第三章固定资产(2012年中级讲义

1、 第三章固定资产（2012年中级讲义）考情分析本章同属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。在历年的考试中，本章内容主要出现在客观题中，但作为基础知识，也常与借款费用、债务重组、日后事项、会计差错、所得税等内容结合出现在计算分析题、综合题中。从历年考试情况来看，本章重点内容是固定资产的初始确认、后续支出及处置，这些内容常以客观题的形式出现在考试中。本章尽管在前期考试中也单独考核过计算题，但总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。最近三年本章考试题型、分值分布年 份 单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2011年1分1分2分2010年1分1分2分2009年1分1分2分考点

2、一：外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入。员工培训费不计入。（一）固定资产有关增值税的问题1.按照修订后的增值税暂行条例规定，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。 借：工程物资、在建工程、固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款注意：考试题目中，只要给出一般纳税企业，

3、生产经营用固定资产进项税额均可以抵扣。但是购建建筑物的增值税仍然不得抵扣。2.生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。3.如果将2009年1月1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。注意：增值税的销项税额不影响损益。4.债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。【例题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用

4、。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3 000 B.3 020C.3 510 D.3 530【参考答案】B【答案解析】该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。 【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17，2011年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，支付保险50万元，支付运杂费9.3万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费

5、10.7万元，均以银行存款支付。假定该生产线达到预定可使用状态 借：在建工程 （1000+50+9.3） 1059.3应交税费应交增值税（进项税额） 170 贷：银行存款 1229.3 借：在建工程 140.7贷：原材料 100应付职工薪酬 10银行存款 （20+10.7）30.7借：固定资产 1200贷：在建工程 1200（二）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17。2011年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。

6、甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理不正确的会计是（）。A确认为一项固定资产的入账价值为866万元BA设备入账价值为174万元CB设备入账价值为261万元DC设备入账价值为435万元【答案】A（1）确定计入固定资产成本的金额8664870（万元）（2）确定A、B和C设备各自的入账价值A设备入账价值为：870200/（200300500）174（万元）B设备入账价值为：870300/（20

7、0300500） 261（万元）C设备入账价值为：870500/（200300500）435（万元）（三）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，2011年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。环保设备能否确认固定资产？能否单独确认固定资产？企业购置的B环保设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的

8、流出，因此，发生的成本是计入固定资产成本。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 即A生产设备仍然确认一项固定资产；B环保装置也确认另外一项固定资产。【例题】（2011年考题）企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）【答案】错【解析】企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。考点二：自行建

9、造固定资产自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式,所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。（一）自营方式建造固定资产 企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。1.企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。2.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净

10、损失,计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。3.建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品,应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的劳务,以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。4.符合资本化条件,应计入所建造固定资产成本的借款费用按照企业会计准则第17号一一借款费用的有关规定处理。5.企业以自营方式建造固定资产,发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算,工程完工达到预定可使用状态时,从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例题】

11、甲公司为一般纳税企业，增值税率为17。在生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房。2011年1月至6月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元；为建造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元；款项已支付。借：工程物资A 200 B （100+17）117应交税费应交增值税（进项税额）34贷：银行存款 351（2）1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元，建造厂房 领用B工程物资117万元。借：在建工程生产线 180 厂房 117贷：工

12、程物资A 180 B 117（3）6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计165万元，其中生产线为115万元，厂房为50万元。借：在建工程生产线 115 厂房 50贷：应付职工薪酬 165（4）工程建设期间领用生产用原材料合计为45万元，其中生产线耗用原材料为35万元，厂房耗用原材料为10万元。借：在建工程生产线 35 厂房 11.7贷：原材料 45 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1.7（5）将剩余A工程物资20万元转用于在建的厂房。借：在建工程厂房 23.4贷：工程物资A （200-180）20应交税费应交增值税（进项税额转出）（2017）3.4（6）6月30日，生产线和厂房

13、达到预定可使用状态并交付使用。借：固定资产生产线 （180+115+35）330 厂房 （117+50+11.7+23.4）202.1 贷：在建工程生产线 330 厂房 202.1【例题】（2009年考题）下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。A为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账【答案】D【解析】选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。选项BC，应该记到

14、建造成本中。6.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。【例题】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业

