流动资产会计学习资料

1、第四章 流动资产,学习目标 流动资产的基本概念及其内容 货币资金管理的要求 短期投资和存货入账价值的确定方法 短期投资核算的账务处理 应收预付款核算的账务处理 存货核算的账务处理,第一节 货币资金,货币资金是指停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金,货币资金,一、现金的核算 （一）现金的概念 狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币、电子货币以及折算为记账本位币的外币等； 广义的现金除了狭义的现金内容之外，还包括银行存款和其他货币资金。这里的现金是指狭义的现金,二）现金管理的有关规定 1.现金收入与支出的范围 按规定的经济业

2、务内容确定。 2.企业库存现金限额的确定 经开户银行审批核定。 3.现金收支的日常管理 当日收入的现金应及时送存银行。 不得坐支现金。 使用大额现金需报经开户行审批。 建立健全现金账目(日记账、总账,三）日常现金收支的核算 1.账户设置,2.核算举例： 补例4-1 销售产品一件，货款1 000元，增值税销项税额170元，收到现金。 借：现金 1 170 贷：主营业务收入 1 000 贷：应交税金应交增值税 170 “主营业务收入”，收入类账户，表示增加； “应交税金”，负债类账户，表示增加。向客户收取，并上缴国家,补例4-2 从银行提取现金2 000元。 借：现金 2 000 贷：银行存款 2

3、 000 “银行存款”，资产类账户，表示减少。 补例4-3 用现金2 000元发放职工困难补助。 借：应付福利费 2 000 贷：现金 2 000 “应付福利费”，负债类账户，表示减少,四）现金清查的核算 1.现金清查的概念与方法 (1)概念 将库存现金与现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法,2)方法 实地盘点法,2.现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记现金日记账和现金被盗等。 3.清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证,4.账户设置,账户性质：资产类；双重性质账户。 账户结构：见图示； 对应账户：见图示； 明细账户：待处

4、理流动资产损溢、待处理固定资产损溢,5.核算举例 例4-1 在财产清查中发现现金短款480元。属于出纳员的责任。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 480 贷：现金 480 报经批准后的账务处理（核销）: 借： 其他应收款 480 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 480,例4-2 在财产清查中发现现金长款760元。无法查明原因，转作营业外收入。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：现金 760 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 760 报经批准后的账务处理（核销）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 760 贷：营业外收入 76

5、0,二、银行存款的核算 (一)银行存款相关问题 1.银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。 广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。 狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款,2.企业在银行的开户 企业应根据银行账户管理办法的规定，在银行开立以下账户: 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 不得在多家银行机构开立基本存款账户，也不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户,3 .银行结算方式 （1）银行票据结算方式 银行汇票结算方式 银行本票结算方式 商业汇票

6、结算方式 支票结算等 （2）其他结算方式 汇兑结算方式 委托收款结算方式 托收承付结算方式等,二)银行存款收付业务的核算 1.账户设置,主营业务收入 银行存款 收入数 支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税金 收回欠款 提取现金 期末余额 现 金 应收账款,账户性质：资产类； 账户结构：见图示； 对应账户：见图示； 明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算,2.核算举例 补例4-4 收到购货单位前欠货款100 000元,存入银行。 收款业务，填制收款凭证，分录： 借：银行存款 100 000 贷：应收账款 100 000 补例4-5 开出支票支付办公用品费5 200元。

7、借：管理费用 5 200 贷：银行存款 5 200 付款业务，填制付款凭证，分录,三)银行存款清查的核算 1.概念 将“银行存款日记账”的记录与记账凭证、银行存款总账以及银行“对账单”的记录进行核对的方法,2.与银行对账目的及可能出现的情况 目的：保证双方记录相符,企 业,可能出现的情况：双方记录不相符。原因: 发生错账、漏账。应及时更正。 存在未达账项。应进行调节,3.未达账项的概念 企业与银行之间，由于单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项,4.未达账项的种类(四种,假定不存在错账，双方余额之

