会计要素和会计核算内容

1、第二章 会计要素和会计核算内容,第一节 会计要素与会计等式,一、会计要素的概念 会计要素是对会计内容的基本分类。在不同的会计主体中，会计内容的表现形式不同，即使在同一会计主体中，由于经济活动的多样性，决定了会计内容表现形式也多种多样。为了具体实施会计核算，进行会计监督，有必要对会计内容进行适当的分类,二、企业会计要素的内容,1.资产 是过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益,二、企业会计要素的内容,其特征如下： （1）资产预期会给企业带来经济利益， （2）资产必须为企业拥有或者控制， （3）是过去的交易、事项中获得的。 可分为流动资产、长期投资、固定资产、

2、无形资产和其他资产,二、企业会计要素的内容,2负债 是过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业,二、企业会计要素的内容,负债具有以下特点：、 (1)负债预期会导致经济利益流出企业。 (2)负债必须有确切的债权人与到期日，或者债权人和到期日都可以合理地加以估计。 3)负债是企业过去的交易、事项形成的现时义务。 可分为流动负债和长期负债,二、企业会计要素的内容,3所有者权益 是指所有者在企业资产中享有的经济利益。 性质：所有者对企业剩余资产的求偿权 数量：资产负债 内容：包括实收资本、资本公积、盈余公积、和未分配利润,二、企业会计要素的内容,相对于负债而言，所有者权益具

3、有以下特点： (1)无须偿还。所有者权益不像负债那样需要偿还，除非发生减资、清算，企业不需要偿还其所有者 (2)企业清算时，接受清偿在负债之后。企业清算时，负债往往优先清偿，只有在清偿全部负债之后有剩余，才返还给所有者。 (3)可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配,二、企业会计要素的内容,4.收入 是指企业在日常活动中所形成、会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的的经济利益的总流入。 收入具有以下特点： (1)收入是从企业的日常活动中产生的。如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等 (2)收入表现为企业资产的增加、或负债的减少、或者两者兼而

4、有之,二、企业会计要素的内容,3)收入将引起企业所有者权益的增加。 （4)收入只包括本企业经济利益的流人，不包括为第三方或客户代收的款项。 按日常活动在企业所处的地位，收人可分为主营业务收入和其他业务收入,二、企业会计要素的内容,5.费用 是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的总流出。 与收入相对应费用具有以下特点： (1)费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出。 (2)费用表现为资产的减少、或负债的增加、或者两者兼而有之。 （3)费用将引起所有者权益减少,二、企业会计要素的内容,按照费用与收入的关系，可将费用划分为营业成本和期间费用两部分。 (1)营业成本是指所销售商品

5、或者所提供劳务的成本。营业成本应当与所销售商品或者所提供劳务而取得的收入进行配比。 营业成本又分为主营业务成本和其他业务成本。 (2)期间费用是指本期发生、不能直接或间接归人营业成本、直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用、财务费用,二、企业会计要素的内容,6.利润 是指企业在一定会计期间的经营成果。 包括营业利润、利润总额和净利润。 营业利润营业外收入营业外支出利润总额 利润总额所得税费用净利润,二、企业会计要素的内容,1)营业利润营业收入营业成本营业税金及附加投资净收益（净损失）公允价值变动净收益（净损失）管理费用财务费用销售费用资产减值损失 (2)营业外收支净额是与企业日常生

6、产经营活动没有直接关系的收入与支出的差额,二 会计等式,一）会计基本等式 会计等式是指各会计要素或结算项目之间的数量关系式，又称为会计平衡公式或会计方程式。它是根据各会计要素或结算项目之间的内在经济联系，对各会计要素或结算项目之间的关系概括出的一种数学表达式,二 会计等式（续,根据这一表述，在会计学中，分别反映会计主体一定日期财务状况和一定会计期间经营成果的相关会计要素之间的数量关系式，应称为会计基本等式,二 会计等式（续,1、资产、负债、所有者权益之间的关系 资产权益 资产负债十所有者权益 上述等式反映了企业在某一特定日期的财务状况，即企业资源的规模以及资产的结构和资本的构成。这一等式在会计

