企业所得精选PPT演示文稿

1、1,第十二章企业所得税法,2,第一节企业所得税基本原理（能力等级1）一、企业所得税的概念,是对境内企业和其他区的收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 企业分为居民企业和非居民企业,3,二、企业所得税的计税原理,所得税的特点主要有三个：第一，通常以纯所得为征税对象。第二，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。（不是直接意义的会计利润，也不是收入总额）第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入,4,三、各国对企业所得征税的一般性做法,对法人所得税影响较大的四个因素：（一）纳税人各国在规定纳税义务人上大致上是相同的。（二）税基在税基方面，应纳税所得额确定的关

2、键点在于如何准确核算可以扣除的成本和费用，特别是对折旧和损失的处理方式等。因而，各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。（三）税率比例税率和累进税率。绝大多数国家使用超额累进税率。（四）税收优惠各国普遍注重对税收优惠政策的应用，不仅采用直接的减免税，更注意应用间接的优惠政策。主要方法有税收抵免、税收豁免、加速折旧。各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠,5,四、我国企业所得税的制度演变,2008年两法合并,6,第二节纳税义务人与征税对象(熟悉，能力等级2,一、纳税义务人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税

3、人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。 【注意】我国新企业所得税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”两个衡量标准，对居民企业和非居民企业做了明确界定,7,居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立

4、机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。所谓机构场所是指P306,8,所谓“机构、场所”，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括,一）管理机构、营业机构、办事机构； （二）工厂、农场、开采自然资源的场所； （三）提供劳务的场所； （四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所; （五）其他从事生产经营活动的机构、场所,9,例题多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。（2008年）A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准,10,二、征税对象,企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从

5、空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。（一）居民企业的征税对象来源于中国境内、境外的所得。 （二）非居民企业的征税对象来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税,11,例题单选题】以下符合新企业所得税法规定的是（）。A居民企业应当只就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税B居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税C非居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税D非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企

6、业所得税,12,三）所得来源地的确定,判断所得是来源于中国境内、境外的所得时，应当按照以下原则确定： （1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定,13,4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； （6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门

7、确定,14,例题多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有()。A销售货物所得按照交易活动发生地确定B提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定C不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定D权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定,15,第三节税率（掌握，能力等级2,1、基本税率25% 适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所，且取得的收入有关联的非居民企业。 2、低税率20%（但在实际征税时减按10%的税率征收） 适用于在中国境内未设立机构场所，或者虽设有机构、场所，但取得的收入与机构、场所没有实际联系的,16,例题多选题】以下使用25%税

8、率的企业有（）。A在中国境内的居民企业 B在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业 C在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D在中国境内未设立机构场所的非居民企业,17,第四节应纳税所得额的计算（掌握，能力等级 3,应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,18,直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损 间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=利润总额纳税调整项目金额,19,一、收入总额,企业以货币形式和非货币形

9、式从各种来源取得的收入，为收入总额。货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值,20,例题多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（）。A债务的豁免B股权投资C劳务D不准备持有到期的债券投资,21,一）一般收入的确认,除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（1）销售货物收入确认的一般规定 企业销

10、售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 【解释】所得税确认收入的四条基本原则已和会计收入准则确认收入的五条原则非常贴近。但是税法还规范了各类收入的确认时间,22,1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程

11、序比较简单，可在发出商品时确认收入。（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入,23,2）提供劳务收入确认的一般规定,企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 收入的金额能够可靠地计量； 交易的完工进度能够可靠地确定； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法： 已完工作的测量； 已提供劳务占劳务总量的比例； 发生成本占总成本的比例,24,例题多选题】企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法（）。A.发生收

12、入占总收入的比例B.已提供劳务占劳务总量的比例C.发生成本占总成本的比例D.已完工作的测量,25,3.转让财产收入 4.股息、红利等权益性投资收益以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 5.利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 6.租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现,26,7.特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 8.接受捐赠收入在实际收到捐赠资产时确认收入的实现 9.其他收入是指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处

