汇兑损益会计处理方法探讨

1、汇兑损益会计处理方法探讨一、单项交易观按照这种观点，购货付款或销货收款，结算时产生的差额来自于以前发生的交易业务，所以应追溯调整以前业务所涉及的会计科目，不单独确认当期损益。笔者现举例说明外币交易折合的单项交易观。例甲公司 2008年12月20日对美国出口商品，货款双方约定按美元结算，金额 5000 美元，款项结算日为 2009年1月24日。甲公司以人民币作为记账本位币。 美元对人民币汇率变动情况 2008年12月20日为6.90；2008年12月31日为6.80；2009年1月24日为 6.84。2008年12月20日甲公司出口商品时，一般以当日汇率对美元进行折合。因此5000 （美元）=5

2、000.90=34500 （元）。会计处理为：借：应收账款 34500贷：主营业务收入（5000X6.90）345002008年12月31日，年末汇率变动，应按照现行汇率调整相关账户。期末应收账款账户金额应为5000X6.80=34000 （元）,因此，在原记录基础上调减应收账款 34500-34000=500（元），对应科目不作为当期损益，直接冲减收入。即：借：主营业务收入 500贷：应收账款 5002009年1月24日，按结算日汇率进行折合，应收账款账户金额应为5000X6.84=34200 （元），因此，在原记录基础上调增应收账款34200-34000=200 （元） 。借：应收账款 2

3、00贷：主营业务收入 200实际收款 5000美元，按照当日汇率进行折合时：借：银行存款 美元（ 51300X6.84）34200贷：应收账款（5000X6.84）34200二、两项交易观在这种观点下，对于已实现外币交易汇兑损益计人当期损益。而对于未实现外币交易汇兑损益有两种处理方法：一种是当期确认法，另一种是递延法。第一，当期确认法为了反映汇率变动跨越两个会计期间的实际过程，应在每期期末按期末汇率将外币应收应付账户的外币金额折合为记账本位币， 并在当期确认汇兑损益。 在实际结算日再确认由于上期期末和结算日之间的汇率变动所形成的汇兑损益。将汇兑损益计入 “汇兑损益 ”或“财务费用 ”账户。承例

4、题：2008 年12月 20 日甲公司出口商品时，会计处理为：借：应收账款 34500贷：主营业务收入（ 5000X6.90）345002008 年 12 月 31 日，年末汇率变动，按照现行汇率调整应收账款账户。期末应收账款账户金额为5000X6.80=34000 （元） 。因此，在原记录基础上调减应收账款 500 元，对应科目作为当期损益，计入 “汇兑损益 ”或“财务费用 ”。即：借：汇兑损益（财务费用）500贷：应收账款 5002009年01月 24日，按结算日汇率进行折合，应收账款账户金额为 34200元。因此，在原记录基础上调增应收账款 200元。借：应收账款 200贷：汇兑损益(财

5、务费用) 200实际收款 5000 美元，按照当日汇率进行折合：借：银行存款一一美元(5000X6.84) 34200贷：应收账款(5000X6.84)34200第二，递延法在会计期末按期末汇率将外币应收应付款项账户的外币金额调整为记账本位币时，由于汇率变动而产生的未实现汇兑损 益不应直接计人当期损益，而应将它递延到下一个会计期间的结算日。承例题：2008 年 12 月 20 日甲公司出口商品时，会计处理为：借：应收账款 34500贷：主营业务收入( 5000X6.90)345002008 年 12 月 31 日，年末汇率变动，调整应收账款账户。在原记录基础上调减应收账款500 元，对应科目不

