个人所得税法

1、个人所得税法,第一节 个人所得税基本原理,一、个人所得税的概念 个人所得税是对个人（自然人）取得的应税所得征收的一种税。 分类所得税制 二、个人所得税法律制度的产生和发展 1980年9月1日 个人所得税法 1986年颁布城乡个体工商业户所得税暂行条例和个人收入调节税暂行条例 1993年10月31日，修改个人所得税法 1999年，第二次修订 2000年，个人独资企业和合伙企业 2008年2月修改,第二节 纳税义务人,基本规定：包括中国公民、个体工商业户以及在中国境内有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业也为个人所得税的纳税义

2、务人。 居民纳税人 属人原则 在境内有住所的个人 （习惯性住所） 在境内居住满一年 无限纳税义务及其例外规定 非居民纳税人 属地原则 无住所又不居住或无住所居住不满1年 有限纳税义务及其例外规定 来源于我国境内的所得征税：工资薪金支付人所在地、生产经营活动实现地、提供劳务地、转让的不动产所在地、动产转让地、租赁财产使用地、特许权使用地、股息红利支付人所在地、作品发表地,例题单选题】某外国人2000年2月12日来华工作，2001年2月15日回国，2001年3月2日返回中国，2001年11月15日至2001年11月30日期间，因工作需要去了日本，2001年12月1日返回中国，后于2002年11月2

3、0日离华回国，则该纳税人（）。A.2000年度为我国居民纳税人，2001年度为我国非居民纳税人B.2001年度为我国居民纳税人，2002年度为我国非居民纳税人C.2001年度和2002年度均为我国非居民纳税人D.2000年度和2001年度均为我国居民纳税人 【解析】本题测试我国自然人居民纳税人的判定标准。2000年和2002年居住时间均未满1年，故均不是居民纳税人，而2001年是居民纳税人（多次临时离境未超过90日）。 入境、离境、往返或多次往返境内外的当天天数的计算： （1）判断居住天数时：入境、离境、往返或多次往返境内外的当天算1日（2）判断工作天数时：入境、离境、往返或多次往返境内外的当

4、天算半日,第三节 所得来源的确定,针对非居民纳税人而言(提示：所得的来源地与支付地不是同一概念，两者有时一致，有时不一致；这在判断外籍来华人员的纳税义务时尤其重要。) 具体规定： （1）工资、薪金所得，以纳税人任职受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地。 （2）生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。 （3）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点作为所得来源地。 （4）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。 （5）财产租赁所得，以出租财产的使用地作为所得来源地。 （6）利息、股息、红利所

5、得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地，作为所得来源地。 （7）特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地,第四节 应税所得项目,1、工资、薪金所得 2、对企事业单位的承包、承租经营所得 3、个体工商业户的生产经营所得 4、劳务报酬所得 5、稿酬所得 6、特许权使用费所得 7、租赁所得 8、财产转让所得 9、股息、利息、红利所得 10、偶然所得 11、国务院规定的其他所得,工资、薪金所得 从事非独立劳务活动所取得的所得 不属于工资、薪金性质的补贴，不纳税(独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补

6、助。) 内退问题：不属于离退休工资 出租车问题 个体工商户的生产、经营所得 取得营业执照并办理工商登记手续从事劳动的 个人独资企业和合伙企业投资者比照纳税 与生产经营无关的其他所得，应分别征税 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 与承包、承租有关的所有所得，含薪金、转包转租收入,劳务报酬所得 从事独立劳务活动取得的所得 律师的收入 ？ 稿酬所得 作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得 特许权使用费所得 提供特许权使用权取得的所得 著作权使用权：不包括稿酬所得 利息、股息、红利所得 拥有债权、股权取得的所得 国债、国家发行金融债券利息免税 储蓄存款利息征税：起始时间、例外 企业的个人投资者

7、，以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，或者向企业借款不归还又未用于生产经营的，视为对投资者的分配,财产租赁所得 个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得” 财产转让所得 股票转让所得不缴纳个人所得税 取得职工股，不纳税；转让的，余额纳税 个人出售自有住房 ：出售自住5年以上且为家庭唯一生活住房的，免征 偶然所得 经国务院财政部门确定征税的其他所得,总体上讲有两种形式的税率：比例税率和累进税率。 （一）9级超额累进税率：税率为5%45% 适用于月工资、薪金所得。 如果不是月所得，一定要换算成月所得才能使用该税率,第五节 税率,二）5级超额累进税率： 5%35%。适用于个体工商