13、理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等,27,例题多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（）。A.股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现,28,二）特殊收入的确认,1.分期收款方式销售货物 按照合同约定的收款日期确认收入的实现,29,2.采用售后回购方式销售商品的,销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式

14、进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用,30,例】某房地产公司2007年1月将一栋已开发的办公楼销售给某银行，售价为500万元，款项已经存入银行，该办公楼的建筑成本为450万元。合同规定，2010年1月，房地产公司将该办公楼重新购回，回购价为560万元。从财务会计的角度看，这项交易实质上是房地产公司将房产做抵押，向某银行借款500万元，借款期限为三年，应支付利息60万元，其所售房产所有权上的主要风险和报酬仍留在该房地产公司，该房地产公司对售出的办公楼仍可以实施控制，这说明此项销售没有完成，不能确认收入。因此，房地产公司应作如下账务处理,31,1）

15、销售办公楼时，借记“银行存款”500万元，贷记“应付账款某银行”500万元。此项业务中，房地产公司在销售房屋时，因发生房产转让行为，应按规定的税率缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加和土地增值税。其计算结果为：应缴营业税250000元（50000005%）；应缴城市维护建设税17500元（2500007%）；应缴教育费附加7500元（2500003%）。上述合计税费410000元，因此，会计账务处理中，还要借记“固定资产办公楼”410000元，贷记“应交税费营业税金及附加”410000元。 （2）2007年2009年每年年末预计利息费用20万元时，借记“财务费用”20万元，贷记“应付账款某银

16、行”20万元。 （3）2010年1月房地产公司回购办公楼时，借记“应付账款某银行”560万元，贷记“银行存款”560万元,32,3销售商品以旧换新的销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。4.商业折扣条件销售企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额,33,5.现金折扣条件销售债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除,34,6.折让

17、方式销售企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入,35,7.买一赠一方式组合销售企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入,36,例题计算题】某服装企业用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套1500元（不含增值税价，下同）购买A西服的客户可获赠一条B领带，A西服正常出厂价格1500元，B领带正常出厂价格200元，当期该服装企业销售组合西服

18、领带收入150000元，则A西服销售收入为：1500001500/（1500+200）=132352.94（元）【提示】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入：分摊到A西服上的收入=买一赠一整体收入A/（A+B）分摊到B领带上的收入=买一赠一整体收入B/（A+B,37,8.持续时间超过12个月的劳务企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现,38,9.采取产品分成方式取得收入以企业分得产品

19、的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定,39,10.非货币性资产交换及货物劳务流出企业企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务,40,例题多选题】下列正确的商品销售方式确认收入实现时间有（）。A.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入B.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到手续费时确认收入D.采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理,41,三）处置资产收入的

20、确认,自2008年1月1日起，企业处置资产的所得税处理根据企业所得税法实施条例第二十五条的规定执行，对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，也按此规定执行,42,内部处置资产所有权在形式和内容上均不变，不视同销售确认收入（将资产移至境外的除外）（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途,43,资产移送他人所有权属已发生改变，按视同销售确定收入（1）用于市场推广或销售（2

21、）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途,44,例题多选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（）。A.将资产用于市场推广B.将资产用于对外赠送C.将资产在总机构及其分支机构之间转移D.将自建商品房转为自用,45,二、不征税收入和免税收入P311,1、不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收入 （1）.财政拨款 （2）.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 （3）.国务院规定的其他不征税收入,46,政府性基金，是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某

22、项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括各种基金、资金、附加和专项收费。 如：农村教育事业费附加（包括在村提留和乡统筹费以内）、地方自行出台的地方教育附加、教育基金等,47,2、免税收入,企业的下列收入为免税收入 1.国债利息收入 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 4.符合条件的非营利组织的收入,48,所谓符合条件的非营利组织，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十四条规定，是指同时符合下列条件的组织： （一）依法

23、履行非营利组织登记手续； （二）从事公益性或者非营利性活动； （三）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业； （四）财产及其孳息不用于分配； （五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告； （六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利； （七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产,49,三、准予扣除项目的基本范围P313,一）税前扣除项目的原则包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原

