会计师事务所可持续发展策略研究

1、会计师事务所可持续发展策略研究话题：教育学习 文化建设 审计报告 会计师事务所摘要：随着我国加入WTO和会计服务市场对外开放，我国会计师事务所面临发展机遇和严峻竞争并存的现实，如何在激烈的竞争中谋求自身的可持续发展，成为业内重要的研究课题。本文从执业环境治理、内部治理、组织形式选择、多元化经营战略、规模化战略、人才战略、品牌战略、关系营销战略、国际化战略等方面，对我国会计师事务的可持续发展策略进行了探讨。关键词：会计师事务所可持续发展策略一、净化注册会计师执业环境目前影响会计师事务所发展的两大因素是外部环境的不良性和业内竞争的无序性。政府监管和行业自律相互结合的管理体制，能更好地维护会计市场的

2、秩序，为会计师事务所的健康发展提供有效的监管和指导，为会计师事务所的执业、发展提供良好的环境。政府部门应当重点健全法律制度，培育审计诚信的规范体系：大力倡导社会诚信意识，完善公司法人治理结构；杜绝对会计师事务所业务承接的行政干预；加强立法，修改完善会计法、注册会计师法，对会计责任和审计责任的界定和法律责任的承担进一步细化，提高其可操作性，尽快制定针对会计师事务所和注册会计师的民事赔偿责任的法律；加大行政执法力度，增大失信成本；强化社会舆论监督。注册会计师协会应加强检查、协调和指导：要依据注册会计师职业道德准则和注册会计师职业道德规范指导意见，加强职业道德教育，提高注册会计师的职业自律能力，逐步

3、形成良好的职业道德品质，增强职业责任心和职业荣誉感；运用信息技术，逐步建立日常监控与重点检查相结合的监督检查机制。严格执行中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法，依法打击注册会计师的弄虚作假行为；研究和完善注册会计师执业规范体系，增强其可操作性；探索会计师事务所综合评价体系，实现竞争公开化，以引导会计师事务所树立品牌意识，激发事务所规范管理、做大做强的内在动力；加强行业宣传，增加社会公众对注册会计师工作的了解，缩小审计的社会期望差。二、加强会计师事务所内部治理会计师事务所要提高审计质量、增强竞争力、赢得公众信赖，应当以维护公众利益为宗旨，积极树立“人合、事合、心合、志合”的事务所治理理念，

4、加强会计师事务所内部治理机制建设，这是推动会计师事务所做大做强、实现规模化发展的制度保障。一是建立健全风险管理和质量控制的决策机制。要建立完善相应的风险控制制度、风险报告制度、风险评估制度，强化审计人员风险意识，严格执行审计程序。还应强化质量控制制度。建立岗位责任制、分类管理制度、回避制度、报告签发制度等。二是加强人力资源管理。注册会计师行业注册会计师行业是知识密集型行业，人员流动性大，人才是会计师事务所竞争力的核心。因此，制定内部制度，加强人力资源管理，为注册会计师创造良好的工作环境和氛围，吸引人才，留住人才，是会计师事务所可持续发展的重要保障。重点做好如下几方面工作：建立健全招聘制度，重视

5、人才引进。在兼顾德才兼备和从业经验的基础上，适当引入法律、金融、国际贸易等专业人才，缓和目前人才专业单一化的问题；建立健全以薪酬制度、奖励制度、晋升制度为核心的激励制度；建立健全保障制度。在医疗保险和养老保险等社会保障外，依法提取职业风险基金，适当参加职业责任保险；重视员工的培训教育。会计师事务所要获得成功，必须成为学习型组织。除了坚持定期和不定期地组织会计师事务所的内部学习外，还应针对不同岗位对个人能力要求差异的需要，设立多层级的培训。三是加强组织文化建设。合伙文化是保障会计师事务所和谐、持续发展的重要内在力量。建设人合文化，要求会计师事务所的管理者，特别是各级领导之间，尊重注册会计师的智力

6、劳动和专业价值，推行民主管理，重能力而轻级别，在靠制度和机制保证会计师事务所发展的同时，充分尊重员工的个性，在员工中间大力倡导参与、协作和奉献精神。此外，还应注意会计师事务所合并与重组过程中的文化的整合。三、选择合理的组织形式合理的组织形式是会计师事务所长远发展的前提。综观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制等组织形式。根据注册会计师法的规定，我国的会计师事务所的组织形式可以采用有限责任制或合伙制(普通合伙制)。会计师事务所作为一种社会中介组织，其生存和发展与注册会计师的执业质量密切相关，而执业质量的高低取决于注册会计师自身的胜任能力、专