7、学中具有非常重要的地位，它是设置账户、复式记账、设定和编制资产负债表的理论依据,二 会计等式（续,2、收入、费用、利润之间的数量关系 企业将其所拥有或者控制的资源投入日常生产经营活动，预期会给企业带来经济利益，即收入。在日常的生产经营活动中又必然会发生经济利益的流出，即费用。企业一定会计期间的收入与费用配比后即为企业的经营成果，具体表现为利润。收入、费用、利润之间客观上存在的这种数量关系可用公式表示如下： 收入费用利润,二 会计等式（续,上述等式反映了企业在一定会计期间的经营成果。其在会计学中同样具有重要地位，它是企业确定利润、设置损益类账户、设定和编制利润表的理论依据。收入、费用、利润之间的

8、数量关系,二 会计等式（续,3、会计基本等式的转化形式 资产负债十所有者权益十收入费用 “收人费用”即利润，利润是所有者权益的内容之一。因此一定会计期间的终点(如月末)资源仍表现为“资产负债十所有者权益 值得注意的是，一定会计期间始点和终点的同一会计等式所表明的资源总额是不等的,三 会计等式与经济业务,一)经济业务事项的类型 1资产、权益变动的经济业务事项类型。 表明资产、负债、所有者权益会计要素数量关系的会计基本等式为“资产负债十所有者权益”引起资产、负债、所有者权益会计要素发生变动的经济业务事项可概括为以下九种情况,1)资产与负债同时增加。经济业务事项发生后，引起资产与负债同时增加，增加的

9、金额相等。 (2)资产与所有者权益同时增加。经济业务事项发生后，引起资产与所有者权益同时增加，增加的金额相等,三 会计等式与经济业务,3)资产与负债同时减少。经济业务事项发生后，引起资产与负债同时减少，减少的金额相等。 (4)资产与所有者权益同时减少。经济业务事项发生后，引起资产与所有者权益同时减少，减少的金额相等,三 会计等式与经济业务,5)资产内部有增有减。经济业务事项发生后，引起资产内部不同项目有增有减，增减的金额相等。 (6)负债内部有增有减。经济业务事项发生后，引起负债内部不同项目有增有减，增减的金额相等,三 会计等式与经济业务,7)所有者权益内部有增有减。经济业务事项发生后，引起所

10、有者权益内部不同项目有增有减，增减的金额相等。 (8)负债增加、所有者权益减少。经济业务事项发生后，引起负债增加，所有者权益减少，增减的金额相等,三 会计等式与经济业务,9)所有者权益增加、负债减少。经济业务事项发生后，引起所有者权益增加，负债减少，增减的金额相等。 九种情况可进一步归纳为经济业务事项的四种类型,三 会计等式与经济业务,1)资产与权益同时增加。负债与所有者权益统称为权益，因此可将上述(1)(2)两种情况合并为一种类型，即资产与权益同时增加，增加的金额相等。 (2)资产与权益同时减少。同理，可将上述(3)(4)两种情况合并为一种类型，即资产与权益同时减少，减少的金额相等,三 会计

11、等式与经济业务,3)资产内部有增有减。与上述(5)相同，即资产内部有增有减，增减的金额相等。 (4)权益内部有增有减。上述(6)(7)(8)(9)可合并为同一种类型，即权益内部有增有减，增减的金额相等,三 会计等式与经济业务,企业发生的经济业务事项尽管千变万化，错综复杂，引起资产、负债、所有者权益变动的也不外乎以上九种情况或四种类型,三 会计等式与经济业务,2收入、费用变动的经济业务事项类型。 收入、费用都是在企业日常生产经营活动中发生的。在日常生产经营活动中会计等式表现为：“资产负债十所有者权益十收入费用”引起收入、费用会计要素变动的经济业务事项可概括为以下五种情况,三 会计等式与经济业务,