24、则、合理性原则,50,二）扣除项目的范围,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在实际中，计算应纳税所得额时还应注意三方面的内容： 企业发生的支出就当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除,51,1成本，是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资

25、等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本,52,注意两个问题】第一个问题，与出口退税结合掌握，企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。【例题计算】某出口实行先征后退政策的外贸企业收购一批货物出口，收购时取得了增值税的专用发票，注明价款100万元，增值税17万元，该外贸企业出口收入折合人民币150万元，货物退税率13%，则其外销成本是多少？【答案】该企业进项税转出数=100（17%-13%）=4万元，其外销成本是100+4=104万元,53,第二个问题，视同销售收入要与视同销售成本匹配,54,2费用，可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管

26、理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外,55,56,3税金，可扣除的税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及附加,57,所得税前可扣除的税金图示,58,例题计算】某企业当期销售货物实际交纳增值税20万元、消费税15万元、城建税2.45万元、教育费附加1.05万元，还交纳房产税1万元、城镇土地使用税0.5万元、印花税0.6万元，企业当期所得税前可扣除的税金合计为：15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6万元其中：随销售税金及附加在所得税前扣除15+2.45+1.05=18.5万元随管理费在所得税前扣除1+0.5+0.6=2.1万元,59,4损

27、失。如固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、呆账、坏账、及自然灾害等不可抗力造成的损失。 5其他支出,60,三）扣除项目及其标准P314,1工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。 地区补贴、物价补贴和午餐补贴均作为工资薪金（为个人提供的商业保险不得作为工资薪金,61,2职工福利费、工会经费和职工教育经费,企业实际发生的职工福利费、工会经费和职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。【解释】上述3项费用不是采用预提的方法支出，而采用的是据实开支、限度控制的方法。其中教育经费超支的，可结转下年，用以后年份未用完的限度扣除,62,63,几点特别提示】（1

28、）三费按照实发工资薪金总额计算开支限额；国有企业工资薪金还要注意合理性；（2）职工福利费有内容上的限制规定（与管理费区分）P315,64,例题多选】以下属于职工福利费范围的项目有（）。A内设职工食堂的设施维修费B福利人员的工资C福利人员的社会保险费D职工交通补贴,65,例题计算】某企业2008年为本企业雇员支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元，家庭财产保险10万元，假定该企业工资薪金支出符合合理标准，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在所得税前列支的限额是多少,66,3社会保险费和保险费,社会保险（五险一金）可扣除 商业保险 财产保险（经营财险、责任险可扣除；个人家庭财险不

29、可扣除） 人身保险（符合标准的补充社保、补充医保、为特殊工种的职工支付的人身保险费可扣除；其他寿险不可扣除,67,例题多选】以下保险费可在企业所得税前扣除的有（）。A.企业为其职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费B.企业为其职工支付的省级政府规定标准的基本医疗保险费C.企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费D.企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费,68,4利息费用,1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。（2） 非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款

30、利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除,69,例题计算】某公司2008年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向本企业职工借入与银行同期的生产用100万元资金的借款利息。该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少,70,5借款费用,1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的

31、成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除,71,例题计算】某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1月1日至12月30日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2008年10月31日达到可使用状态交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？【答案及解析】固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。该企业当年税前可扣除的利息费用=32122 =5.33（万元,72,6汇兑损失,除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除,73,7业务招待费,企业发生的与生产经营活动有

32、关的业务招待费，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 【解释】第一，计算基数的收入范围是当年销售（营业）收入，销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益。第二，需要作两个标准的计算并进行比较，将年销售（营业）收入的5与实际招待费开支的60%比大小，以其小者作为可扣除金额。第三，业务招待费的计算基数与广告费和业务宣传费的计算基数一致,74,例题计算】某企业2008年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入3

33、00万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少,75,答案及解析】确定计算招待费的基数=3000+300+100+600=4000（万元）转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的收入基数。第一标准为发生额6折：3060%=18（万元）；第二标准为限度计算：40005=20（万元）。两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元,76,例题计算】某企业2008年

