第八章金融机构往来的核算

1、第八章 金融机构往来的核算 金融机构往来是指金融机构相互之间的资金账务往来。广义的金融机构往来包括同一金融企业内部各机构间的资金账务往来，不同金融企业跨系统机构间的资金账务往来以及金融企业与中央银行之间的资金账务往来。狭义的金融机构往来仅指金融企业跨系统机构间的资金账务往来和金融企业与中央银行之间的资金账务往来。本章所指为狭义金融机构往来。 在多元化金融机构体制下，金融机构往来既是必然的，也是必要的。首先，商业银行办理的结算业务，除一部分能在同一银行系统内实现资金划拨外，还有的要涉及不同的商业银行系统之间的资金划拨；其次，商业银行需相互融通资金，以调剂资金余缺；再次，中国人民银行行使中央银行职

2、能，运用货币政策工具并实行信贷资金管理而引起中央银行与商业银行之间的往来。可见，金融机构往来是商业银行由于执行货币政策、接受中央银行管理以及办理业务与经营的需要而产生的商业银行相互之间的往来以及商业银行与中央银行之间的资金账务往来。第二节商业银行往来的核算 一、相互转汇的核算 由于异地结算业务的收、付款单位不在同一地区，资金的划拨要通过两地的银行办理。有的业务发生在同一商业银行系统内，可通过本系统的联行往来处理。但也有大量的业务发生在不同的商业银行之间，属于跨系统结算，对于这种商业银行之间跨系统的汇划款项，一般做法是，规定一个限额（目前是50万元），汇划款项在此限额以上的，应通过中国人民银行清

3、算资金和转汇（如通过电子联行往来处理），在此限额以下的，采取相互转汇的办法。在这里，主要介绍一下相互转汇的核算，它主要有三种情况：1.汇出地为双设机构地区的处理 汇出地为双设机构地区是指在同一地区设有汇入行系统的银行机构。在这种情况下，应采取“先横后直”的方式办理转汇。即由汇出行根据客户提交的汇款凭证，按照不同系统逐笔填制转汇清单，并根据转汇清单汇总编制划款凭证，通过同城票据交换划转汇入行在当地的联行机构（即转汇行），转汇行收到汇出行转来的有关凭证，审核无误后编制联行报单，通过本系统的联行往来将款项划往异地汇入行，由汇入行为收款（或付款）单位入账。 票据交换 （横） 联 （直） 行 往 来 汇

4、出地为双设机构地区的核算程序以划收款项为例，会计分录如下：汇出行划收时： 借：活期存款付款单位户 贷：同业存放款项转汇行户 （或待清算票据款项）转汇行转汇时：借：存放同业款项汇出行户 （或待清算票据款项） 贷：联行往账或清算资金往来汇入行入账时：借：联行来账或清算资金往来 贷：活期存款收款单位户例1、工行河埒支行收到开户单位江南大学提交的电汇凭证，要求汇款86000元到南京建行新街口支行开户单位世格软件公司，当即提出交换。无锡有建行存在。（无锡建行在无锡工行开有同业存款帐户） 无锡工行分录： 借：活期存款-江南大学户 86000 贷：同业存放款项建行户 86000 无锡建行分录： 借：存放同业

5、款项-工行户 86000 贷：清算资金往来 86000 南京建行分录： 借：清算资金往来 86000 贷：活期存款-世格软件公司户 86000 2.汇出地为单设机构地区的处理 汇出地为单设机构地区是指在同一地区没有汇入行系统的银行机构。在这种情况下，应采取“先直后横”的方式办理转汇，即由汇出行凭客户提交的结算凭证填制本系统联行报单，通过联行往来将款项转汇入行所在地的本系统联行机构（即转汇行），转汇行收到汇出行划来的联行报单及结算凭证审核无误后，直接通过同城票据交换将款项划转汇入行，由汇入行为收款（或付款）单位户入账。 联 （直） 行 往 来 （横） 同城票据交换 汇出地为单设机构地区的核算程序