7、业判断和实务经验等。因此，会计师事务所应以“人合”为主，而非以“资合”为主，这一点不同于一般的公司制企业。有限责任公司制会计师事务所虽然具有规模化发展的优点，但注册会计师的“有限责任”降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任，这与注册会计师的“经济警察”的公共职业形象不相符。因此，有限责任公司制不是会计师事务所组织形式的理想选择。但普通合伙制显失公平的无过错合伙人对有过错的合伙人违规行为承担的无限连带责任，会计师事务所规模化与合伙制管理模式的矛盾以及我国目前合伙文化氛围的缺乏，使得自主管理、灵活性强的合伙制精髓不能发挥，也不利于会计师事务所的可持续发展。而有限责任合伙制会

8、计师事务所既融入了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摒弃了其不足，最明显的特征是合伙人只需承担有限责任，无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为不承担责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。因此，有限责任合伙制已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势。四、实施多元化经营战略当前国内会计师事务所的业务主要集中在法定审计业务方面，咨询、服务业务的开拓刚刚起步。造成这种局面的原因一是我国的注册会计师服务市场在政府的强力干预和细分中恢复，直接导致了服务品种的单一性。二是由于咨询、服务业务比法定审计技术要求高出很多，国内会计师事务所规模较小，能力经验欠缺。三是社会需求不足，

9、非审计业务的需求和发展与社会经济总体发展情况、公司规模、经营理念有很大的关系。目前我国已成为全球第四大经济体，经济的多元化发展，企业数量的增多和会计、税收制度的改革，使得企业对专业指导服务的需求增多，也使得我国的会计、审计和税务服务市场潜力巨大。投资咨询、管理咨询、人力资源管理咨询等新兴业务都可以是会计师事务所发展的增长点。充分利用咨询业务风险低、利润高的特点，加快会计师事务所的资本积累和自身竞争力的提升。会计师事务所应当根据自己的不同情况选择适合自身的多种业务进行发展。但要处理好咨询业务和审计业务之间的关系，加强会计师事务所内部的约束，以免影响审计的独立性。五、实施规模化战略目前国内会计师事

10、务所规模化程度不高，难以胜任特大型客户的服务需求，缺乏高层次的竞争力。实施规模化战略能应付不断增加的业务量以及提高处理复杂业务的能力，便于内部人员的专业化分工，降低经营成本，为客户提供全方位的服务，提高整个行业的执业水平和审计质量。为此，要积极引导基础好、水平高的会计师事务所走规模化发展道路。会计师事务所规模化发展战略一般有以下途径：一是通过自身积累发展壮大。这种方式的优点是稳步发展，便于控制局面；缺点是发展缓慢。二是通过合并。会计师事务所之间的合并分为吸收合并和新设合并，通过合并来扩大规模是最为快捷的一种方式，合并各方可在更大范围内以更大规模实现资源的优化配置。三是发展成员所。这种方式的优点

11、是可以迅速扩大规模，提高市场竞争力；将核心所良好的信誉与成员所的区位优势结合起来，便于开拓成员所所在地的业务，节约异地执业成本；有利于成员所提高人员素质、执业质量和管理水平。四是与国际会计公司合作。与国际会计公司合作，成为其成员所，这是我国会计师事务所实现规模化和国际化发展的方式之一。六、实施人才战略注册会计师属智力密集型行业，目前我国注册会计师执业队伍的现状与行业发展的要求仍有很大差距。重视人才培养，提高会计师事务所的核心竞争力是我国会计师事务所可持续发展的重要保证。具体应做好以下工作：一是要强化基础教育，在持续抓好会计学专业大学一般本科教育的同时，对中国注册会计师协会在部分院校设置的注册会

12、计师专门化方向的学生，重点从师资、教材、实践教学等方面加强试点和改革，提高教学的针对性，以期培养出一批具有国际水平的中国注册会计师，为行业持续发展培养高素质的后备人才。二是要重视继续教育，严格按照中国注册会计师职业后续教育基本准则和中国注册会计师继续教育制度的要求进行后续教育，保证注册会计师执业质量和水平的持续提高。三是重视注册会计师的高层次学历、学位教育，如全日制会计硕士、博士教育和在职会计硕士学位教育，提高注册会计师的理论水平。四是要重视行业领军人才培养。鼓励注册会计师参加行业领军后备队伍人才选拔测试和行业英语能力测试。五是要积极实施“请进来、走出去”策略，选派优秀注册会计师到国外会计师事

13、务所实习，与港澳台及国外职业团体互访交流，缩小与国际四大会计师事务所的距离。七、实施品牌战略品牌战略是企业或组织将品牌建设提升到企业经营战略的高度，以建立强势品牌、创造品牌价值为目标的企业经营战略。由于会计师事务所的业务具有同质性，服务的专业化程度高，品牌不允许通过广告的方式进行宣传和推广等特点，使得会计师事务更加困难和重要。会计师事务所的品牌战略应以保证执业质量为基础，合理选择自身发展的目标市场、目标客户，制定与之相适用的执业目标质量、目标风险。主要包括：一是品牌命名。会计师事务所的命名应体现其职业特征及职业文化，即在名称上要体现公正、诚信、气度、亲和力以及认同感等要素。二是品牌的市场定位。