34、销售货物收入2000万元，出租固定资产取租金100万元，提供劳务收入300万元，视同销售货物收入600万元，转让固定资产收入200万元，投资收益80万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？【答案及解析】确定计算招待费的收入基数=2000+100+300+600=3000（万元）第一标准为发生额6折：3060%=18（万元）；第二标准为限度计算：30005=15（万元）。两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是15万元,77,8广告费和业务宣传费,企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门

35、另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除,78,相关链接】注意四个问题：第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。业务招待费是管理、购销等各个部门业务需要而进行的交际应酬的开支，如请客吃饭、娱乐等等，发生在各个部门的交际应酬费都归集在管理费业务招待费中。先按60%再算限度比大小，择小者扣除。广告费和业务宣传费计入销售费用。有一个限度计算。第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算限度的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收入。销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，

36、还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益,79,第三，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。 第四，要注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，广告支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作；已支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传播。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支,80,例题单选题】下列各项中收入，能作为业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额计算依据的是（）。A让渡无形资产使用权的收入B让渡商

37、标权所有权的收入C转让固定资产的收入D接受捐赠的收入,81,9环境保护专项资金,企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除,82,10租赁费,企业根据生产、经营需要租入固定资产所支付租赁费的扣除，按下列办法处理：（1）以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，应当按照租赁期限均匀扣除。（2）融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。【例题计算题】某企业自2009年5月1日起租入一幢门面房用作产品展示厅，一次支付1年租金24万元，则计入2009年成本费用的租金

38、额是多少？【答案及解析】按照受益期，2009年有8个月租用该房屋，则计入2009年成本费用的租金额是24万元12个月8个月=16（万元,83,11劳动保护费,合理的劳动保护支出准予扣除。 劳动保护费是指因工作需要为员工配备的安全保护用品、防暑降温用品等支出,84,13公益性捐赠支出,首先以捐赠渠道和捐赠对象两个标准来区分公益性捐赠支出与非公益性捐赠支出。前者按比例在所得税前扣除；后者不得在所得税前扣除。公益性捐赠支出的条件是“双规”规定渠道、规定对象。渠道公益性社会团体或县以上（含）人民政府及其部门。对象公益事业捐赠法规定的公益事业。如扶贫救灾、教科文卫体事业、环保、社会公共设施建设、捐赠住房

39、作廉租房、其他。【基本规定】 企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润,85,例题计算题】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年通过政府机关对受灾地区捐赠50万元，其当年公益性捐赠的调整金额是多少,86,14有关资产的费用,企业转让各类固定资产发生的费用、按规定计算的固定资产折旧、无形资产摊销，准予在计算应纳税所得额时扣除,87,15总机构分摊的费用,非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与本机构、场所生产经营有关的费用，能够提

40、供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除,88,16资产损失,企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除,89,例题单选题】某企业2008年毁损一批库存材料，账面成本10139.5元（含运费139.5元），保险公司审理后同意赔付8000元，该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金额为（,90,17其他,依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣

41、除的其他项目。如合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等,91,四、不得扣除的项目,企业所得税前不得扣除的项目： （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款 （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； （5）超过规定标准的捐赠支出； （6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）； （7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）； （8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除； （9）与取得收入无关的其他

42、支出,92,罚款分为经营性罚款和行政性罚款两类，对于经营性罚款，都是企业间在经营活动中的罚款（如：合同违约金、逾期归还银行贷款的罚款、罚息），在计算应纳税所得额时准予扣除；但对于行政性罚款，都是因纳税人违反相关法规被政府处以的罚款（如：税收罚款、工商局罚款、交通违章罚款等），在计算应纳税所得额时不得扣除,93,例题多选题】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（）。A为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出B利润分红支出C企业违反销售协议被采购方索取的罚款（违约金）D违反食品卫生法被政府处以的罚款,94,五、亏损弥补（掌握,企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限