8、差都是由未达账项引起,5.调节未达账项的基本公式 在双方现有余额的基础上，将企业设置的银行存款日记账和银行对账单核对,通过计算进行调节,公式为,6.调节未达账项的具体方法编制“银行存款余额调节表,7“银行存款余额调节表”编制举例 例4-3新世纪股份公司2005年3月31日核对银行存款日记账。3月31日银行存款日记账余额为285 600元，同日银行开出的对账单余额为236 700元,经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项） （1）公司于3月28日开出支票购买办公用品4 000元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。 类

9、型：企业已付，银行未付,2）3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27 400元，银行已记账，但尚未通知公司。 类型：银行已收，企业未收 （3）3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5 000元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。 类型：银行已付，企业未付,4）公司于12月31日收到客户交来的购货支票，金额75 300元当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，所以银行未记账。 类型：企业已收，银行未收 发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”对双方的现有账户余额进行调整，以确认是否存在问题,根据前面的调节公式及以上未达账项资料编制“银行存款

10、余额调节表”如下,对“调节表”几个问题的强调 调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。 该调节表不能作为调未达账项的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。 如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理,三、其他货币资金的核算 （一）其他货币资金的概念 存放地点和用途不同于现金和银行存款的货币资金。 （二）其他货币资金的内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 存出投资款等,三）账户设置,四）核算举例 例4-4（1）公司委托当地开户银行汇款200 000元给采购地银行开立采购专户。 借：其他货币资金外埠存款

11、 200 000 贷：银行存款 200 000 例4-4（2） 从采购专户支付货款120 000元，增值税20 400元。 借：物资采购 120 000 借：应交税金应交增值税 20 400 贷：其他货币资金外埠存款 140 400,例4-4（3）将剩余的外埠存款59 600元转回当地银行。 借：银行存款 59 600 贷：其他货币资金外埠存款 59 600 200 000 - 140 400 = 59 600,第二节 应收及预付款项,一、应收及预付款的概念及内容 企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收账款、应收票据、应收股利、其他应收款和预付账款等,二、应收票据的核算 （一）应收票据的

12、概念 应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（如商业汇票,企业收到客户的支票不属于应收票据。 （二）应收票据的特点 1.具有较强的法律约束力（到期无条件付款）。 2.具有预期的经济利益（票据利息）。 3.具有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让,三）应收票据的入账价值 在会计上有两种确认方法： 按照票据的面值确认。即在形成应收票据时一般按面值记账， 对于带息票据在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和规定的利率计提利息，相应地增加应收票据的账面余额,四）应收票据的账务处理 1.账户

13、设置,2.核算举例 (1)不带息票据的核算 例4-8某公司销售产品一批，价款500 000元，增值税85 000元。收到一张对方已承兑的商业汇票。 借：应收票据 585 000 贷：主营业务收入 500 000 贷：应交税金应交增值税 85 000,2)带息票据的核算 1）带息票据的概念 根据票面金额和票面利率计算到期利息的票据。 2）票据利息计算公式： 应收票据利息=应收票据面值票面利率时间 时间：票据签发日至利息计算日的间隔。 例4-9某公司于2005年9月30日销售产品一批。价款2 000 000元，增值税340 000元。收到一张期限5个月、利率为6%的商业汇票,收到票据时的账务处理：

14、 借：应收票据 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 贷：应交税金应交增值税 340 000 本年度终了结算应收票据利息： 2 340 0006%12335 100（元） 其中的“3”为10、11、12三个月。 票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。 借：应收票据 35 100 贷：财务费用 35 100,票据到期（2006年2月）收回款项： 实际收款金额：2 340 000 +（2 340 000 6% 125）2 398 500（元） 应计入收款年度的票据利息为： （2 340 000 6% 122）23 400（元） 其中的“2”为2005年1、2两个月。 借：银行存