6、 以划收款项为例，会计分录如下： 汇出行划收时： 借：活期存款付款单位户 贷：联行往账或清算资金往来 转汇行转汇时： 借：联行来账或清算资金往来 贷：同业存放款项汇入行户 （或待清算票据款项） 汇人行人账时： 借：存放同业款项转汇行户 （或待清算票据款项） 贷：活期存款收款单位户 如系划付款项，则各行的会计分录相反。例2、工行河埒支行收到开户单位江南大学提交的电汇凭证，要求汇款86000元到南京建行新街口支行开户单位世格软件公司，当即通过系统联行划款。无锡没有建行。南京有工行存在。（南京建行和南京工行开有同业存款帐户）无锡工行分录： 借：活期存款-江南大学户 86000 贷：清算资金往来 86

7、000南京工行分录： 借：清算资金往来 86000 贷：同业存放款项-建行户 86000南京建行分录： 借：存放同业款项-工行户 86000 贷：活期存款-世格软件公司户 860003.汇出、汇入地均为单设机构地区的处理 汇出地和汇入地均为单设机构地区是指汇出地和汇入地均未设其他系统的银行机构，一般是乡、镇所在地银行的基层处所。在这种情况下，办理异地跨系统汇划款项时，应采取“先直后横再直”的方式转汇。即要就近选择设有双系统银行机构的第三地为中转站，先由汇出行凭客户提交的结算凭证填制本系统联行报单，通过联行往来将款项划至中转站地区的本系统联行机构（代转行）；代转行收到审核无误后，直接通过同城票据

8、交换，将款项划转中转站地区的汇入行系统的联行机构（转汇行），转汇行收到本地区跨系统代转行划转的款项，审核无误后，填制本系统联行报单，通过联行往来将款项划转汇入行，由汇入行为收款或付款）单位户入账。以划收款项为例，会计分录如下：汇出行：借：活期存款付款单位户 贷：联行往账或清算资金往来代转行：借：联行来账 贷：同业存放款项转汇行户 （或待清算票据款项）转汇行：借：存放同业款项代转行户 （或待清算票据款项） 贷：联行往账或清算资金往来汇人行：借：联行来账或清算资金往来 贷：活期存款付款单位户例3、甲县工行某支行收到开户单位农机公司提交的信汇凭证，要求汇款60000元到乙县农行某支行开户单位种子公司

9、，甲县只有工行存在，乙县只有农行。通过丙市划转。丙市工行和农行之间开有同业存款帐户。 甲县工行分录： 借：活期存款-农机公司户 60000 贷：联行往账 60000 丙市工行分录： 借：联行来账 60000 贷：同业存放款项农行户 60000 丙市农行分录： 借：存放同业款项-工行户 60000 贷：联行往账 60000 乙县农行分录： 借：联行来账 60000 贷：活期存款-种子公司户 60000 二、同业拆借的核算 同业拆借是商业银行之间临时融通资金的一种短期借贷行为，是解决临时性资金不足的一种有效方法。它主要用于同业之间因汇划款项相互转汇或票据交换而产生的短期性资金不足。通过同业拆借，可

10、加强商业银行之间的横向联系，对搞活资金、提高资金使用效益有重要的意义。 同业拆借既可在同城的商业银行间进行，也可在异地的商业银行间进行，还可在中国人民银行建立的资金市场中进行，但都必须通过中国人民银行划拨资金。拆借双方应商定拆借的金额、期限和利率等，并签订协议共同遵守。1.资金拆借的处理手续 拆出行根据借款行提交的借款凭证审核无误后，签发中国人民银行转账支票，办理转账。其会计分录为： 借：拆放同业XX银行户 贷：存放中央银行款项 然后将转账支票交给借款行，由借款行根据支票内容填写进账单到中国人民银行办理资金划转的手续。中国人民银行接到借款行交来的拆出行签发的转账支票和进账单，审核无误后，办理转