43、最长不得超过五年。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利,95,案例计算该企业8年间应交的企业所得税,96,例题-计算题6-16】某国有企业2000-2006年中各年获利情况如下,该企业2006年应纳企业所得税为多少,97,解析】补亏期限最长不得超过5年，2000年亏损的50万在2002、2003和2004年共弥补40万元，未弥补的10万元亏损，2006年已经过了弥补期限，2006年所得只能弥补2001年和2005年亏损，2006年应纳税额=（25-10-5）25%=2.5万元,98,第六节应纳税额的计算（掌握，能力等级3,一）直接计算法的应纳税所得额计

44、算公式应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损上述公式中的数据均为税法规定口径的数据。税法规定的收入总额不同于会计规定的收入总额，税法规定的准予扣除项目金额也不同于会计成本、费用、税金和损失。上述公式能从理论上展示应纳税所得额的计算因素。（二）间接计算法的应纳税所得额计算公式应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额,99,例题计算】某企业2008年发生下列业务,1）销售产品收入2000万元； （2）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元； （3）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元； （4）取得国债利息2万元； （5）全年销售成本1

45、000万元；销售税金及附加100万元； （6）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用200万元，含招待费80万元；全年财务费用50万元； （7）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元； 要求计算：（1）该企业的会计利润总额；（2）该企业对收入的纳税调整额；（3）该企业对广告费用的纳税调整额；（4）该企业对招待费的纳税调整额；（5）该企业对营业外支出的纳税调整额；（6）该企业应纳税所得额；（7）该企业应纳所得税额,100,1）该企业的会计利润总额企业账面利润=2000+60+10+2-1000-100

46、-500-200-50-40=222（万元）（2）该企业对收入的纳税调整额2万元国债利息属于免税收入（3）该企业对广告费用的纳税调整额以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。广告费限额=（2000+10）15%=301.5万元；广告费超支400-301.5=98.5（万元）调增应纳税所得额98.5万元（4）该企业对招待费的纳税调整额招待费限额计算：8060%=48万元；（2000+10）5=10.05万元招待费限额为10.05万元，超支69.95万元（5）该企业对营业外支出的纳税调整额捐赠限额=22212%=26.64（万元）该企业20万元公益性捐赠可以扣除；直接对私立

47、小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除。对营业外支出的纳税调整额12万元（6）该企业应纳税所得额222-2+98.5+69.95+12=400.45（万元）（7）该企业应纳所得税额400.4525%=1001125元,101,二、境外所得抵扣税额的计算,一）抵免适用情况1对进行境外经营所得已纳税款的抵扣（总分机构之间）直接抵免（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 2对进行境外投资所得已纳税款的抵扣（母子或母子孙机构之间）间接抵免 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、

48、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法规定的抵免限额内抵免,102,二）抵免限额的计算,境外所得税税款扣除限额公式： 抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额境内、境外应纳税所得总额,103,解释】公式中的所得是税前所得（含税所得）。考试时要注意区分境外分回所得是税前所得还是税后所得，如果分回的是税后所得，可选用以下两种方法还原成税前所得：用分回的税后所得除以（1-境外税率）还原；用境外已纳税额加分回税后收益还原。 该公式可以简化成： 抵免限额=来源于某国的（税前）

49、应纳税所得额我国法定税率,104,三）抵免限额的具体应用,1理论应用用抵免限额与境外实纳税额比大小，择其小者在境内外合计应纳税额中抵扣。 （1）如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额，可从应纳税额中据实扣除； （2）如果超过扣除限额，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度费用支出，但可以用以后年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，补扣期限最长不能超过5年,105,例题计算】某企业2007年来自境外A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元，2008年在我国境内所得160万元，来自A国税后所得20万元，在A国已纳所得税额5万元，其在我国汇总缴

50、纳多少所得税？【答案及解析】2008年境内外所得总额=160+20+5=185（万元）境内外总税额=18525%=46.25（万元）2008年A国扣除限额=46.25（20+5）/185=6.25（万元）或扣除限额=（20+5）25%=6.25 （万元）当年境外实纳税额5万元6.25 万元在我国汇总纳税=46.25-5-1=40.25（万元,106,三、非居民企业应纳税额的计算,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。其应纳税所得额按照下列方法计算：1.股息、红利等权益性投资收益和利息