12、1)收入与资产同时增加。经济业务事项发生后，引起收入与资产同时增加，增加的金额相等。 (2)收入增加、负债减少。经济业务事项发生后，引起收入增加，负债减少，增减的金额相等,三 会计等式与经济业务,3)费用与负债同时增加。经济业务事项发生后，引起费用与负债同时增加，增加的金额相等。 (4)费用增加、资产减少。经济业务事项发生后，引起费用增加，资产减少，增减的金额相等,三 会计等式与经济业务,5)收入与费用同时减少。经济业务事项发生后，引起收入与费用同时减少，减少的金额相等(企业计算结转损益，以费用抵减收入时发生此类内部转账业务事项,三 会计等式与经济业务,根据收人、费用的特点及其与资产、负债、所

13、有者权益之间的关系，以上收入、费用变动的经济业务事项的五种情况(简称情况，下同)可进一步归并到资产、权益变动的经济业务事项的四种类型(简称类型，下同)当中,三 会计等式与经济业务,情况(1)可并人类型(1)资产与权益同时增加。因为收入将引起所有者权益的增加，所以情况(1)收入与资产同时增加属于类型(1)资产与权益同时增加，增加的金额相等；情况2)(3)(5)可并人类型(4)权益内部有增有减。情况(2)收入增加、负债减少，也就是所有者权益增加、负债减少,三 会计等式与经济业务,由于费用将引起所有者权益的减少，因此情况(3)费用与负债同时增加，也就是所有者权益减少、负债增加。情况(5)收入与费用同

14、时减少，是由于企业在计算结转净利润时，费用与收入等额转销，剩余为净利润。收入是所有者权益的增加项目，费用是所有者权益的减少项目，两者同时减少即所有者权益数额未变，只是到了会计期末收入与费用相抵后，体现为净利润,三 会计等式与经济业务,故情况(2)(3)(5)属于类型(4)权益内部有增有减，增减的金额相等； 情况(4)可并人类型(2)资产与权益同时减少。情况(4)费用增加、资产减少，也就是所有者权益减少、资产减少。所以情况(4)属于类型(2)资产与权益同时减少，减少的金额相等,三 会计等式与经济业务,企业日常生产经营活动中发生的经济业务事项虽然很多，引起收入、费用会计要素变动的不外乎以上五种情况

15、或属于资产、权益变动的经济业务事项的四种类型。一定会计期间的终点会计基本等式仍表现为“资产负债十所有者权益,三 会计等式与经济业务,二)经济业务事项对会计等式的影响 由于“资产负债十所有者权益”和“收入费用利润”两个会计基本等式反映了会计内容，即经济业务事项之间的内在经济联系和客观上的数量恒等关系，所以任何一项经济业务事项 的发生，尽管会引起各会计要素数量变动，但不会影响会计要素之间的内在经济联系和数量上的平衡关系,三 会计等式与经济业务,1资产、权益变动的经济业务事项对会计等式的影响。 例甲公司2001年1月31日资产、负债、所有者权益的数量关系为：资产(360000)负债(60 000)十

16、所有者权益(300 000,三 会计等式与经济业务,假设甲公司2001年2月份发生下列资产、权益变动的经济业务事项： 例1 甲公司向银行借人三个月期限的短期借款20000元存人银行存款户。 这一经济业务事项，使企业的资产银行存款和负债短期借同时增加了20000元，总额增加了20000元，资产与权益的量关系变为：资产(380000)负债(80000)十所有者权益(300000)，资产与权益仍然相等,三 会计等式与经济业务,例2 甲公司接受某外商投资300000元人民币存人银行存款户。 这一经济业务事项，使企业的资产银行存款和所有者权益实收资本同时增加了300000元，总额增加了500000元，资

17、产与权益的数量关系变为：资产(680000)负债(80000)十所有者权益(600000)，资产与权益仍然相等,三 会计等式与经济业务,例3 甲公司以银行存款偿还所欠销货单位货款6000元。 这一经济业务事项，使企业的资产银行存款和负债应付账款同时减少了6000元，总额减少了6000元，资产与权益的数量关系变为：资产(674000)负债(74000)十所有者权益(600000)，资产与权益仍然相等,三 会计等式与经济业务,例4 甲公司因缩小经营规模经批准减少注册资本70000元，并以银行存款发还给投资者。 这一经济业务事项，使企业的资产银行存款和所有者权益实收资本同时减少了70000元，总额减