14、市场定位就是在市场中寻找一个适合自己的客户群。三是品牌延伸。是指企业将某一知名品牌或某一具有市场影响力的成功品牌进行不同地域的扩展、不同产品的扩展以及不同顾客的扩展。对会计师事务所而言，品牌扩展战略主要是指品牌的规模化扩张。但会计师事务所实施品牌扩展战略应注意品牌的过度延伸。四是品牌经营。主要通过维护高质量的品牌形象、进行品牌的再定位、策划品牌的合并等途径，使自身品牌资源得到充分利用，使品牌价值不断提升。与传统品牌经营有所不同，注册会计师行业不允许进行商业广告，因此，会计师事务所可借助其他途径，如积极参与公益活动、慈善事业等，推行公共关系，以树立良好的社会形象。五是品牌维护战略。要保证执业质量

15、，取得客户和社会公众信任。要增强法律意识，依法保护品牌。值得注意的是，品牌作为一种无形资产，其收益具有高度不确定性，因此，实施品牌战略，必须高度重视品牌的风险管理。八、实施关系营销战略根据目前我国会计事务所所处的经营环境，为了在竞争中求生存谋发展，有必要在会计事务所营销管理中引入4Rs营销新理念。4Rs指的是关联(Rdated)、反应(Reflect)、关系(Relationship)和回报(Reward)。其中“关联”指通过某些有效的方式在业务、需求等方面与客户建立关联。“反应”指提高市场反应速度。“关系”指关系营销。“回报”是指企业在市场营销活动中得到的报酬。4Rs营销理论是在4Ps、4C

16、s基础上的创新与发展。其最大特点是以竞争为导向，在新的层次上概括了营销的新框架。会计事务所按照4Rs营销新理论实施关系营销战略，具体应做好以下方面的工作：首先，增加企业与客户的关联度。一是会计师事务所通过为客-户提供一揽子服务，如在给客户提供传统审计服务的同时提供资产评估、税务代理、管理咨询等非审计服务，为客户提供一体化、系统化服务，从而与客户建立起互助、互求、互需的长期而牢固的关联纽带，达到共同发展的目的。二是会计师事务所提高和客户实际需求的对应程度，提供衬合客户品位和层次的个性化的服务。其次，建立起快速反应机制。要建立客户意见征询系统。可以通过建立电话系统，开设免费咨询电话，或建立网站，从

17、网站采集客户数据，了解客户需要哪些方面的业务，获取客户的联系途径，对有价值的客户进行回复或回访，努力使潜在客户成为现实客户。要建立客户服务系统。一旦确定了每一个客户的真实需要，就可以制定针对每一个客户的服务计划，同时根据客户的要求不断开发新的业务。要建立客户沟通与满意度评价系统。要维持与客户的长久关系，除了提供高质量服务之外，注重客户的评价和意见反馈也是相当重要的。再次，要充分利用各种关系进行市场营销活动。我国处在经济转轨时期，社会信用体系尚不健全，人们之间信任度不高。我国社会结构的一个重要特点是家族意识浓烈，人们更习惯于进行以情感为纽带的泛家庭式联系，建立自己的关系群，这种情况在其他国家较少

18、见。会计师事务所应很好利用这一关系网络去最大限度地拓展业务，除了利用员工现有关系群外，还应采取多种形式广结朋友。最后，要对客户进行价值分析，根据客户贡献度的大小采取不同的营销策略，实现最大回报。对于高端客户，会计师事务所应安排专门的合伙人或负责人定期与该类客户保持沟通，不断增进相互的信任与了解。沟通方式可采取电话联络、定期走访、举办活动等，通过良好的沟通，了解客户的近期打算和中、长期H-J，会计师事务所可以积极地提供建议，挖掘潜在的服务需求。对于中型客户，会计师事务所应安排专人定期走访，了解其动向和需求，主动提供会计、税务等相关方面的最新政策，提出改善内部管理的意见。对于小型客户，平时可多采用电话联系。对于有发展前景的客户可予以适当关注；而对那些前景暗淡又没有良好解决办法的客户，可善意提议其进行破产或清算。九、实施国际化战略随着世界经济一体化进程的加快，资本的跨国流动带动了会计服务的跨国流动，在给我国注册会计师行业走向国际市场带来机遇的同时，也提出了挑战。国内会计师事务所的服务能力在国际资本市场目前尚得不到认可。毕马威、德勤、安永和普华永道国际会计师事务几乎垄断了我国大型上市跨国公司的审计业务，导致国内资源的进一步流失和市场运行成本的提高。因此