6、作为当期损益，记入延汇兑损益 ”。即：借：递延汇兑损益 500贷：应收账款 5002009 年 01 月 24 日，按结算日汇率进行折合，应收账款账户金额为 34200 元，因此，调增应收账款 200 元。借：应收账款 200贷：递延汇兑损益 200实际收款 5000 美元，按照当日汇率进行折合时：借：银行存款 美元( 5000X6.84) 34200贷：应收账款( 5000X6.84)34200同时将递延汇兑损益转入当期损益：借：汇兑损益(财务费用) 300贷：递延汇兑损益 300单项交易观较两项交易观存在以下缺点： 将折合差额追溯调整原账户，特别是跨年度、期限较长的账户，难度较大；不单独设

7、置汇兑 损益，而将折合差额反映在其他账户中，不能清晰地反映汇率变动对企业的影响，不能集中反映外币风险程度和提供对外币有用的信息。 因此，我国企业会计准则要求，企业在处理外币业务时，采用两项交易观，采用当期确认法核算汇兑损益。外币汇兑损益的计算某中美合资企业银行存款(美元)账户上期期末余额50000美元，即期汇率为1美元=7.85元人民币，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=7.75元人民币，当日即期汇率为1美元=7.80元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为1美元=7.8元人民币。则该企业本期登记的财务费用汇兑损益共计(

8、)元。 600 元 2000 元 3000 元 300 元答案： C解析：期末汇兑损益=40000X 7.8 ( 50000X 7.85 10000X 7.75 )=3000 元请问：该企业本月 10 日将其中 10000 美元在银行兑换为人民币 , 银行买入价与即期汇率产生的汇率差额不也计入财务 费用吗 ?该企业本期登记的财务费用汇兑损益为什么不包括它?已经包括在这笔汇兑差额。你可以一步一步来计算：期初：银行存款 50000美元，1美元=7.85元人民币10000 美元兑换为人民币时：借：银行存款人民币10000X7.75 = 77500财务费用贷：银行存款美元期末时计算汇兑损益：50010

9、000X7.8= 7800040000X7.8 ( 50000X7.85 78000)= 2500总共汇兑损益为500 2500= 3000元。答案只不过是放在一起计算了资产负债表日汇兑差额的处理客观题甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股7.5港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1.1元人民币，款项已支付。2008年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股 8港元，当日汇率为1港元=1元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司 2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )元。A、2500B、-2500C、-1000D、

10、1000答案： B解析：应确认的公允价值变动损益=10000X8X1-10000X7.5 X.1=-2500 (元)。对于以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产 生汇兑差额。( )答案：V在资产负债表日对下列项目进行处理时可能会产生汇兑差额的有()。A、应收账款B、长期应收款C、固定资产D、无形资产答案： ABE解析：外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而 产生的汇兑差额，计入当期损益。货币性项目包括：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长

11、期应收款、短期借款、应付账款、其他 应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。某公司采用发生日的市场汇率作为折合汇率。上月末有关外币账户余额如下:项目外币金额（美兀）折算汇率折算人民币金颔（万元）银行存款30000255000应收账款扎公司150008.5127500 B公司100008 585000应忖姝款一 C公司50008 542500应册款 D公司200008.5170000该公司本月发生外币业务如下：（1）收回A公司应收账款5000美元；当日汇率为1： 8.6。（ 2）销售给B公司产品价款20000美元，货款 未收到；当日汇率为1： 8.6。（ 3）支付D公司应付账款20000美元；

12、当日汇率为1 : 8.6。（ 4）借入短期借款30000美元；当日汇率为1： 8.6。（5）从C公司进口材料价款10000美元，材料已入库，款项尚未支付；当日汇率为1 : 8.6。（6）月末计算汇兑损益并调整外币账户余额，本月月末汇率为1美元=8.7元人民币。不考虑相关税费。要求：编制有关会计分录。答案：（1）借：银行存款 一美元户43000贷：应收账款一A公司43000（2）借：应收账款 一B公司172000贷：主营业务收入 172000（3）借：应付账款 一D公司172000贷：银行存款一美元户172000（4）借：银行存款 一美元户258000贷：短期借款一美元户258000（5）借：原

