小企业会计准则之收入

1、第五章 收入,58：收入定义、分类 59：销售商品收入定义、确认时点 60：销售商品收入的计量 61：销售退回、销售折让的处理 62：提供劳务收入类别 63：提供劳务收入的计量 64：同时销售商品和提供劳务的处理,第五章 收入,58条：收入定义、分类,收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 包括：销售商品收入和提供劳务收入。 定义同大准则，但具体划分有差异,58之理解,会计中的收入，一般指狭义的收入，不同于营业外收入、实收资本； 主营业务收入、其他业务收入 没有引入“让渡资产使用权收入”（大准则有此类,59条：销售商品收入确认

2、时点,销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。 通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。 具体见下页，相比大准则，减少了职业判断，强调以收款权利的取得为标识。与企业所得税税法一致,一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 （二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 （三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。 （四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。 （五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销

3、清单时确认收入。 （六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。 （七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额,59之补充,附有销售退回条件的商品销售，可参照大准则设“1406发出商品”科目,60条：销售商品收入的计量,小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 前款所称现金折扣，是指债权

4、人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除,例题,3月1日销售商品1万件，每件标价20元（不含增值税），实际成本12元，给予10%的商业折扣，现金折扣2/10,1/20，n/30，购货方3月9日付款。假定计算式现金折扣考虑增值税。 销售时： 借：应收账款 210600 贷：主营业务收入 180000 应交税费-增（销） 30600 借：主营业务成本 120000 贷：库存商品 120000,3月9日收到款项时： 210600（）=20894 借：银行存款 20894 财务费用 2106 贷：应收账款 210600,6

5、1条：销售退回、销售折让,小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 前款所称销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。销售折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让,61之理解,冲减主营业务收入或其他业务收入 大准则有个“日后事项”的特殊处理，小准则一律冲减退回、折让当月的收入,例题,2013年2月10日赊销商品，售价3500，增值税595，成本1820。购货方3月1日付

6、款，3月15日因质量问题办理了退货，并向购货方开具了红字的增值税专业发票。 销售时： 借：应收账款 4095 贷：主营业务收入 3500 应交税费-增（销） 595,借：主营业务成本 1820 贷：库存商品 1820 收到货款时： 借：银行存款 4095 贷：应收账款 4095 销售退回时： 借：主营业务收入 3500 应交税费-增（销） 595 贷：银行存款 4095 借：库存商品 1820 贷：主营业成本 1820,62条：提供劳务收入,小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理

7、、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入,62之理解,仓储租赁中的租赁包括出租机械设备、文化及日用品（如图书出租）主营业务 固定资产、专利权、商标权、著作权、非专利技术等 一般作为其他业务收入 例外：第68条中出租包装物和商品的租金收入列入“营业外收入”（大准则中列入其他业务收入,63条：提供劳务收入的计量,同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。 劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本,63之理解,1、劳务开始和完成在同一会计年度：劳务完成收到款项或取得收款权利。 2、劳务跨年度完成：按完工进度确认劳务收入。 本年度确认的劳务收入=劳务总金额完工进度-已确认劳务收入 本年度确认的劳务成本=估计劳务总成本完工进度-已确认劳务成本,64条：同时销售商品和提供劳务的处理,小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应