8、户生产经营所得和对企事业单位承包、承租经营所得及个人独资企业和合伙企业的所得。如果不是年所得，不能直接使用该税率，而应将其换算成年所得后才能使用该税率。 特殊规定：对承包经营、承租经营所得的适用税率分为两种情况：（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目适用九级超额累计税率征税；（2）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按五级超额累进税率征税,三）20%的比例税率：适用于除上述所得之外的所有其他所得。这些所得基本都是按次征税的，所以，这是一个每次所得适用的税率。 1、稿酬在2

9、0%的基础上减征30%，所以实际税率为14%；2、劳务报酬在20%的基础上要加成5成、10成征收，即劳务报酬所得实际上适用20%、30%、40%三级超额累进税率。 3、财产租赁所得的减免规定：自2001年1月1日起，对个人按市场价出租的居民住房取得的所得，减按10%的税率征税,第六节 应纳税额的计算,一、工资、薪金所得的计税方法 （一）一般情况下的计税方法 1、应纳税所得额的确定 每月应纳税所得额=每月应税工资收入扣除费用 注意的几个问题： （1）应纳税所得额按月计算,2）每月应税工资包含的内容：哪些要包括，哪些不包括 （3）扣除费用的标准：一般人扣2000元，特殊人扣4800元（从2008年

10、3月1日起）。（“三险一金”可以扣除） 特殊人是：外国人在国内，中国人在国外及中国的华侨、港澳台同胞。 2、税率 九级超额累进税率 3、应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,例题计算题】某工程师2008年1至12月从中国境内取得工资薪金收入总额是24000元（每月收入2000元）。其应纳税额应该为多少？ 【答案】应纳税额为（2000-1600）5%2+0=40元。 问：若为2007年工资则应如何计税？ 【例题计算题】中国某公民在境外进行劳务服务，2010年5月份取得所在企业发放的工资收入折合人民币10000元。其应纳税额应该为多少？ 【答案】应纳税额为（10000-2000-2800）2

11、0%-375=665元,应纳税额（全年收入总额成本费用及损失）适用税率 速算扣除数 扣除项目具体规定：p493 对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法。 （一）查账征收 具体方法为： 按年计征，分月预缴，年终汇算清缴，多退少补。 应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用、税金、损失 应纳税额=年应纳税所得额适用税率-速算扣除数,二、个体工商户的生产、经营所得的计税方法,1、此类企业以资本进行与生产经营无关的消费性支出和财产性支出，视为企业对投资者个人利润分配，应并入投资者个人的生产经营所得，按“个体工商户的生产经营所得”计税。 2、投资者兴办两个或两个以上企业，且企业性质

12、都是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行： 计算公式如下： 应纳税所得额=各个企业的经营所得 应纳税额=应纳税所得额税率一速算扣除数 本企业应纳税额应纳税额（本企业经营所得/各个企业的经营所得） 本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税额,二）核定征收 1、核定征收的范围:应设账但没有设账的；虽设账但账目混乱的；经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。 2、核定征收方式：定额征收、核定应税所得率及其他合理方式三种 采用核定应税所得率方式的，应纳税得税的计算公式：=收入总额应税所得率适用税率 或=成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率适用税率,一）应纳税所得额的确

13、定 年应纳税所得额=承包企业年度利润+月工资承包月份-上交承包费用-2000承包月份 （二）税率 采用五级超额累进税率的形式 （三）应纳税额的计算方法 公式：应纳税额=年应纳税所得额税率-速算扣除数 按年计征，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补,三、对企事业单位的承包、承租经营的所得的计税方法,自负税款的计算方法 1、应纳税所得额的计算方法 （1）每次收入不超过4000元的，应纳税所得额=每次收入-800 （2）每次收入超过4000元的，应纳税所得额=每次收入（1-20%） 2、应纳税额的计算方法 公式：应纳税额=应纳税所得额税率 或 应纳税额=应纳税所得额税率一速算扣除数,四、劳务报酬所得的计

14、税方法,3、“次”的界定p490 劳务报酬所得，因其一般具有不固定性、非经常性，不便于按月计算，所以税法规定凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月取得的收入为一次,四、劳务报酬所得的计税方法,一）应纳税所得额的计算方法 1、每次收入不超过4000元的， 应纳税所得额=每次收入-800 2、每次收入超过4000元的， 应纳税所得额=每次收入（1-20%） （二）应纳税额的计算方法 公式：应纳税额=应纳税所得额税率 注意：应纳税额要减征30,五、稿酬所得,稿酬“次”的界定,三）“次”的界定 一般情况下，以某一作品每次出版、发表取得的收入每一次、特殊情况为： 1