13、材料 86000贷：应付账款一C公司86000（6）银行存款账户月末余额调整数=45000 6.7-（255000+43000-172000+258000）=7500 （元）应收账款一A公司账户月末余额调整数=（15000-5000） 8.7-（127500-43000）=2500 （元）应收账款一B公司账户月末余额调整数=（10000+20000） 7-（85000+172000）=4000（元）应付账款一C公司账户月末余额调整数=（5000+10000） 8.7-（42500+86000）=2000（元）应付账款一D公司账户月末余额调整数=0- （170000-172000） =2000（

14、元）短期借款账户月末余额调整数=30000 8.7-258000=3000（元）编制会计分录如下：借：银行存款 7500应收账款一A公司2500应收账款一B公司4000 贷：应付账款一C公司2000应付账款一D公司2000短期借款3000财务费用7000甲有限责任公司（以下简称甲公司） 以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额。（1）甲公司2007年第四季度发生以下交易或事项：10月6日，收到国外乙公司追加的外币资本投资1000万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=8.24元人民币。甲公司与乙公司的投资合同于2007年7月10日签订。

15、投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1美元8.20元人民币。签约当日市场汇率为1美元8.18元人民币。 11月8日，出口销售商品一批，售价为 120万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为1美元=8.24元人民币。11月12日，偿还应付国外丙公司的货款 80万美元, 款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为1美元=8.23元人民币。 11月28日，收到应收国外丁公司的货款60万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为 1美元=8.26元人民币。 12月2日，自国外进口原材料一批，材料价款100万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=8.24元人民币。（2）其他有关

16、资料如下：2007年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额如下表所示：项目美元金额汇率（美元，人民币）折合人民币金额银行存款（美元户）400 （借方）1：8, 2232S3 （借方）应收账款（美兀户）150 （借方）1:8.221233 （借方）应付账款（美元户）110 （贷肓）1:8. 22904. 20 (贷方) 2007年12月31日，当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。假定不考虑上述交易过程中的相关税费。要求：（1）根据上述资料，填写所列账户2007年第四季度发生额和经调整汇兑差额后的期末余额。（2）对甲公司2007年第四季度外币账户汇兑差额汇总进行账务处理。（答案中的金额单位用万元

17、表示）。答案：（1）填表项目第四季度发生额调整后期末余颔借方金额贷方金额银行存款（美兀户）($ 1060)3755/($80)653.4($ 1380)11385(借方):应收账款I美元户）($120)995.1($60)495.6($210)12 5(倩方)应忖账款（美元户）($ 80)653.4($ 100)326.7($130)1072 SCfip初注：银行存款（美元户）汇兑差额=（400+1000+60-80） 6.25-（3288+1000 8.24+60 6.26-80 8.23）=19.8 （万元）（借方） 银行存款（美元户）借方发生额（折合人民币金额）=1000X8.24+60

18、 X8.26+19.8=8755.4（万元） 应收账款（美元户）汇兑差额=（150+120-60 ） .25-（1233+120 X.24-60 .26）=6.3（万元）（借方） 应收账款（美元户）借方发生额（折合人民币金额）=120X8.24+6.3=995.1（万元） 应付账款（美元户）汇兑差额=（110+100-80） 8.25-（904.2+100 X24-80 X.23）=2.7（万元）（贷方） 应付账款（美元户）贷方发生额（折合人民币金额）=100X8.24+2.7=826.7 （万元）（2）会计分录：借：银行存款（美元户）19.8应收账款（美元户）6.3贷：应付账款（美元户）2.7财务费用23.4某中美合资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50000美元，即期汇率为1美元=7.85元人民币，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=7.75元人民币，当日即期汇率为 1美元=7.80元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为1美元=7.8元人民币。则该企业本期登记的财务费用一汇兑损益共计（）元。 600 元 2000 元 3000 元 300 元答案：C解析：期末汇兑损益= 40000X7.8 ( 50000X7.85 10000X7.75)= 3000