第二十章外币折算单元测试(版

1、第二十章 外币折算一、单项选择题1.甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2012年1月1日，以2.3美元/股的价格购入乙公司股票2000股作为交易性金融资产，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。2012年12月31日，由于市场变动，当年购入的乙公司股票的市场价格变为每股2.0美元，当日即期汇率为1美元=7.75元人民币。要求：根据上述资料，不考虑相关税费等其他因素的影响，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）甲公司的该项交易性金融资产2012年12月31日的账面价值为（ ）万元人民币。A.3.496 B.3.1 C.3.565 D.3.04（2）关于甲

2、公司交易性金融资产的处理，下列说法中正确的是（ ）。A.2012年12月31日应确认财务费用3960元人民币B.2012年12月31日应确认财务费用-690元，公允价值变动损益4560元人民币C.2012年12月31日应确认公允价值变动损益借方3960元人民币D.2012年12月31日不需要做任何处理2.甲公司以人民币为记账本位币。2012年10月2日以每件商品5万美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新商品30件，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2011年12月31日，已售出该批商品14件，国内市场仍无该商品供应，但该商品在国际市场价格已降至每件4.5万美元。10月2日的即期

3、汇率为1美元=7.8元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=7.85元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2012年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元人民币。A.62.8 B.8 C.0 D.58.83.甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。甲公司为境内注册的公司，其35%的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有35%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。2011年12月31日，美元的折算汇率为1美元=7.6元人民币。甲公司外币账户中应收账款余额为500万美元；应付账款余额为250万美元。2012年甲公司出口产品形成应收

4、账款700万美元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为5390万元；进口原材料形成应付账款500万美元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为3850万元。2012年12月31日美元的折算汇率为1美元=7.8元人民币。甲公司拥有乙公司60%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2012年年末，甲公司应收乙公司长期款项600万美元，该长期应收款实质上构成对乙公司净投资的一部分，2012年l2月31日折算的人民币金额为4680万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。（1）下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时，不应该

5、考虑的因素是（ ）。A.主要影响商品和劳务销售价格的货币B.主要影响商品和劳务所需人工成本的货币C.融资活动获得的货币D.缴纳增值税时使用的货币（2）根据上述资料选定的记账本位币，甲公司个别报表中2012年度因汇率变动产生的汇兑收益为（ ）万元人民币。A.70 B.-70 C.-270 D.270（3）关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表中的列示，下列说法中正确的是（ ）。A.将其并入少数股东权益列示于合并资产负债表B.在外币报表折算差额项目反映C.单设少数股东外币报表折算差额项目反映D.将其并入未分配利润项目反映（4）关于甲公司应收乙公司的600万美元于资产负债表

6、日产生的汇兑差额在合并财务报表如何列示，下列说法中正确的是（ ）。A.转入合并利润表的投资收益项目B.转入合并利润表的财务费用项目C.转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目D.单设“合并报表汇兑差额”项目反映4.甲公司需要编制合并财务报表，对其持有70%股份的境外经营子公司报表进行折算，该外币报表折算后资产总额为3200万元人民币，负债合计为2150万元人民币，所有者权益合计为981万元人民币，合并资产负债表上“外币报表折算差额”项目应列示的金额是（ ）万元人民币。A.48.3 B.69 C.-48.3 D.-69二、多项选择题1.长江股份有限公司（以下简称长江公司），为增值税一般纳税人，适

7、用的增值税税率为17%。长江公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季度计算汇兑损益。假设长江公司的外币业务只有美元业务。2011年12月31日，长江公司的外币账户余额为：美元户外币余额（万美元）汇率折合人民币余额（万元）银行存款15006.8510275应收账款5006.853425长期借款20006.8513700长江公司2012年第一季度发生的有关外币交易或事项如下：（1）1月2日，收到投资者以外币的投资100万美元，投资合同约定的汇率为1美元=6.8元人民币，当日的即期汇率为1美元=6.86元人民币。（2）2月10日，以每股2美元的价格购入甲公司的股票10万

8、股，作为交易性金融资产，款项已支付，当日的即期汇率为1美元=6.88元人民币。（3）3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2011年7月1日从农业银行借入的专门借款，借款金额为2000万美元，用于构建一处厂房，票面年利率和实际年利率均为6%，期限为2年，每季度计算利息，半年付息，到期还本。该工程已于2011年10月1日开始实体建造，2012年3月31日，该建造尚未完成。（4）3月31日，交易性金融资产的公允价值上升为每股2.2美元，当日的即期汇率为1美元=6.92元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）当期末市场汇率上升时，以下外币

9、账户会产生汇兑收益的有（ ）。A.银行存款 B.应收账款 C.长期借款 D.应付账款 E.短期借款（2）针对长江公司2012年第一季度的业务，下列处理中正确的有（ ）。A.1月2日，收到投资者外币投资的入账价值为680万元人民币B.购入的交易性金融资产，第一季度应确认的公允价值变动收益为14.64万元人民币C.购入的交易性金融资产，第一季度应计入财务费用的金额为14.64万元人民币D.长期借款第一季度资本化的利息金额为207.6万元人民币E.外币银行存款产生的汇兑收益金额为110.2万元人民币2.对境外经营的财务报表进行折算时，下列外币会计报表项目中可以采用资产负债表日的即期汇率折算的有（ ）