15、按原煤实际产量吨煤15元从成本中提取。2011年5月31日，甲公司“专项储备安全生产费”科目余额为2000万元。（1）2011年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1000万元借：生产成本 1000贷：专项储备安全生产费 1000（2）2011年6月份支付安全生产检查费10万元，以银行存款支付。借：专项储备安全生产费10贷：银行存款 10（3）2011年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为2000万元，增值税为340万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。借：在建工程 2000 应交税费应交增值税（进项税额） 340贷：银行

16、存款 2340借：在建工程 30贷：应付职工薪酬 30（4）2011年7月份安装完毕达到预定可使用状态。借：固定资产 2030贷：在建工程 2030借：专项储备安全生产费 2030贷：累计折旧 2030【思考问题】资产负债表“固定资产”项目列报金额=0（二）出包方式建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 1.待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、

17、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。 2.出包工程的账务处理 在建工程达到预定可使用状态时,首先计算分配待摊支出,其次,计算确定已完工的固定资产成本。待摊支出的分配率可按下列公式计算:待摊支出分配率累计发生的待摊支出/(建筑工程支出安装工程支出)建筑工程应分配的待摊支出建筑工程支出分配率安装工程应分配的待摊支出安装工程支出分配率【例题】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2010年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将

18、该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为500万元,建造冷却塔的价款为300万元,安装发电设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下:(1)2010年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款80万元,其中发电车间50万元,冷却塔30万元。借：预付账款 80 贷：银行存款 80 (2)2010年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元,其中发电车间250万元,冷却塔150万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。借：在建工程建筑工程冷却塔 150 在建工程建筑工程发电车间 250 贷：

19、银行存款 320 预付账款 80 (3)2010年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计350万元，增值税进项税额59.5万元,已用银行存款付讫。借：工程物资发电设备 350 应交税金应交增值税（进项税额） 59.5 贷：银行存款 409.5 (4)2011年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元,其中,发电车间250万元,冷却塔150万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。借：在建工程建筑工程冷却塔 150 在建工程建筑工程发电车间 250 贷：应付票据 400 (5)2011年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。借：在建

20、工程安装工程 发电设备 350 贷：工程物资发电设备 350 (6)2011年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元,款项已支付。借：在建工程安装工程发电设备 50 贷：银行存款50 (7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计29万元,已用银行存款付讫。借：在建工程待摊支出29 贷：银行存款29 (8)2011年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料10万元,发生其他试车费用5万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入20万元存入银行。借：在建工程待摊支出 15 贷：原材料 10 银行存款 5 借：银行存款20 贷：在建工程待摊支出20 (9)2

21、011年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。待摊支出分配率(291520)(发电车间500冷却塔300发电设备400)l00%241200l00%2% 发电车间应分配的待摊支出5002%10（万元）冷却塔应分配的待摊支出3002%6 （万元）发电设备应分配的待摊支出4002%8 （万元）结转在建工程： 借：在建工程建筑工程发电车间10 在建工程建筑工程冷却塔 6 在建工程安装工程发电设备8 贷：在建工程待摊支出24 计算已完工的固定资产的成本: 发电车间的成本50010510 冷却塔的成本3006306发电设备的成本4008408 借：固定资产发电车间510 固定资产冷却塔306 固定资

22、产发电设备408 贷：在建工程建筑工程 发电车间 510 在建工程建筑工程 冷却塔)306 在建工程安装工程发电设备 408考点三：经营租入固定资产、存在弃置费用的固定资产（一）经营租入固定资产本章讲授的是承租人对经营租赁的处理。承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。承租人确认的租金费用，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。【例题】2011年1月1日，甲公司从乙租赁公司经营租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2011年1月1日，租赁期为3年，租金总额为27万元，第1年末支付租金10万元，第2年末支付租

23、金9万元，第3年末支付租金8万元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年末确认租金费用。2011年确认租金费用（）万元。A9 B10 C8 D27【答案】A【解析】确认本年租金费用（10+9+8）/3=9（万元）（二）存在弃置费用的固定资产对于石油天然气、核电站核设施等，弃置费用的金额较大，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。会计核算时，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。【例题】（2011年考题）2010年12

24、月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（）万元。A.200 000B.210 000 C.218 200D.220 000【答案】C【解析】分录为：借：固定资产218 200贷：在建工程210 000预计负债 8 200【例题】（2008年考题）某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为6