15、款 2 398 500 贷：应收票据 2 375 100 贷：财务费用 23 400,二、应收账款的核算 （一）应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。 （二）应收账款入账价值的确定 1.基本确认方法 按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值,补例4-6 公司赊销商品一批，售价100 000元，增值税17 000元,为对方代垫运费1 000元。应收账款总价为： 100 000元17 000元 1 000元 118 000元 应收账款在发生时按总的数额记入“应收账款”账户即总价法。在我国对应收账款是采用总价法进行核算的,2.关于现金折

16、扣的有关问题 现金折扣概念：是在赊销的情况下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为： 折扣百分比 / 付款期限(天数) 补例4-7 公司赊销商品一批,售价585 000元(价款、税金，不含代垫运杂费),赊销期一个月。现金折扣条件为2/10,1/20,0/30。各付款期应给予购货方的现金折扣为,应收账款在发生时，按总的数额扣除现金折扣以后的差额记入“应收账款”账户即净价法。在我国对应收账款的核算不采用这种方法,10天以内付款,折扣为： 585 000元2%11 700元 10天以上付款,折扣为： 585 000元1% 5 850元 20天以上付款,折扣为

17、： 585 000元0% 0 元,10天以内付款额为：585 000元11 700元573 300元 10天以上付款额为：585 000元 5 850元579 150元 20天以上付款额为：585 000元0 585 000元,三）账户设置,四）核算举例 例4-10公司赊销商品一批，售价100 000元，增值税17 000元,为对方代垫运费1 000元。已办妥托收手续。 借：应收账款 118 000 贷：主营业务收入 100 000 贷：应交税金应交增值税 17 000 贷：银行存款 1 000 应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。 应交税金17 000元为售价乘以税率17%所得,关于托收

18、承付结算方式的说明,五）坏账损失的核算 1.坏账损失的概念 企业无法收回的应收账款（坏账）给企业造成的损失。 2. 处理方法 (1)直接转销法 将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间的费用。 账务处理的基本做法为,优点：账务处理方法简单。 缺点：造成坏账期费用猛增，降低当期利润水平，不符合权责发生制和配比原则要求,2)备抵法 按照谨慎性原则要求，按期估计坏账损失，计入当期“管理费用”；同时建立坏账准备金，待发生坏账时予以抵补。 优点：符合权责发生制和配比原则要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，降低了坏账损失给企业带来的风险,3.备抵法下坏账损失的账务处理 （1）账户设置,2）各年实际提

19、取坏账准备金数额的确定 应提取坏账准备金=提取基数（如“应收账款年末余额”）计提比例 计算结果为本年应提取数。在此基础上应根据“坏账准备”账户余额情况确定本期应实际提取数。 本期应实际提取数 = 应提取坏账准备金 - “坏账准备”账户贷方余额（或+“坏账准备”账户借方余额,贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用(结余)数,在提取年度可从应提取数中扣除,这样仍可满足弥补坏账损失需要。 借方余额实质上是往年少提取数，应在提取年度从应提取数中加上(补提),以便满足弥补坏账损失需要,3）核算举例 例4-11（1）新世纪股份公司2004年末“坏账准备”账户余额为8 000元。经计算本年应提取坏账准备金18

20、 000元。 实际应提取坏账准备金： 18 000元 - 8 000元 = 10 000元 说明以前年度节余的坏账准备金已经不能满足应付坏账损失的需要，应当补提。经过补提，2004年年末“坏账准备”账户贷方余额可达18 000元。 借：管理费用 10 000 贷：坏账准备 10 000,例4-11（2）2005年，该公司发生坏账损失5 000元。 借：坏账准备 5 000 贷：应收账款 5 000 即在2005年年末前“坏账准备”账户有贷方余额13 000元（节余数,例4-11（3）该公司2005年末经计算应提取坏账准备金11 000元。 实际应提取坏账准备金： 11 000元 - 13 00

21、0元 = - 2 000元 说明该企业现有的坏账准备金不仅能够满足应付坏账损失的需要，而且有节余。对以前年度多提的坏账准备2 000元应予冲销。 借：坏账准备 2 000 贷：管理费用 2 000 经过以上账务处理，在2005年年末“坏账准备”账户有贷方余额11 000元,三、预付账款的核算 （一）预付账款的概念 企业在购买材料物资的过程中，按照购货合同的规定预先付给供货企业的货款。 （二）账户设置,三）核算举例 例4-12公司用银行存款250 000元预付给某供货单位订购甲材料款。 借：预付账款某单位 250 000 贷：银行存款 250 000 例4-13（1） 订购的甲材料款到货。价款6