11、账。其会计分录为： 借：XX银行存款拆出行户 贷：XX银行存款拆入行户 办理转账后，通知借款行。 借款行收到人账通知，办理转账，其分录为： 借：存放中央银行款项 贷：同业拆入XX银行户2.拆借资金归还的处理手续 拆借资金到期，拆人行应计算出借款利息，根据本息开具中国人民银行转账支票送交开户的中国人民银行，办理资金的划转。其会计分录为： 借：同业拆入xx银行户 金融企业往来支出-拆借利息支出户 贷：存放中央银行款项中国人民银行收到拆入行提交支票后，审核无误，将本息转人拆出行存款账户，会计分录为： 借：xx银行存款拆入行户 贷：xx银行存款一一拆出行户 转账后，通知拆出行。 拆出行接到收账通知后，

12、办理转账。其会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：拆放同业XX银行户 金融企业往来收入拆借利息收入户第二节 同城票据交换和清算 在商品经济日益发展的情况下，同城结算业务大量产生，各商业银行间相互代收、代付票据必然日益增加，而且要求正确、及时地办理转账。由于各单位的开户银行不同，如采取逐笔送交对方转账，逐笔清偿存欠的做法，势必手续繁琐，影响及时人账。为了简化手续、加快凭证的传递速度，于是就采取了同城票据交换清算的办法，即：在同一城市（或区域）范围内，各商业银行之间，按规定的时间，集中到指定的地点（票据交换所），相互交换代收、代付的票据；然后轧计差额、清算存欠的办法。 票据交换所规定由中国人民银

13、行主办，因为在我国中国人民银行行使中央银行的职能，各商业银行均在中国人民银行开立基本存款账户，因此，中国人民银行负责对各商业银行之间的资金存欠进行清算。 在票据交换中，凡是提出票据给他行的行处称提出行；凡是通过票据交换从他行提回票据的行处称提回行。参加票据交换的每个行处，既是提出行，又是提回行。 各行提出交换的票据可以分为两类：一类为收到在本行开户的收款单位提交的应由他行开户单位付款的票据，称为借方凭证或代付票据；另一类为收到本行开户单位提交的委托本行向他行开户单位付款的票据，称为贷方凭证或代收票据。借方凭证或代付票据（应收票据）有：支票，银行本票，商业汇票，银行汇票等。贷方凭证或代收票据（应

14、付票据）有：进帐单，信汇，电汇凭证，各种划款报单等。一、同城票据交换和清算1.提出行的处理 提出行将要提出交换的票据，按借方、贷方凭证进行清分，将清分的凭证按提回行合计张数和金额，填制“借方凭证汇总表”、“贷方凭证汇总表”，再根据全部“借方凭证汇总表”、“贷方凭证汇总表”填制“提出交换借、贷方凭证计算表”，同时根据计算表登记“交换差额报告单”中的提出栏。经过以上处理后，由清算员将需要提出交换的票据，借、贷方凭证汇总表、计算表、交换差额报告单带到票据交换场进行交换清算。 2.提回行的处理 清算员在交换场提回本行票据时，经审核无误，继续登记“交换差额报告单”中的提回栏，并结计出应收金额合计和应付金

15、额合计（应收金额合计等于提出借方凭证与提入贷方凭证金额之和；应付金额合计等于提出贷方凭证与提入借方凭证金额之和）。最后轧计出应收差额或应付差额（当应收奔额合计大于应付金额合计时，其差额即为应收差额；当应收金额合计小于应付金额合计时，其差额即为应付差额）。这样“交换差额报告单”才全部填制完毕。清算员将其中一联交中国人民银行总结算员，一联留存，待总结算员轧平本场交换账务，宣布本场交换结束后，清算员才将本场交换提回的票据送回银行进行账务处理。 3.资金清算 各参加票据交换的银行在票据交换结束后，根据自己编制的“交换差额报告单”上的应收差额或应付差额进行资金清算。 若“交换差额报告单”上为应收差额，则

