第4章第4节销售业务核算

1、第四节,销售业务核算,销售过程核算的主要任务,确认营业收入的实现,主营业务收入、其,他业务收入,计算和结转营业成本,主营业务成本,其他业务成本,核算与监督货款结算情况,准确计算营业税金及附加,第四节,销售过程业务的核算,一、销售过程核算需要设置的主要账户,二、销售过程中的主要经济业务核算,三、销售业务的实际操作案例,一,销售过程核算需要设置的主要账户,九个账户,损益类：主营业务收入、主营业务成本,其他业务收入、其他业务成本,营业税金及附加,资产类：应收账款、应收票据,负债类：应交税费、预收账款,借方,主营业务收入,贷方,期末转入“本年利润”账户,额,已销售产品、提供劳务等的收入,该账户结转后无

2、余,额,该账户是损益类账户，用来核,算企业销售产品、提供劳务及让渡,资产使用权等日常活动中所产生的,收入，包括,产成品,自制半成品,工业性劳务,等,按已销产品类别设置明细分类账户,1,“主营业务收入”账,户,2,“其他业务收入”账,户,借方,其他业务收入,贷方,期末转入“本年利润”账户的数额,本期各项其他业务收入的实现数,增加数,该账户结转后无余额,该账户是损益类账户，用来核,算企业除主营业务收入以外的其,他销售或其他业务收入，如,材料,销售、代购代销、包装物出租,提供劳务,等收入,借方,应收账款,贷方,应向购货单位或接受劳务单位收,取的销货款,收回的销货款,购货单位或接受劳务单位暂欠的,货款

3、,资产类账户,核算企业因销售产品或提,供劳务与购货单位或接受劳务,单位发生债权,3,“应收账款”账户,应收账款（资产类,发生,收到,应收未收,应收票据（资产类,收到,到期,尚未到期,的票据款项,预收账款（负债类,发出货品,预收款时,少收补收,多收应退,4,“应收票据”账户,5,“预收账款”账户,借方,主营业务成本,贷方,已销售产品、劳务供应等的实际成本,期末转入“本年利润”账户,该账户结转后无余额,6,“主营业务成,本,账户,借方,其他业务成本,贷方,本期发生的各项其他业务成本,期末转入“本年利润”账户,该账户结转后无余额,损益类账户,核算除主营业务成本以外的其他销,售或其他业务所发生的支出，

4、包括,销,售材料、提供劳务,而发生的相关成本,费用,7,“其他业务成,本,账户,借方,销售费用,贷方,销售过程中发生的各项费用,期末转入“本年利润”账,户的数额,该账户结转后无余额,8,“销售费用”账户,借方,营业税金及附加,贷方,按规定税率计算应负担的各种税金,及附加,期末转入“本年利润”账,户的数额,该账户结转后无余额,核算主营和他营业务应负担的税金及附加。包括,增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资,源税、土地增值税和教育费附加等,一般是当月计算,下月缴纳。计算时一方面作为一,项费用支出，另一方面形成一项负债,9,“营业税金,及附加,账户,例,1,向本市某厂出售,A,产品,100

5、,台，每台售价,921,元,计,92 100,元。产品已发出，货款尚未收到。该项产,品应交消费税税率,10,应交增值税税率,17,借：应收账款,107 757,贷：主营业务收入,92 100,应交税费,应交增值税（销项税额,15 657,三、销售过程中的主要经济业务核算,计算已销,A,产品应交消费税，按销售收入的,10,计，税金为,9 210,元,借：营业税金及附加,9 210,贷：应交税费,应交消费税,9 210,三、销售过程中的主要经济业务核算,例,2,以银行存款支付,A,产品包装费用,148,元,借：销售费用,148,贷：银行存款,148,三、销售过程中的主要经济业务核算,例,3,结转已

6、销,A,产品,100,台，实际生产成本,53 552,元,借：主营业务成本,53 552,贷：库存商品,53 552,三、销售过程中的主要经济业务核算,例,4,以现金支付销售部门业务费,300,元,借：销售费用,300,贷：库存现金,300,三、销售过程中的主要经济业务核算,课堂练习,1,企业销售,A,商品,500,件，每件单位售价,600,元，增,值税,51000,元，款项通过银行转帐结算,借：银行存款,351 000,贷：主营业务收入,300 000,应交税费,应交增值税（销项税额,51 000,课堂练习,2,企业销售,A,商品,100,件，每件单位售价,600,元，增,值税税率,17,款