25、20万元。该核设施的入账价值为（）万元。A.9 000 B.10 000C.10 620 D.11 000【答案】 C【解析】该核设施的入账价值1000062010620（万元）【例题】经国家审批,某企业计划建造一个核电站,其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定,企业应在该项设备使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治。2010年1月l日,该项设备建造完成并交付使用，建造成本共万元。预计使用寿命20年,预计弃置费用为1000万元。假定折现率(即为实际利率)为10%。下列正确的会计处理有（）。A2010年1月l日弃置费用的现值为148.64万元B2010年1月l日固

26、定资产入账价值为.64万元C2010年12月3l日应负担的利息费用14.86万元D2011年12月3l日应负担的利息费用16.35万元【答案】ABCD 【解析】(1)计算已完工的固定资产的成本 核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用。2010年1月1日 弃置费用的现值1000(P/S,10%,20)10000.14864148.64 (万元) 固定资产入账价值148.64.64 (万元) 借：固定资产 100 148.64贷：在建工程100 000 预计负债 148.64(2) 2010年12月3l日 借：财务费用 148.6410%14.86 贷：预计负债 14.86

27、(3) 2011年12月3l日 应负担的利息(148.6414.86)10%16.35 (万元) 借：财务费用 16.35贷：预计负债 16.35（4）2011年12月3l日预计负债余额148.6414.8616.35179.85(万元)考点四：固定资产折旧(一)计提折旧的固定资产范围 固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点:1.固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2.固定资产提足折旧

28、后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。4.对于融资租入固定资产，在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会取得资产的所有权。【思考问题】融资租入一项设备，租期为3年，尚可使用5年。如果无法合理确定租赁期届满时承租人是否会取得资产的所有权，则应按3年计提折旧，如果可以合理确定租赁期届满时承租人将会取得资产的所有权，则应按5年计

29、提折旧。5.处于更新改造过程停止使用的固定资产,不计提折旧6.因大修理而停用的固定资产，照提折旧【例题】下列有关固定资产折旧的会计处理中，不正确的表述的有（ ）。 A因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提提旧B自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提提旧C自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时的当月开始计提提旧D融资租赁取得的需要安装的固定资产应自租赁开始日起计提折旧【答案】ABCD 【解析】A选项，因固定资产改良而停用的生产设备，由于固定资产已转入在建工程，使用计提提旧。B选项、选项C的说法不正确，正确地说应该是达到预定可使用状态的下月开始计提折旧的。选项D融资租赁取得的需要安装的

30、固定资产应自在达到预定可使用状态后的下一个月开始计提折旧的。(二)固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总合法等。1.年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限 =原价年折旧率【例题】甲公司2011年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用2万元。安装时，领用生产用材料28万元，支付安装工人薪酬2万元。该设备2011年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折

31、旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，2011年该设备应计提的折旧额为（）。 A.9万元 B.9.9万元 C.11万元 D.13.2万元【答案】B 【解析】固定资产的入账价值100+2+28+2132（万元），从2011年4月份开始计提折旧，2011年度应计提的折旧额132/109/129.9（万元）。2.双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值2/预计使用年限最后两年改为直线法3.年数总和法年折旧额=（原价-预计净残值）年折旧率【例题】甲公司固定资产入账价值为500万元。该固定资产预计使用5年，预计净残值为20万元。（1）假定2011年9月10日安装完毕并交付使用，采用年

32、数总和法计算折旧额?2011年年折旧额=（500-20）5/153/12=40（万元）2012年年折旧额=（500-20）5/159/12（500-20）4/153/12=152 （万元）2013年年折旧额= （500-20）4/159/12+（500-20）3/153/12=（2）假定2011年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2012年2016年年折旧额。2012年年折旧额=5002/52002013年年折旧额=（500200）2/5120（万元）2014年年折旧额=（500200120）2/572（万元）2015年年折旧额=（5002001207220）2=44（万元

33、） 2016年年折旧额= （5002001207220）2=44（万元）（3）假定2011年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2011年2016年年折旧额。2011年年折旧额=5002/59/12=150（万元）2012年年折旧额=5002/53/12（500200）2/59/12=140（万元）2013年年折旧额=（500200）2/5 3/12（500200120）2/59/12=84（万元）2014年年折旧额=（500200120）2/53/12（5002001207220）29/12=51（万元）2015年年折旧额=（5002001207220）2=44（万元） 20

34、16年年折旧额= （5002001207220）2 3/12=11（万元）验算：应计提折旧额50020480（万元）累计折旧额15014084514411480（万元） (三)会计处理借：制造费用 【生产车间计提折旧】 管理费用 【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用 【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧】研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】 贷：累计折旧 (四)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更,按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正处理。