16、会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：同城票据交换清算 若为应付差额，则会计分录相反。 借：同城票据交换清算 贷：存放中央银行款项 中国人民银行根据各行上交的“交换差额报告单”，根据各行应收、应付差额的情况奋进行转账，其会计分录为： 借：XX银行存款应付差额行 贷：XX银行存款应收差额行例1 、7月7日，某支行第一场交换提出借方凭证金额合计为元，提出贷方凭证金额合计为元；提回借方凭证金额合计为元，提回贷方凭证金额合计为元，作该行清算资金的分录。 该行应收金额合计=（元） 该行应付金额合计+=（元） -（元）（应付差额） 借：同城票据交换清算 贷：存放中央银行存款 例2、9月7日，第一场交换结

17、束，经轧算工行A支行为应收差额50000元，农行B支行为应收差额20000元，中行C支行为应付差额70000元，作各商业银行、中国人民银行资金清算的分录：工行A支行：借：存放中央银行款项 50000 贷：同城票据交换清算 50000农行B支行：借：存放中央银行款项 20000 贷：同城票据交换清算 20000中行C支行：借：同城票据交换清算 70000 贷：存放中央银行款项 70000 人行：借：中国银行存款C支行 70000 贷：工商银行存款A支行 50000 农业银行存款一B支行 200004.计算机处理交换票据的基本做法 近几年来，我国一些大城市如上海等，为了改进票据交换的做法，提高票据

18、交换的效率，引进了相应的计算机设备，对原有的手工提出提 回票据的做法进行了根本性的变革，现将计算机处理交换票据的基本做法概述如下：提出行将需要提出交换的票据先拿到打码机上进行打码，打码的内容包括：票据号码、交换行号、单位账号、借（贷）方代码及金额，打在每张票据的末端，并由打码机打印出提出交换的票据清单。 为了便于分批处理交换票据，在每批（不超过100张）票据打码处理后，另打制一“批控卡”以控制分批金额、提出行根据“批控卡”的借方（贷方）总额填入“交换提出报告单”，结计总数，连同本次交换提出的全部票据及逐笔清单一并装袋送交换所，交换所工作人员在规定的交换时间将交换凭证陆续投入清分机进行清分，由清

19、分机自动按提回行进行清分、读数，打出明细清单，直至最后把提回的票据输入各提回行的箱夹，由各提回行取回进行账务处理，同时计算机打印出“交换差额报告单”送人行营业部办理资金清算。二、票据提入及退票的核算： （一）提入行的核算 通过票据交换，通常提回两种票据：一种是提入借方票据，即付款单位在本行开户的票据；一种是提入贷方票据，即收款单位在本行开户的票据。根据提回的借、贷方票据以及“提入借（贷）票据汇总计数单”办理转账。 1.提回借方票据的核算 若提回借方票据的付款单位有足够的存款支付，其会计分录为： 借：活期存款各付款人户 或：xx科目 贷：存放中央银行款项对于提回借方票据的付款单位的存款不足以支付

20、或因票据要素错误无法办理支付的票据则应办理退票，其会计分录为：借：其他应收款一退票户 贷：存放中央银行款项并将待退票的票据专夹保管，以便下场交换时，退交原提出行。再提出交换时，冲销上述分录。 2.提回贷方票据的核算 提回贷方票据时，一般不会发生退票，可以直接办理转账，其会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：活期存款各收款人户对于提回的贷方票据，因票据要素错误或其他原因不能进账的票据，应列入退票处理。其会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：其他应付款退票户 并将待退票的票据专夹保管，以便下场交换时，退交原提出行。再提出交换时，冲销上述分录。（二）、同城票据交换退票的处理 票据交换业务要坚持“

21、先付后收，收妥抵用，银行不予垫款”的原则。当提入行提入有错误（如账号户名不符，大小写金额不符等）的票据或属于付款透支的票据，要办理退票手续，将提入的有关票据退回原提出行。各行办理退票时，除要及时通知对方行外，应于下场交换时作为退票提出。其处理方法如下： 1.退出行的核算 退出行即提出退票的行（原提入行）。当提入的票据由于各种原因不能办理转账需要退票时，应在规定的退票时间内电话通知退入行，并将待退票据视同提出票据列入下次清算。 由于待退票据款项已列入本次清算差额，为保持本次“待清算票据款项”余额与清算差额一致，便于账务平衡和核查，对待退票款项应列入应收或应付科目清算。退票时，填制“退票理由书”一