15、、加印，合并为一次； 2、再版，算另一次； 3、出书+连载（在两次或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬），算多次； 4、预付或分次支付稿酬，合并为一次； 5、连载整个收入为一次,例题,王某2009年出版了短篇小说一部，取得稿酬8000元，同年该小说在一家晚报上分4次连载完毕，每次取得稿酬900元，计算王某的稿酬所得应纳的个人所得税额,解：1）出版取得的稿酬应纳税额8000 （120%） 20% （130%）896元 2）连载应合并征税（900 4800） 20% （130%）392元 3）一共应纳税额8963921288元,一）应纳税所得额的计算方法 1、每次收入不超过4000元的，

16、 应纳税所得额=每次收入-800 2、每次收入超过4000元的， 应纳税所得额=每次收入 （1-20%） （二）应纳税额的计算方法 应纳税额=应纳税所得额20% （三）“次”的界定 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次,六、特许权使用费所得的计税方法,例题,刘某2009年取得特许权使用费收入两次，分别为2000元、5000元。刘某两次特许权使用费所得应纳的个人所得税为多少,解：1）第一次应纳税额（2000800） 20%240元 2）第二次应纳税额5000 （120% ）20%800元 共纳税额=240+800=1040元,一）应纳税所得额的计算方法 应纳税所得额=每次收入 对个人投资者从

17、上市公司取得的股息红利所得，自2005年6月13日起暂减按50计入个人应纳税所得额。 （二）应纳税额的计算方法 应纳税额=应纳税所得额20% （三）“次”的规定 以支付股息、利息和红利时取得的收入为一次,七、利息、股息、红利所得的计税方法,一）应纳税所得额=每次租赁收入-租赁缴纳的合理税费-每次不超过800元修缮费用-费用扣除标准 （二）应纳税额=应纳税所得额税率 （三）计算注意的问题 1、费用扣除要依照公式的顺序,八、财产租赁所得的计税方法,2、可扣的税费是实际缴纳的营业税、城建税、房产税、教育费附加等； 3、实际发生的修缮费用大于800的，分月抵扣，扣完为止。 4、费用扣除标准为：每次收入

18、不超过4000元的，扣800，每次收入超过4000元的，扣每次收入的20%。 5、以一个月取得的收入为一次 6、对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起减按10,八、财产租赁所得的计税方法,一）一般规定 应纳税所得额=财产转让收入-财产原值-合理税费 应纳税额=应纳税所得额20% 按次纳税 （二）特殊规定 1、个人住房转让所得应纳税额的计税 2、个人销售无偿受赠不动产的计税,九、财产转让所得的计税方法,按次征收 应纳税所得额=每次收入额 应纳税额=应纳税所得额20,十、偶然所得和其他所得的计税方法,十一、特殊情况下的计税方法（1,对个人取得全年一次性奖金等计算征收个税的

19、方法：自2005年1月1日起，原则上将全年奖金（包括年终一次性奖金、年终加薪、年薪制企业发放的年薪、绩效工资企业发放的年终绩效工资）单作一个月计税。 A.如果雇员当月工资薪金高于（或等于）税法规定的费用扣除额，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数,例题计算题】公民马某2010年2月取得工资2100元，并于2月6日取得2009年年终奖金24000元，其应纳税额应该为多少？ 【答案】该笔奖金所适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后每月奖金2000元，适用税率10%与25元，则当月应纳税额=

20、（2100-2000）5%+（2400010%-25）=2380元,B.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，再除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数,例题计算题】公民马某2010年3月取得工资1700元，并于3月31日取得2009年年终奖金24000元，其应纳税额应该为多少？ 【答案】当月应纳税额=24000-（2000-1700） 10%-25=2345元。该笔奖金所适用的税率和速算扣除数为：237

21、00按12个月分摊后每月奖金1975元，适用税率10%与速扣数25元,例3,假定中国公民马某2009年在我国境内1-12月每月的绩效工资为1800元，12月31日又一次性领取年终奖金（兑现的绩效工资）29000元。计算马某取得该笔奖金应纳的个人所得税。 解（1）确定该笔奖金的适用税率和速算扣除数 因为（29000+1800-2000）12=2400 所以适用税率、速算扣除数分别为15%、125。 （2）奖金应纳税额= （29000+1800-2000）15%-125=4195（元,应用上述方法中要注意的问题：A.请注意该方法在一个纳税年度内只能使用一次。除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，