51、、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额,107,例题多选】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有（）。（2008年）A.股息B.转让财产所得C.租金D.特许权使用费,108,四、房地产开发企业所得税预缴税款的处理,在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率计算预激利润，计入利润总额预缴所得税，待完工结算实际成本后，按照实际利润再调整,109,110,第七节、税收优惠,一）免征与减征优惠 1

52、、企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目（如道路、交通、电力等），投资经营所得第13年免征；46年减半征收企业所得税 2、企业从事环境保护节水、节能的项目所得，第13年免征；46年减半征收企业所得税 3、居民企业转让技术所有权不超过500万元得部分，免征企业所得税，超过500万元得部分，减半征收,111,二）高新技术企业优惠 减按15的所得税税率征收 （三）企业投资于未上市的中小高新技术企业两年以上的，可以按照其投资额的70在股权持有满两年的当年抵扣该企业的应纳税所得额。 例如：甲企业2008年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资100万元，股权持有到2009年12月31日。则甲企

53、业2009年度可抵扣的应纳税所得额为70万元,112,例题单选】甲企业2008年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资200万元，股权持有到2009年12月31日。甲企业2009年度经营所得500万元，则应纳税所得额为（）。A500万元B360万元C350万元D300万元,113,四）、小型微利企业（有从业人数、资产总额、年应纳税所得额的条件）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元。2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80

54、人，资产总额不超过1 000万元。针对来源于我国的所得征税的非居民企业不适用小型微利企业,114,五）用加计扣除的方法减少税基的优惠1企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（加计50%扣除）； 2安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所据实支付的工资（加计100%扣除,115,六、加速折旧优惠1可享受加速折旧的资产范围（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。2. 加速折旧的具体方法（1）缩短折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；（2）加速折旧核算双倍余额递减法或年数总和法,116,例】某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使

55、用年限为5年，预计净残值为200元。则按照双倍余额递减法计算的折旧额分别为,117,双倍直线折旧率2/5100%=40%第一年应提的折旧额2000040%8000(元)第二年应提的折旧额(20000-8000)40%4800(元)第三年应提的折旧额(20000-8000-4800)40%2880(元)第四年、第五年的年折旧额(20000-8000-4800-2880-200)22060(元,118,六、减计收入优惠企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额,119,七、税额抵免优惠企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设

56、备的投资额，可以按设备投资额10%抵免当年及以后年度的应纳税额,120,八、民族自治地方优惠（了解,121,九、非居民企业优惠,1）减按低税率非居民企业减按10%的税率征收企业所得税 （2）免征企业所得税 非居民企业的下列所得免征企业所得税： 1.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得； 2.国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得； 3.经国务院批准的其他所得,122,十、其他有关行业的优惠（新增内容,一）鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策1超过3%税负即征即退的增值税用于开发和扩大再生产，不作为应税收入；2经认证的新办软件企业自获利年度起，所得税“两免三减半”；3

57、未享受优惠的规划布局重点企业，用10%税率的特殊政策；4软件企业的职工培训费据实税前扣除（无限制比例）；5购进软件的企事业单位经核准，最短摊销期可为2年。6集成电路企业可享受上述软件企业优惠政策；7集成电路企业的生产设备折旧最短可为3年（经税务核准）8投资额80亿、产品符合小于0.2微米条件的集成电路企业，减按15%的税率计征所得税，经营期15年以上的，“五免五减半”；9小于0.8微米条件的集成电路生产企业，获利年度起“两免三减半”10集成电路企业和封装企业的再投资退税 （二）关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策,123,第八节 源泉扣缴（熟悉,1、扣缴义务人（分法定和指定两类）法定：支付人为扣

58、缴义务人。支付人是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的组织和个人。 指定：税务机关也可指定工程价款或或劳务费的支付人为扣缴义务人,124,2、扣税时间税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 3、入库申报时间扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表,125,第九节 征收管理（熟悉,一、纳税地点1除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。企业注册登记地，是指企业依照国家有关规定登记注册的住所地。2居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定,126,3非居民企业在中国境内设立机构、场所的