22、式三联。一联留存本行做应收或应付科目的转账凭证，另两联附退票票据于下次票据交换时退回原提出行。退回借方票据的会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：其他应收款退票户 退回贷方票据的会计分录为： 借：其他应付款退票户 贷：存放中央银行款项 2.退入行的核算 退入行（原提出行）接到退出行的电话通知或退回的票据后，根据票据交换登记簿查明确属本行提出的票据，在登记簿中注明退票的理由和时间，再作账务处理。退回的票据视同提入票据处理。根据退出行提交的“退票理由书”填制特种转账凭证办理转账。对于退回的借方票据，其会计分录为： 借：其他应付款退票户 贷：存放中央银行款项 对于退回的贷方票据，其会计分录为： 借

23、：存放中央银行款项 贷：活期存款原付款人户例1、工行营业部本日2场交换时从中行营业部提入的本行开户单位文具公司签发的支票90000元，经查文具公司帐户只有50000元。电话通知中行营业部退票。本日不能退回，当日挂帐，于次日一交时退回。做出工行和中行本日和次日的会计分录。 工行分录： 本日挂帐分录： 借：其他应收款-退票户 90000 贷：存放中央银行款项 90000 次日退回时冲销原账务。 借：存放中央银行款项 90000 待：其他应收款-退票户 90000中行分录： 本日挂帐时： 借：存放中央银行款项 90000 贷：其他应付款-退票户 90000 次日收到退回票据时冲销前日账务。 借：其他

24、应付款-退票户 90000 贷：存放中央银行款项 90000 第三节 商业银行和中央银行往来的核算一、商业银行和中央银行间的往来核算 商业银行和中央银行之间的往来，是指商业银行开立的中央银行往来帐户和中央银行开立xx银行往来帐户之间的往来。其中存款户是基本帐户，是商业银行和中央银行业务往来的唯一资金渠道，也是中央银行管理商业银行信贷资金的重要闸门加强对商业银行和中央银行往来帐户的管理和核算，是中央银行进行宏观调节和控制，用经济办法管理银行的重要环节。因此，在商业银行和中央银行之间往来的核算中，必须严格按照存款余额和贷款限额进行控制。存款户不能透支，并要求留足备付金，贷款限额不得突破，以充分发挥

25、中央银行集中管理信贷资金，宏观控制和调节金融的作用。商业银行和中央银行往来的核算，具体是由商业银行开支票或填制送款单以及其他凭证，送交中央银行办理。 商业银行开出支票或支款凭证支付款项时，会计分录如下： 借：xx科目 贷：存放中央银行款项 填制送款单或存入款项时，会计分录如下： 借：存放中央银行款项 贷：xx科目 中央银行收到商业银行开出支票或支款凭证时，会计分录如下： 借：xx银行存款户 贷：xx科目 中央银行收到商业银行送款单或存入款项时，会计分录如下： 借：xx科目 贷：xx银行存款户二、商业银行跨系统和系统内大颇软项汇划的核算 按照汇划款项与资金清算同步的精神，商业银行跨系统10万元以

26、上（含10万元）和系统内50万元以上（含50万元）的大额汇划款项，应通过中央银行转汇和清算资金随着电子联行制度的建立和发展，商业银行跨系统和系统内的汇划款项，将全部由中央银行转汇和转划，并同步清算资金。目前，商业银行跨系统和系统内大额汇划款项，通过中央银行转汇时，按以下三种不同方式处理：（一）汇出行和汇入行均为双设机构地区（即在同一地区有商业银行机构和中央银行机构），可采取“先横后直”的划叙方式 甲地商业银行汇出行的会计分录如下： 借：xx科目-xx单位户 贷：存放中央银行款项 甲地中央银行发报行的会计分录如下： 借：xx银行存款户（汇出行） 贷：清算资金往来乙地中央银行收报行的会计分录如下：