18、少了70000元，资产与权益的数量关系变为：资产(604000)负债(74000)十所有者权益(530000)，资产与权益仍然相等,三 会计等式与经济业务,第二节 会计等式（续,例5 甲公司以银行存款200000元购人生产线一套。 这一经济业务事项，使企业资产中的固定资产增加200 000元，银行存款减少200000元，总额未变，资产与权益的数量关系仍为：资产(604000)负债(74000)十所有者权益(530000)，资产与权益仍然相等,例6 甲公司经与银行协商，银行同意将企业所欠三个月期限的短期借款20000元延缓偿还期限二年。 这一经济业务事项，使企业负债中的长期借款增加20000元，

19、短期借款减少20000元，总额末变，资产与权益的数量关系仍为：资产(604000)负债(74000)十所有者权益(530000)，资产与权益仍然相等,三 会计等式与经济业务,例7 甲公司经批准以资本公积金16000元转增资本。 这一经济业务事项，使企业所有者权益中的实收资本增加16000元，资本公积减少16000元，总额末变，资产与权益的数量关系仍为：资产(604000)负债(74000)十所有者权益(530000)，资产与权益仍然相等,三 会计等式与经济业务,例8 甲公司经研究决定，向投资者分配利润。应付投资者利润4000元。 这一经济业务事项，使企业的负债应付利润增加4000元， 所有者权

20、益未分配利润减少4000元，总额未变，资产与权益的数量关系变为：资产(604000)负债(78000)十所有者权益(526000)，资产与权益仍然相等,三 会计等式与经济业务,例9 甲公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠20 000元债务转为资本。 这一经济业务事项，使企业的所有者权益实收资本增加20 000元，负债应付账款减少20000元，总额末变，资产与权益的数量关系变为：资产(604000)负债(58000)十所有 者权益(546000)资产与权益仍然相等,三 会计等式与经济业务,以上举例可见，企业发生任何一项引起资产、权益变动的经济业务事项，均不会影响资产与权益的平衡关系,三 会

21、计等式与经济业务,2。收入、费用变动的经济业务事项对会计等式的影响。 仍以上述甲公司为例，说明收入、费用变动的经济业务事项对会计等式的影响。接例9，甲公司资产、负债、所有者权、收人、费用的数量关系为：资产(604000)负债(58000)、 十所有者权益(546000)十收入(0)费用(0,三 会计等式与经济业务,假设甲公司除发生以上资产、权益变动的经济业务事项外，2月份还发生了下列收入、费用变动的经济业务事项,三 会计等式与经济业务,例10 甲公司销售产品，取得货款收入22000元存人银行存款户。 这一经济业务事项，使企业的收入主营业务收入和资产银行存款同时增加了22000元，总额增加220

22、00元，各会计要素的数量关系变为：资产(626000)负债(58000)十所有者权益(546000)十收入(22000)费用(0)，等式的平衡关系末变,三 会计等式与经济业务,例11 甲公司以价值8000元的产品抵偿所欠其他单位的应付账款。 这是一项以产品抵债的经济业务事项，甲公司应作销售处理。该业务事项使企业的收入主营业务收入增加了8000元，负债应付账款减少8000元，总额末变，各会计要素的数量关系变 为：资产(626000)负债(50000)十所有者权益(546000)十收入(30000)费用(0)，等式的平衡关系未变,三 会计等式与经济业务,例12 甲公司本月份发生水电费2000元，款

23、项尚未支付。 这一经济业务事项，使企业的费用管理费用和负债应付账款同时增加了2000元，总额未变，各会计要素的数量关系变为：产(626000)负债(52000)十所有者权益(546000)十收入(30000)费用(2000)，等式的平衡关系末变,三 会计等式与经济业务,例13 甲公司结转本月已销产品成本2l 000元。 这一经济业务事项，使企业的资产存货减少210肋元，费用主营业务成本增加2lo00元，总额减少21000元，各会计要素的数量关系变为：资产(605000)负债(52000)十所有者权益(546000)十收入(30000)费用(23000)，等式的 平衡关系未变,三 会计等式与经济业务,例14 甲公