22、00 000元，增值税（进项税额）102 000元。 借：原材料甲材料 600 000 借：应交税金应交增值税 102 000 贷：预付账款某单位 702 000,记入“预付账款”账户贷方金额为702 000元，多于预付款452 000元（ 702 000元- 250 000元），说明原预付款不足，应补付。 例4-13（2） 订购甲材料款不足部分452 000元用银行存款支付。 借：预付账款某单位 452 000 贷：银行存款 452 000,四、其他应收款的核算 （一）其他应收款的概念 企业产生的除应收账款、应收票据和应收股利以外的其他各种应收款项，是企业的临时债权。如职工个人欠款等。 （二

23、）账户设置,三）核算举例 例4-14 企业某职工出差预借差旅费1 500元。 借：其他应收款某职工 1 500 贷：现金 1 500 补例4-8该职工出差归来，报销差旅费1 200元，余款300元交回财会。 借：管理费用 1 200 借：现金 300 贷：其他应收款某职工 1 500,第四节 存货的核算,一、存货概述 （一）存货的概念及特点 1.概念 企业在日常经营过程中持有的以下资产： 以备出售的产成品或商品； 处在生产过程的在产品； 以备耗用的材料或物料,对存货概念的理解,2.特点 在企业日常经营过程中耗用或销售的流动资产（不包括工程物资）； 变现能力较强。一般能够在一年内转化货币资金或其

24、他资产； 销售时所能取得的现金数额带有一定的不确定性，因而应计提跌价准备,二）存货的种类 原材料 在产品 自制半成品 产成品 商品 包装物 低值易耗品 委托代销商品 委托加工材料,二、存货入账价值的确定 按取得时的实际成本计价。 （一）购入的存货（如材料） 1.买价。 2.其他采购费用。 （二）自制的存货（如产成品） 1.直接材料费；2.直接人工费；3.其他直接支出； 4.制造费用,三）委托加工的存货 1.消耗的材料费；2.加工费；3.往返运杂费； 4.应负担的税金。 （四）投资者投入的存货 按各方评估确认的价值或投资协议确定的价值入账。 （五）盘盈的存货 按其同类或类似存货的市场价格入账,三

25、、存货购进的核算 仅以企业购进原材料业务为例。 （一）原材料的概念 制造企业用于产品生产的物资。包括原料及主要材料、辅助材料和燃料等。 （二）购入材料实际成本的确定 1.买价。购货发票所注明的货款金额 。 2.其他采购费用。如运输费、装卸费、包装费、入库前的整理挑选费等,市内零星运杂费不计入采购成本。 应交税金分价内税和价外税两种：已取得增值税专用发票的为价外税，应作为进项税额抵扣销项税额。其余税金为价内税,三）原材料按实际成本核算的方法 1.基本做法 从材料的收发凭证到明细账和总账全部按实际成本计价,2. 材料收入与付款时间不一致的几种情况 由于采用的结算方式和采购地点等的不同，经常会出现收

26、料和付款时间不一致的情况。在不同的情况下，有着不同的会计处理方法。 具体情况有以下四种： 钱货两清，材料入库； 凭证已到，材料未到； 材料已到，凭证未到； 预付货款，材料入库,3账户设置,在不设该账户的情况下，应设置“在途物资”账户,4.核算举例 例4-15 企业购入甲、乙两种材料到货。价款分别为27 000元、28 000元。增值税（进项税额）9 350元。货款已用银行存款支付。 借：原材料甲材料 27 000 借：原材料乙材料 28 000 借：应交税金应交增值税 9 350 贷：银行存款 64 350 分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。 应交增值税中的进项税额按规定先交给供货企业；