27、 借：清算资金往来 贷：xx银行存款户（汇入行） 乙地商业银行汇入行的会计分录如下： 借：存放中央银行款项 贷：xx科目-xx单位户 甲地 乙地 需 汇 款 先 再 横 横 后 直 （二）汇出行为单设机构地区，汇入行为双设机构地区，可采取“先直后横”的划款方式 甲地商业银行汇出行的会计分录如下： 借：XX科目-XX单位存款户 贷：清算资金往来 乙地双设机构地区系统内商业银行的会计分录如下： 借：清算资金往来 贷：存放中央银行款项 乙地中央银行转划行的会计分录如下： 借：XX银行存款户（XX管辖行或代办行） 贷：XX银行存款户（XX汇入行） 乙地商业银行汇入行的会计分录如下： 借：存放中央银行款

28、项 贷：XX科目-XX单位存款户 甲地 乙地 先 直 后 需 横 汇 后 款 横（三）汇出行和汇入行均为商业银行单设机构地区，可通过附近第三地双设机构转划，采取“先直后横再直”的划款方式 甲地单设机构地区的商业银行汇出行的会计分录如下： 借：XX科目-XX单位存款户 贷：清算资金往来第三地双设机构系统内管辖行或代办行的会计分录如下： 借：清算资金往来 贷：存放中央银行款项第三地区中央银行转汇行的会计分录如下： 借：XX银行存款户（汇出管辖行或代办行） 贷：XX银行存款户（汇入管辖行或代办行）第三地区汇入管辖行或代办行的会计分录如下： 借：存放中央银行款项 贷：清算资金往来乙地单设机构地区的商业

29、银行汇入行的会计分录如下： 借：清算资金往来 贷：XX科目-XX单位存款户 甲地 乙地 需 汇 款 先 再 直 直 横 横 丙 地 第四节 再贷款和再贴现的核算 商业银行在执行信贷计划过程中，若遇有资金短缺，除了采取向上级行申请调人资金、同业间拆借和通过资金市场融通资金等手段外，还可以向中国人民银行申请借款，即再贷款。中国人民银行一方面通过对商业银行发放再贷款，以支持商业银行的业务发展；另一方面，又可以根据国家货币政策和当时市场银根情况，适当放松或紧缩再贷款的规模以影响商业银行的信贷投放，从而达到宏观调控金融的目的。凡经中国人民银行批准，持有经营金融业务许可证，在中国人民银行单独开立基本账户的

30、商业银行和其他金融企业，均可作为发放再贷款的对象。再贷款目前种类繁多。 1.按期限划分有：年度性贷款、季节性贷款、日拆性贷款。年度性贷款是中国人民银行为解决商业银行因经济增长而引起年度性信贷资金不足而发放的贷款，期限一般为一年或一年以上。季节性贷款是中国人民银行为解决商业银行发放季节性贷款资金不足而发放的贷款，期限一般为两个月，最长不超过四个月。日拆性贷款是中国人民银行为解决商业银行因汇划款项和资金清算，发生临时资金短缺而发放的贷款，期限最长不超过20天。 2.按贷款发放有无保障又可划分为信用贷款、质押贷款等。信用贷款是指以商业银行的信誉而对其发放的贷款。质押贷款是指以商业银行持有的 有价证券

31、作质押而对其发放的贷款。（一）发放再货款的核算 商业银行在计划额度内，根据资金营运情况需向人民银行借款时，首先要提交贷款申请书，经人民银行资金管理部门批准后可以一次大额借款也可以分次办理借款手续。借款时，填写一式五联借款凭证，加盖印鉴后，提交人民银行。 1人民银行再发放贷款业务的核算。借款凭证经人民银行计划业务部门签署意见并留存第四联贷款记录卡后，其余四联转送会计部门。 会计部门收到四联借款凭证并审查手续齐全，即以借款凭证第一、二联分别作转账借方和贷方传票，办理转账，并登记借款商业银行的存、贷款分户账。其会计分录为： 借：x x银行贷款x x贷款户 贷：x x银行存款 第三联借款凭证盖章后，退