35、考点五：固定资产后续支出 (一)资本化的后续支出 固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。 【例题】A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。2008年12月

36、购入一项生产设备，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2011年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，2012年1月购买工程物资，价款400万元，增值税68万元。符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，不考虑残值。【解析】对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/103=420（万元）减去：被更换部件的账面价值：300-300/103=210（万元）加上：发生的后续支出：400万元 对该项固定资产进行更换后的原价420-210+400=610（万元）借：在建工程 420累计折旧 （600/103）180贷：固定资产 6

37、00借：营业外支出 210 贷：在建工程 210借：在建工程 400 应交税金应交增值税（进项税额） 68贷：银行存款 468借：固定资产 610 贷：在建工程 610【例题】2011年3月31日，甲公司采用自营方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付购买工程物资款90万元，增值税15.3万元，应付职工薪酬6万元。2011年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2011年度改良后该固定资产应计提的折旧为（ ）。 A128万元

38、 B180万元 C308万元 D384万元【答案】A【解析】2011年8月31日改良后固定资产的账面价值为：36003600/53（90+6）1536（万元）；2011年改良后应该计提折旧：1536/44/12128（万元）。(二)费用化的后续支出 1.固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,计入“销售费用”。固定资产更新改造支出不满足固定资产的确认条件的，在发生时直接计入当期损益。2. 企业对固定资产发生的大修理费用，有确

39、凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。 3.经营租赁租入固定资产的改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内进行摊销。【例题】甲公司自行建造某项生产用生产线，该生产线由A、B、C、D四个设备组成。建造过程中发生外购设备和材料成本5000万元，人工成本1000万元，资本化的借款费用100万元，安装费用500万元，为达到正常运转发生测试费300万元，外聘专业人员服务费100万元，员工培训费10万元。2011年3月，该生产线达到预定可使用状态并投入使用。 该生产线整体预计使用年

40、限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3000万元、2000万元、4000万元、1000万元，各设备的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。 【答案】（1）计算甲公司建造该设备的成本。设备的成本5000+1000+100+500+300+1007000（万元）（2）计算甲公司该生产线2010年度各项设备的入账成本。A设备入账成本=70003000/(3000+2000+4000+1000)2100（万元）B设备入账成本=70002000/(3000+2000+4000+1000)1400（万元）C设备入账成本=

41、70004000/ (3000+2000+4000+1000)2800（万元）D设备入账成本=70001000/ (3000+2000+4000+1000)700 （万元）（3）说明甲公司该生产线折旧年限的确定方法。按照A、B、C、D各设备的预计使用年限分别作为其折旧年限。（4） 计算甲公司各个设备2011年度应计提的折旧额。A设备入账成本=2100/109/12= 157.5 （万元）B设备入账成本=1400/159/12=70（万元） C设备入账成本=2800/209/12=105 （万元） D设备入账成本=700/129/12=43.75 （万元）考点六：固定资产处置（一）固定资产终止确

42、认的条件 固定资产准则规定,固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认:1.固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理,因此不再符合固定资产的定义,应予终止确认。2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。【例题】（2010年考题）固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济

43、利益的，应予终止确认。（） 【答案】（二）固定资产处置的账务处理 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产,其会计处理一般经过以下几个步骤:1.固定资产转入清理 借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产 2.发生的清理费用 借：固定资产清理贷：银行存款3.出售收入 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额） 4.保险赔偿和残料借：其他应收款、原材料贷：固定资产清理 5.清理净

44、损益固定资产清理完成后的净损失 借：营业外支出贷：固定资产清理固定资产清理完成后的净收益借：固定资产清理贷：营业外收入 【例题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。（） A.固定资产盘盈产生的收益计入当期损益 B.生产设备日常维护发生的支出计入当期损益 C.生产设备更换部件期间仍按原预计使用年限计提折旧 D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧 【答案】BD 【解析】固定资产盘盈产生的收益计入以前年度损益调整。由于固定资产的账面价值转入在建工程，生产设备更换构件时期不计提折旧,应该是按照更新改造后预计尚可使用年限作为折旧年限。【例题】甲公司属于增值税一

45、般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2009年11月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2200万元，增值税额为374万元；发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。借：工程物资 （2200+78）2278应交税费应交增值税（进项税额） 374贷：银行存款 2652 （2）2009年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬70.4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。借：在