27、属于价外税；可用以抵扣本企业销项税额,例4-16 企业购入丙材料到货。价款为30 000元。增值税（进项税额）5 100元。对方代垫运费1 400元。结算单据已到，但货款尚未支付。 借：原材料丙材料 31 400 借：应交税金应交增值税 5 100 贷：应付账款 36 500 运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。 对方代垫的运杂费，应由购货企业承担，未支付前计入“应付账款”账户,例4-17（1） 企业购入丁材料到货。但结算单据直到月末时尚未收到。估计价款62 000元。 按规定可在月末按估计价格入账，以便真实反映库存材料情况。 借：原材料丁材料 62 000 贷：应付账款暂估应付账款 6

28、2 000 例4-17（2） 下月初冲回上月末丁材料估价入库数。 借：原材料丁材料 62 000 贷：应付账款暂估应付账款 62 000 进行冲回为便于收到结算单据时重新入账,例4-18 企业购入戊材料到货。价款为100 000元。增值税（进项税额）17 000元。用商业汇票支付。对方代垫运费5 000元，用银行存款支付。但材料尚未到达。 借：在途物资戊材料 105 000 借：应交税金应交增值税 17 000 贷：应付票据某企业 117 000 贷：银行存款 5 000 在实际工作中不可编制这种分录（含付款、转账两种业务，无法填制专用记账凭证,关于”应付票据”账户的说明,四、发出存货的核算

29、包括形成存货时的入账价值的确定、发出存货的计价以及会计期末结存存货的计价等问题。 （一）发出存货的计价方法 1.问题的提出 由于同一种存货各批次购入(生产)的成本不同而引起的,研究存货发出计价的原因分析,2. 发出存货计价方法的内容 (1)先进先出法 基本含义 假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推,发出存货成本计算举例 例4-19（1）企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件,本月发出存货成本：12850+135001

30、4 330 = 21 320,期末结存存货成本计算举例 例4-19（1）企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件,月末结存成本：10 200+23 300-21 320=12 180（14 870,本月发出存货成本：12850+1350014 330 = 21 320,14,12 180,2）后进先出法 基本含义 假设后入库的存货尽先发出。 发出存货单价按后入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推,发出存货成本计算举例 例4-19（2）企业某年4月1日结存甲商品85

31、0件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件,本月发出存货成本： （14120013 480 ） 23 040,23 040,期末存货成本计算举例 例4-19（2）企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件,23 040,10 460,12/13,3）一次加权平均法 基本含义 期末先计算出全月存货的平均单价； 以加权平均单价计算本月发出存货的成本,发出存货成本计算方法举例 例4

32、-19（3）企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件,本月发出存货成本： 13.14 1680 22 075.20,加权平均单位成本：（10 200+23 300）（ 8501700）=13.14,22 075,期末存货成本计算举例 例4-19（3）企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件,月末结存成本：10 200+23 300- 22 0

33、75.20=11 424.80（ 13.14870,本月发出存货成本： 13.14 1680 22 070.58,4）个别计价法 按照某批收入存货的实际单位成本作为发出存货的单位成本，计算发出存货成本的一种方法。这种方法的成本流转与实物流转相一致，各种存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时的详细记录,二）存货数量的确定方法 存货数量即期末结存存货的数量。其确定方法主要有以下两种。 1.永续盘存制 （1）基本概念 账面盘存制。对各种存货平时在有关明细账中既登记其收入数，又登记其发出数，可以随时确定存货结存数的方法,对永续盘存制概念的理解图示,原材料甲材料,2）优点 1）账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。 2）便于进行存货清查，以保证账实相符。 3）利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理。 （3）缺点 明细核算的工作量较大。且容易出现账实不符的情况，应定期或不定期的进行账实核对,2.实地盘存制 （1）基本概念 以存计耗制。对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入数，不登记发出数，在会计期末通过盘点确定实际结存数，并倒挤出本月发出数的一种方法,对实地盘存制概念的理解图示,2）优点 核算手续简单。 （3）缺点 1）账簿不组织健全，收发手续不严密，不能随时提供