10、。 A.按成本与可变现净值孰低计价的存货 B.交易性金融资产 C.应付职工薪酬 D.盈余公积 E.财务费用 3.M上市公司以人民币为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按年计算汇兑损益。2012年1月1日，以25000万元人民币购入N公司60%的股权，对N公司能够实施控制。N公司设立在英国，其净资产在2012年1月1日的公允价值（等于账面价值）为2400万英镑，N公司确定的记账本位币为英镑，当日的即期汇率为1英镑=15.8元人民币。2012年3月12日，为补充N公司经营所需资金的需要，M公司以长期应收款的形式借给N公司600万英镑，当日的即期汇率为1英镑=15.85元人民币，除此

11、之外，M、N公司之间未发生任何交易。2012年12月31日，N公司的资产总计为2000万英镑，折合人民币为32000万元人民币，负债和所有者权益合计2000万英镑，折合人民币33500万元人民币。当日的即期汇率为1英镑=16.00元人民币。假设M公司借给N公司的600万英镑构成对N公司净投资的一部分。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。（1）下列各项中属于境外经营或视同境外经营的有（ ）。A.企业的境外子公司B.企业在境外的合营企业C.企业在境外的分支机构D.采用相同于企业记账本位币的，在境内的子公司E.采用不同于企业记账本位币的，在境内的子公司（2）对境外经营

12、的财务报表进行折算时，应遵循的原则有（ ）。A.资产负债表中的资产、负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算B.资产负债表中的非货币性资产，采用交易发生日的即期汇率折算C.所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算D.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算E.所有者权益项目采用发生时的即期汇率折算（3）以下有关2012年12月31日的财务报表表述不正确的有（ ）。A.外币报表折算差额在合并报表中列示为财务费用B.外币报表折算差额，应在合并资产负债表中所有者权益项下单独列示C.合并报表中少数股东应负担的外币报表折算差额应并入少数股东

13、权益列示D.M、N公司合并报表中应列示合并商誉为2248万元人民币E.M、N公司合并报表中列示的合并商誉为12920万元人民币（4）下列有关2012年12月31日M公司的会计处理和报表中列示正确的有（ ）。A.M公司个别财务报表中由于该项“长期应收款”项目应确认的汇兑收益为90万元人民币B.在合并财务报表中，M公司以长期应收款形式借给N司的600万英镑列示为“长期股权投资”C.在合并财务报表中，M公司借给N公司的600万英镑的长期应收款应与N公司长期应付款项目抵销D.在合并报表中“外币报表折算差额”项目金额为-1410万元人民币E.在合并报表中“外币报表折算差额”项目金额为-846万元人民币4

14、.下列关于境外经营的处置的说法中正确的有（ ）。A.企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的权益B.企业处置全部境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益C.企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益D.企业部分处置境外经营的，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的外币财务报表折算差额，全部自所有者权益项目转入处置当期损益E.企业处置部分境外经营的，不需要进行任何处理三、计算分析题新华有限责任公司（以下

15、简称新华公司），以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按季度计算汇兑损益并提供季度财务报表。新华公司2012年第一季度发生的相关外币业务如下：（1）1月1日与外商签订投资合同，外商分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率为1欧元=9.2元人民币。1月10日，新华公司收到外商的第一次投资，投资金额为300万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.3元人民币；2月1日，收到外商的第二次投资，投资金额为200万欧元，当日即期汇率为1欧元=9.35元人民币。（2）1月15日以每股5欧元的价格购入A公司500万股普通股，当日即期汇率为1欧元=9.3元人民币，新华公司将该资产划分为可供出售

16、金融资产，款项已经支付。2012年3月31日该可供出售金融资产的市价变为每股6.5欧元。（3）2月1日以每股2欧元的价格购入B公司10万股普通股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1欧元=9.35元人民币，款项已经支付。由于市场价格变动，3月31日该股票的市价变为每股1.5欧元。（4）新华公司2月5日从C公司购入国内市场上尚无的M产品1000件，每件价格为0.5万欧元，当日即期汇率为1欧元=9.4元人民币。3月31日，尚有100件M产品未销售出去，国内市场仍无M产品供应。M产品的市场价格降至0.35万欧元。（5）假设新华公司2011年12月31日银行存款欧元户的账面余额为5000万欧元，当日的即

17、期汇率为1欧元=9.2元人民币，不存在其他外币账户余额。2012年3月31日的即期汇率为1欧元=9.45元人民币。要求：（1）根据上述资料，不考虑其他因素的影响，对上述事项（1）至事项（4）做出相应的会计处理，编制会计分录（不要求做外币银行存款汇兑差额的处理）。（2）综合计算外币银行存款季度末产生的汇兑差额，并编制会计分录。四、综合题大海公司是我国境内注册的一家股份有限公司，其80%的收入来自于国内销售，其余收入来自于出口销售；生产产品所用原材料有70%需要从国内购买，出口产品和进口原材料通常以美元结算。2012年12月31日的市场汇率是1美元=7.8元人民币。外币交易采用业务发生时的即期汇率