32、还借款的商业银行，第五联妥善保管，并定期与贷款分户账核对，以保证账据一致。 2.商业银行取得再贷款业务的核算。商业银行取得贷款后，以人民银行退回的第三联借款凭证代转账借方传票，并另编转账贷方传票进行转账。其会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款xx借款户（二）再贷款到期收回的核算 1人民银行收回再贷款的核算。人民银行会计部门应经常检查借据的到期情况，以监督商业银行按期偿还贷款。贷款到期，商业银行应主动填制一式四联还款凭证，加盖预留印鉴后提交人民银行办理贷款归还手续。会计部门审查还款凭证上的印鉴无误，并抽出原借款凭证第五联“贷款到期卡”核对内容一致后，以第一、二联还款凭证分别代转

33、帐借方、贷方传票，“贷款到期卡”作贷方传票附件办理转账。其会计分录为： 借：x x银行存款 贷：x x银行贷款x x贷款户 贷：利息收入金融机构利息收入户 转账后，分别登记借款行的存、贷款分户账，并将第四联还款凭证退交借款行，第三联还款凭证由计划部门保管。 人民银行对商业银行再贷款的利息计算亦可采用余额表按期结息的办法，由人民银行于每季末月20日结计利息后转账收取。 贷款到期，如果借款行不能主动办理还款手续，而其存款账户又有足够的资金归还贷款，可由人民银行会计部门填制特种转账借方、贷方传票各两联，主动扣收贷款，特种转账借方、贷方传票的使用与还款凭证相同。 商业银行如提前归还部分贷款，亦应填制还

34、款凭证向人民银行办理手续。人民银行会计部门应在第五联（到期卡）的分次还款记录栏进行批注，并结出未还金额，仍按原到期日排列。待最后一次归还贷款时作贷款账户贷方传票附件。 贷款到期，借款行无力偿还贷款时，应于到期日将贷款转人逾期贷款账户，并按规定计收逾期贷款利息。 2.商业银行归还再贷款的核算。借款商业银行收到人民银行退回的还款凭证第四联代准备金存款账户的贷方传票，另编贷款账户的转账借方传票办理转账。其会计分录为： 借：向中央银行借款x x借款户 金融机构往来支出中央银行往来支出户 贷：存放中央银行款项 三、再贴现业务的核算 再贴现是商业银行以已贴现而尚未到期的承兑汇票向人民银行申请融通资金，人民

35、银行从汇票面额中扣除从再贴现之日起到票据到期日止的利息后，以其差额向商业银行融通资金的业务。 再贴现是人民银行为了支持商业银行发展贴现业务而对商业银行开办的融资业务。从对商业银行融通资金的角度来看，再贴现与再贷款具有同样的作用，但却比再贷款更灵活。贴现率的调整，影响商业银行对企业单位办理贴现业务，从而达到放松或抽紧市场银根的目的。 人民银行办理再贴现的对象，是在人民银行开立账户的商业银行。再贴现的金额以再贴现的票据面额为准，扣除再贴现利息后，将其差额作为实付再贴现额支付给申请再贴现的商业银行。再贴现期限从再贴现之日起至汇票到期日止。 再贴现有买断式和回购式两种，其区别在于是否转移票据权利，转移

36、票据权利的为买断式再贴现，不转移票据权利的为回购式再贴现。（一）买断式再贴现 买断式再贴现是商业银行将已贴现而尚未到期的承兑汇票转让给人民银行，人民银行从汇票面额中扣除从再贴现之日起到票据到期日止的利息后，以其差额向商业银行融通资金的业务。汇票到期，人民银行作为票据的债权人向付款人收取票款。 1办理再贴现的核算。商业银行向人民银行申请再贴现时，应填制一式五联再贴现凭证，与商业承兑汇票或银行承兑汇票一并提交人民银行。 人民银行计划部门审核同意签署意见后，将再贴现凭证与汇票转送会计部门。会计部门应审查再贴现凭证与所附汇票的面额、到期日等有关内容是否一致。核符后，按规定的再贴现率计算出再贴现利息和实