22、如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税,例题计算题】假设公民马某2008年1-12月每月取得工资1700元，并于6月30日取得半年奖金5000元，12月31日取得全年奖金24000元，则有关月份的应纳税额应该为多少？ 【答案】 1、6月份的应纳税额=（1700+5000-2000）15%-125=580元2、12月份的应纳税额=24000-（2000-1700） 10%-25=2345元,B.企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本出售给职工的差价征税与年终奖方法一致。p484 【例题计算题】王某按照6万元的价格购置单位自建住房一套，

23、单位自建房成本11万元，其应纳税额应该为多少？ 【答案】王某当月应纳税=5000015%-125=7375元,十一、特殊情况下的计税方法（2,内退（退休）人员工资的计税问题：个人办理内退手续后又在法定退休年龄之前的工资不属于离退休工资，所以按工资薪金项目计税，假如内退后又重新就业的，两项工资合并计税（纳税人自行申报纳税）。 适当延长离退休年龄的高级专家，在延长离退休期间的工资，视同离退休工资免征个人所得税。 正常年龄后离退休的人员取得的离、退休工资所得免税,十一、特殊情况下的计税方法（3,特定行业职工工资的计税问题 主要是指采掘业、远洋运输业和远洋捕捞业，其工资因季节等原因，月份差异较大，计税

24、方法是将先按月预缴，年底再将全年工资平均计算出月工资及应纳税额，再多退少补,十一、特殊情况下的计税方法（4,雇佣单位和派遣单位分别支付工资的计税问题 总体方法：在外企和外国驻华机构的中方人员从两处取得的工资，先在各地预扣，再由纳税人选择并固定一地税务机关汇算清缴（附工资单原件和完税凭证原件），多退少补。 具体方法：雇佣单位支付工资扣税时，减除扣除费用，派遣单位在支付工资扣税时，不减除费用，全额计算。 例p504,例,王某为一外商投资企业的雇用的中方人员，2006年10月，该外企付给王某薪金8000元，同月，王某还收到派遣单位支付的薪金900元，问：两支付单位应如何扣缴个人所得税，王某实际应纳个

25、人所得税为多少？ 解：外企应扣缴税款=（8000-1600）20%-375=905（元） 派遣单位应扣缴税款=90010%-25=65（元） 汇总应纳个人所得税=（8000+900-1600）20%-375=1085（元） 应补个税=1085-905-65=115（元,十一、特殊情况下的计税方法（5,公务交通、通讯补贴收入的计税问题p503 按月发放者，按月计入工资、薪金合并计算；不按月发放者，分解到所属月份与工资、薪金合并计算。在计算所得税时，除按规定扣除2000元(或4800元)的费用之外，可按规定标准再扣除公务费用。 例：某个人月薪5800元，另外每月还取得公务交通和通讯补贴收入1400

26、元。当地核定的公务费用的扣除标准为500元。计算该个人每月应纳的个人所得税额。 解：应纳税所得额580014002000500 4700（元） 应纳所得税额470015%125580（元,十一、特殊情况下的计税方法（6,企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题 一是对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征个人所得税。 二是对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。 三是对职工个人以股份形式取得

27、的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税,十一、特殊情况下的计税方法（7,对个人因解除劳动合同取得的一次性补偿收入的计税问题 一、自2001年6月1日起，对个人从依法宣告破产的国有企业获得的一次性安置费收入，免征个人所得税； 二、个人从国有企业以外的其它企业获得的同类一次性补偿收入，在当地上年企业职工年均工资的3倍内免税；超过该标准的应全额征税。 三、个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与后来任职的收入合并计税,一）两个以上的个人共同取得同一项所得的计税问题： 应对每个人分得的收入分别减除费用后计算纳税，即“先分、后

28、扣、再计税”。 应用举例：某学校四位老师共写一本书，共得稿费35000元，其中主编一人获得主编费5000元，其余稿费再由四人平分，四人所得税纳税情况为（）。 A此笔稿酬共纳税3920元 B四人各自纳税980元 C主编一人纳税1400元 D除主编以外的三人各纳税840元 【答案】ACD。 主编应纳税额=5000+（300004）（1-20%）20%（1-30%）=1400元，其余三人各自纳税=（300004）（1-20%）20%（1-30%）=840元，此笔稿酬共纳税1400+840 3=3920元,十二、个人所得税的特殊计税方法,二）捐赠的扣除问题,非公益的捐赠不允许扣除，公益救济性的捐赠可以

29、扣除。p491 具体规定如下：向农村义务教育的捐赠可从应纳税所得额中全额扣除；向遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过申报的应纳税所得额30%的部分可以从应纳税所得额中扣除,三）资助的扣除,个人的所得（不含偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等院校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发费用，经主管税务机关确定，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计下的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣,四）境外所得的税额扣除,纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该