18、折算。2012年12月31日注册会计师在对大海公司2012年度的财务报表进行审计时，对大海公司的下列会计事项提出疑问：（1）大海公司选定的记账本位币为人民币。（2）3月10日大海公司签订合同，接受国外某投资者的投资，合同约定汇率为1美元=7.6元人民币。3月18日实际收到该项投资款5000万美元，当时的市场汇率为1美元=7.65元人民币。大海公司进行的账务处理是：借：银行存款美元户 38250（50007.65）贷：实收资本 38000（50007.6） 财务费用 250（3）12月1日，大海公司将200万美元兑换成人民币存入银行，当日的市场汇率是1美元=7.65元人民币，银行的买入价是1美元

19、=7.62元人民币。大海公司进行的会计处理是：借：银行存款人民币户 1524（2007.62）贷：银行存款美元户 1524（2007.62）（4）12月5日购入A公司发行的股票1000万股作为可供出售金融资产，每股支付价款8美元，另支付交易费用50万元人民币，当日的市场汇率是1美元=7.7元人民币。12月31日， A公司的股票的市场价格为每股11美元。大海公司在2012年12月31日进行的账务处理是：借：可供出售金融资产公允价值变动 24150贷：资本公积其他资本公积 23050财务费用汇兑损益 1100 要求：根据上述资料，不考虑其他因素的影响，判断大海公司的处理是否正确，如果不正确请说明理

20、由，并编制正确的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）第二十章 外币折算答案及解析一、单项选择题1. （1）【答案】B【解析】甲公司该交易性金融资产2012年12月31日的账面价值=200027.75=31000（元人民币）=3.1（万元人民币）。（2）【答案】C【解析】甲公司2012年12月31日对该项交易性金融资产应确认公允价值变动损益=200027.75-20002.37.6=-3960（元人民币）。2.【答案】D【解析】甲公司2012年12月31日应计提的存货跌价准备=5167.8-4.5167.85=58.8（万元人民币）。3. （1）【答案】D【解析】企业选定记账本位币，应当考虑

21、下列因素：一是该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。（2）【答案】A【解析】甲公司个别报表中2012年度因汇率变动产生的汇兑收益=（500+700）7.8-（5007.6+5390）+（2507.6+3850）-（250+500）7.8=170-100=70（万元人民币）。（3）【答案】A【解析】在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有

22、的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。（4）【答案】C【解析】实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”。4.【答案】A【解析】合并报表中“外币报表折算差额”应列示的金额=（3200-2150-981）70%=48.3（万元人民币）。少数股东应负担的部分并入少数股东权益列示于合并资产负债表。二、多项选择题1. （1）【答案】AB【解析】当市场汇率上升时资产类账户会产生汇兑收益。（2）【答案】BDE【解析】收到投资者的外币投资入账价值=1006.86=686（万元

23、），选择A不正确；购入的交易性金融资产，第一季度确认的公允价值变动收益=102.26.92-1026.88=14.64（万元），不需要确认财务费用，选项B正确，选项C不正确；长期借款第一季度资本化的利息金额=20006%6.923/12=207.6（万元），选项D正确；外币银行存款产生的汇兑收益金额=（1500+100-20）6.92-（15006.85+1006.86-206.88）=110.2（万元人民币）。2. 【答案】ABC【解析】企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其

24、他项目采用发生时的即期汇率折算。 3. （1）【答案】ABCE（2）【答案】ACD【解析】对于境外经营的财务报表折算，应当遵循：资产负债表中的资产、负债项目，采用生时的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，选项B和E不正确。（3）【答案】AE【解析】外币报表折算差额，应在合并资产负债表中所有者权益项下单独列示，选项A表述不正确；M、N公司合并报表中应列示的合并商誉=25000-（240015.860%）=2248（万元人民币），选项E表述不正确。（4）【答案】ACE【解析】M公司个别财务报表中“长期应收款”项目应当确认汇兑损益=600（16.

25、00-15.85）=90（万元）（收益），选项A正确；在合并财务报表中，M公司借给N公司的600万英镑的长期应收款应与N公司长期应付款项目抵销，选项B不正确，选项C正确；在合并报表中“外币报表折算差额”项目金额=（32000-33500+90）60%=-846（万元人民币），选项D不正确，选项E正确。4. 【答案】ABC【解析】企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益，选项D和E错误。三、计算分析题【答案】（1）事项（1）1月10日借：银行存款欧元 2790（3009.3） 贷：实收资本 27902月1日借：银行存款欧元 1870（2009.35） 贷：实收资本 1870事项（2）1月15日借：可供出售金融资产成本 23250 贷：银行存款欧元 23250（55009.3）3月31日可供出售金融资产的价值变动=6.55009.45-23250=7462.5（万元人民币）。借：可供出售金融资产公允价值变动 7462.5 贷：资本公积其他资本公积 7462.5事项（3）2月1日借：交易性金融资产成本 187 贷：银行存款欧元 187（2109.35）3月31日交易性金融资产的价值变动=1.5109.45-187=-45.25（万元人民币）借：公允价值变