37、付再贴现额。 再贴现利息再贴现票据面额再贴现天数再贴现率 实付再贴现额再贴现票据面额再贴现利息例1、工商银行某市支行于x x年3月2日持已贴现尚未到期的银行承兑汇票向人民银行申请再贴现，汇票的面额为元，6月10日到期，再贴现率为2.97%，承兑人在异地加3天在途时间（再贴现天数按实际天数计算）。 再贴现利息（100+3） 2.97% 360 = 2 549.25（元） 实付再贴现额300 000 - 2 549.25297 450.75（元） 将计算的再贴现利息和实付再贴现额填入再贴现凭证之中，以第一、二、三联再贴现凭证代传票办理转账。其会计分录为： 借：再贴现工商银行再贴现户 300 000

38、.00 货：工商银行存款 297 450.75 货：利息收入再贴现利息收入户 2549.25 第四联再贴现凭证退还商业银行，第五联到期卡和再贴现票据，一并按到期日顺序排列保管，并定期与再贴现科目账户余额核对。 商业银行收到人民银行退回的第四联再贴现凭证，据以编制特种转账借方、贷方传票，以第四联再贴现凭证作附件，办理转账。商业银行取得再贴现款的转账，可以直接冲减“贴现及买人票据”科目，也可以设置“再贴现”科目反映，作为“贴现及买人票据”科目的备抵科目。此处采用后一种做法。其会计分录为： 借：存放中央银行款项 297 450.75 借：金融机构往来支出中央银行往来支出户2549.25 贷：贴现x

39、x汇票再贴现户 300 00000 2.再贴现到期收回的核算。再贴现汇票到期，再贴现人民银行作为持票人直接向付款人收取票款。再贴现人民银行在汇票背面背书栏加盖结算专用章及授权经办人员的签名或盖章，注明“委托收款”字样，同时填制委托收款凭证并注明汇票种类和号码，委托收款凭证与汇票一并交付款人办理收款。付款人在异地的，应在汇票到期前，匡算付款人的邮程，提前办理委托收款。第二联委托收款凭证与再贴凭证一并暂存，待款项划回后，凭以处理账务。例2、再贴现票据即将到期，6月5日人民银行向异地承兑银行托收票款。款项于6月11日划回。 人民银行收到划回款项时，其会计分录为： 借：清算资金往来 300 000.0

40、0 贷：再贴现工商银行再贴现户300 000.00 如果再贴现人民银行收到付款人开户银行或承兑银行退回的委托收款凭证、汇票和拒付理由书或付款人未付款项通知书后，应追索票款，从申请再贴现的商业银行账户收取，并将汇票和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书交给申请再贴现的商业银行。（二）回购式再贴现 回购式再贴现是商业银行以已贴现而尚未到期的承兑汇票作为抵押向人民银行申请融通资金，人民银行从汇票面额中扣除从再贴现之日起到票据到期日止的利息后，以其差额支付给商业银行的票据融资业务。回购式再贴现由于不转移票据权利，因此，票据到期时商业银行将票据购回并作为债权人向付款人收取票款。 1办理再贴现的核算。人民

41、银行受理再贴现以及计算再贴现利息等的处理与买断式再贴现基本相同。 商业银行的会计分录为： 借：存放中央银行款项 金融机构往来支出中央银行往来支出户 贷：贴现x x汇票再贴现户2.再贴现到期收回的核算。 商业银行回购票据的会计分录为： 借：贴现x x汇票再贴现户 贷：存放中央银行款项 人行会计分录： 借：存放中央银行款项 贷：再贴现-x x汇票再贴现户 第五节 转贴现业务的核算 转贴现是指贴现银行将已贴现而未到期的汇票向其他商业银行进行票据再转让的行为，是商业银行之间相互融通资金的一种方式。转贴现业务分为买断式转贴现和回购式转贴现。 一、买断式转贴现业务的核算 买断式转贴现是指申请转贴现银行将票据权利转让给转贴现银行，票据到期由转贴现银行作为票据债权人向债务人收取票款。买断式转贴现的同时转移票据权