7、项通过银行转帐结算,借：银行存款,70 200,贷：主营业务收入,60 000,应交税费,应交增值税（销项税额,10 200,课堂练习,3,企业销售,A,商品,200,件，每件单位售价,600,元，增,值税税率,17,已开具商业汇票并承兑,借：应收票据,140 400,贷：主营业务收入,120 000,应交税费,应交增值税（销项税额,20 400,课堂练习,4,企业销售,A,商品,300,件，每件单位售价,600,元，增,值税税率,17,已到银行办好托收手续，尚未收到,款项,借：应收账款,210 600,贷：主营业务收入,180 000,应交税费,应交增值税（销项税额,30 600,课堂练习,

8、5,企业收到甲单位预付款,300 000,元，预购,A,商品,400,件，款项通过银行收讫,借：银行存款,300 000,贷：预收账款,甲单位,300 000,课堂练习,6,企业给甲单位发出,A,商品,400,件，每件单位售价,600,元，增值税税率,17,余款通过银行退回,借：预收账款,甲单位,300 000,贷：主营业务收入,240 000,应交税费,应交增值税（销项税额,40 800,银行存款,19 200,课堂练习,7,假设前例中,A,产品的单位成本,200,元,件,销售,500+100+200+300+400=1 500,件，结转,其销售成本,借：主营业务成本,300 000,贷：库

9、存商品,300 000,8,假设当月计算的应交城市维护建设税为,2880,元,借：营业税金及附加,2880,贷：应交税费,应交城市维护建设税,2880,课堂练习,1,中兴工厂,2012,年,12,月份发生下列经济业务,1,销售,A,产品,100,件，每件售价,400,元，增值税,6,800,元，货,款和税金尚未收到,2,以现金支付由本企业负担的销售上述,A,产品运输费,200,元,3,销售,B,产品,200,件，每件售价,500,元，增值税,17,000,元，货,款和税金均已收存银行,4,以银行存款支付广告费,10,000,元,5,销售,A,产品,200,件，每件售价,380,元,B,产品,1

10、00,件，每件,售价,480,元，增值税,21,080,元，收到对方开来的一张面值为,145,080,元的银行承兑汇票,6,结转本月已售产品的生产成本，其中,A,产品单位成本,280,元,B,产品单位成本,360,元,7,计算出本月应交消费税和教育费附加分别为,13200,元和,985.80,元,1,借：应收账款,46,800,贷：主营业务收入,40,000,应交税费,应交增值税（销项税额,6,800,2,借：销售费用,200,贷：库存现金,200,3,借：银行存款,117,000,贷：主营业务收入,100,000,应交税费,应交增值税（销项税额,17,000,4,借：销售费用,10,000,

11、贷：银行存款,10,000,5,借：应收票据,145,080,贷：主营业务收入,124,000,应交税费,应交增值税（销项税额,21,080,6,借：主营业务成本,192,000,贷：库存商品,A,产品,84,000,B,产品,108,000,7,借：营业税金及附加,14,185.80,贷：应交税费,消费税,13,200,教育附加,985.80,销售业务的核算总结,销售业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户,银行存款（现金,应收账款,预收账款,库存商品,应交税费,主营（其他）业务收入,销售费用,主营（其他）业务成本,营业税金及附加,业务说明,销售商品货款未收回、货,款存入银行或,预收货

12、款存入,银行,销售预收货款的产品,以银行存款支付销售费用,结转销售产品的制造成本,结算应交纳的税金,价内税和价外税的区别,发票,销售方,购买方,商品发票,价款增值税,成本,消费税,等,会计法第九条规定：各单位必须根据实际发,生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证,登记会计账簿，编制财务会计报告,按填制程序和用途不同，分为,原始凭证和记账凭证,记账,凭证,会计,账簿,会计,报表,原始,凭证,三、销售业务的实际操作案例,案例,22,海城市恒易机电设备有限公司,2008,年,1,月,22,日产品销售情况资料见下图,案例,23,海城市恒易机电设备有限公司,2008,年,1,月,23,日,收到前欠货

13、款情况资料见下图,案例,24,海城市恒易机电设备有限公司,2008,年,1,月,23,日,产品销售情况资料见下图,案例,25,海城市恒易机电设备有限公司,2008,年,1,月,24,日,产品销售情况资料见下图,案例,26,海城市恒易机电设备有限公司,2008,年,1,月,24,日,多余材料销售情况资料见下图,根据,原始凭证和记账凭证,登记银行存款,日记账,根据,记账凭证登记,银行存款、主营业务收入、应交税,费、应收账款、应收票据和其他业务收入,总账,案例,27,海城市恒易机电设备有限公司,2008,年,1,月,25,日结转销售成本情况资料见下图,根据,记账凭证登记,主营业务成本、其他业务成本、原材料,和库存商品,总账,案例,28,海城市恒易机电设备有限公司,2008,年,1,月,26,日支付销售产品力资费情况资料见下图,案例,29,海城市恒易机电设备有限公司,2008,年,1,月,26,日支付广告费情况资料见下图,根据,原始凭