财产课税和其他课税制度

1、第七章 财产税和其他税制,本章框架,第一节 财产课税概述 第二节 我国的财产税制 第三节 资源税和行为税,第一节 财产课税概述,一、财产税含义和特点 二、财产税类型 三、我国财产税税种 返回,一、财产税含义和特点,1、财产税：对法人和自然人拥有和归其支配的财产为对象所征收的一类税收 财产税的理论上的课税对象可分为不动产（如土地和土地上的改良物）以及动产两大类 分为对纳税人“持有财产”或“转让财产”课税,2、财产税特点,税负不易转嫁 大部分财产税是对“持有财产”课税 财产税可以调节社会财富的分配，抑制社会财富的过分集中 主要的课税对象是不动产，税源位置固定，标志明显，税收收入稳定 财产作为地方税

2、，税收收入比较稳定，是地方政府重要的财政收入,二、财产税类型,1、按课税财产范围，分为一般财产税和特别财产税 一般财产税：综合财产税，以财产所有者某一时点所拥有的全部财产价值为课税对象，实行综合课征，税率多采用比例税率 特别财产税：个别财产税，对财产所有人某一类或某几类财产税分别课征 对实行登记制度的财产课征财产税,2、以财产的不同运动形态，分为静态财产税和动态财产税 静态财产税：对于“持有”财产课税 房产税、车船使用税 动态财产税：对于“转让”财产课税 契税、遗产税和赠与税 返回,三、我国财产税税种,房产税 城市房地产税 城镇土地使用税 耕地占用税 车船使用税 车船使用牌照税 车辆购置税 土

3、地增值税 契税 返回,我国税收收入的构成:2005,第二节我国的财产税制,一、房产税 二、契税 三、其他财产税 四、财产税有关问题探讨 返回,一、房产税,1、房产税：以房屋为课税对象，按房屋的价格或租金收入为计税依据而征收的税收 对持有财产课税，是一种静态财产税 2、房产税税制 1）纳税人：城市、县城、建制镇、工矿区的房屋产权人（外商投资企业和外国企业例外） 2）课税对象：城市、县城、建制镇、工矿区的房屋,3）税率 从价计征：1.2% 从租计征：12% 4）计税依据 从价计征：计税依据为房屋计税余值 房屋计税余值=房屋原值减除10%-30% 从租计征：计税依据为房屋年租金收入 5）税收优惠：对

4、于国家机关、团体、军队、事业单位、个人自用的房产免税 自用：非营业用 返回,二、契税,1、含义：对房屋、土地的权属发生转移时，按照订立的契约向权属的承受人征收的税收 契税对权属的转移（即转让财产）课税，是一种动态财产税,2、契税税制,1）纳税人和征税对象 课税对象：国有土地使用权出让，土地使用权出让，房屋买卖、赠与和交换 纳税人：上述行为的权属承受人 2）税率：2%-5%，具体比例由地方政府决定 3）计税依据：房屋、土地的市场价值 返回,三、其他财产税,1、城市房地产税:适用于外资企业和外国企业的“房产税” 2、城镇土地使用税：城镇工矿区单位和个人，对其使用的土地，按面积和土地等级征收的税收

5、3、耕地占用税：对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位单位和个人，按其占用土地面积征收的税收 4、车船使用税 5、车船使用牌照税 返回 6、车辆购置税 7、土地增值税,四、财产税有关问题探讨,1、我国现行财产税制存在的问题 2、财产税改革方向 返回,1、我国现行财产税制存在的问题,1）征税范围有限 税种多，但覆盖面窄；仅对部分土地的使用权征税 2）计税依据设计不合理 房产税以房产原值征税 3）不符合国民待遇原则 内外资有别 4）立法权过度集中 财产税适合作为地方税，而我国高度集中于中央,2、财产税改革方向,1）开征物业税 2）统一征收车船税 3）开征遗产税和赠与税 返回,1）开征物业税,物

6、业税改革的基本框架是将现行房产税、城市房地产税、土地增值税以及土地出让金等收费合并，转化为房产保有阶段统一收取的物业税。 是对所有的房产课税 是对“持有财产”课税 计税依据往往是房产的市场价值,3）开征遗产税和赠与税,含义： 遗产税：对财产所有人死亡时，继承人继承遗留下来财产 所课的税 赠与税：为了避免财产所有人通过在生前以赠与的方式逃避遗产税的纳税义务，对个人实施赠与的财产课税，称为赠与税 合称为遗赠税,税制 纳税人和征税对象：全部财产，按市价计值 税率：一般为累进税率约10%-70% 美国最高边际税率目前为50%（300万美元以上部分） 税收优惠：有一个较高的免征点，允许扣除丧葬和律师费用

7、等 实际上是对富人征税 返回,第三节资源税和行为税,一、资源税 所谓资源税，是以各种自然资源及其级差收入为课税对象的一种税类。 列入征税对象的自然资源，主要是一些开采、利用价值高，级差收益大，经济发展所需要的重要物资。 在税率设计上，一般根据资源的丰瘠程度和级差收入的多少，按不同开采区设计高低不同的定额税率，也有采用超额或超率累进税率的,二、行为税,二、行为税：对纳税人的某种特定行为课税 、印花税：所谓印花税，是对经济活动和经济交往中书立、领受印花税暂行条例列举的凭证征收的一种税。 采用在凭证上粘贴印花税票的办法进行征税，故称为印花税。 2、城市维护建设税：以营业税、消费税、增值税的税额为计算

8、依据，税款用于城市维护建设开支的一种税 3、屠宰税,税收体系的完整观察：出租房屋所涉税收（按月计算，设月租10000元,1、营业税月租金收入3%（按） 租赁为服务行业，原税率为5%，出租房屋暂减按3% 10000%x3=300 2、城建维护税营业税（1%或5%或7%） 在市区的，税率为7%； 在县城、建制镇的，税率为5%； 所在地不在市区、县城或镇的，税率为1% 300 x7%=21,3、教育费附加营业税3% 300 x3%=9 4、地方教育附加营业税1% 300 x1%=3 以上各类附加累计：33元 5、房产税月租金收入4% 原为12%，出租房屋房产税暂减按4的税率征收 10000 x4%=400,6、土地使用税每平方米土地年税额12月占地面积 略 7、印花税月租金收入 1 10000 x 1 =10,以上7项相加即营业税城建税教育费附加地方教育附加房产税土地使用税印花税，假设称之为相关税费（以上计算个人所得税时需用到） 累计：300+33+400+10=743,8、个人所得税，为租赁所得，原税率为20%，出租房屋暂减按10%征收 因其月租金收入大于400