《审计》第四章职业道德基本原则和概念框架

1、第四章职业道德基本原则和概念框架,第四章职业道德基本原则和概念框架,本章主要内容和要求 熟练掌握职业道德基本原则 熟练掌握职业道德概念框架的内涵 熟练掌握执业会员对职业道德概念框架的运用 了解非执业会员对职业道德概念框架的运用,第一节 注册会计师职业道德概述,一、什么是道德？ 二、什么是会员职业道德？ 三、为什么要建立会员职业道德守则？ （一）注册会计师审计是一种相当特殊的职业 1.审计的服务对象 2.现代审计技术的复杂性 3.审计服务的结果为社会直接引用 （二）使公众对审计工作产生信任感 注册会计师协会会员职业道德守则规定了职业道德基本原则和概念框架。 四、中国职业道德守则框架,第二节职业道

2、德基本原则,职业道德基本原则是指会员为实现执业目标，必须遵守一系列前提或一般原则。（中国注册会计师协会会员包括注册会计师和非执业会员） 会员职业道德6项基本原则： 诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为,第二节职业道德基本原则,一、诚信 （一）概念：诚信，是指诚实、守信。 （二）诚信原则要求：会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。 （三）禁止情形。当会员在执行业务时认为报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列情形时，不应在明知的情况下与其发生关联： 1.含有重大虚假或误导性陈述； 2.含有草率提供的陈述或信息； 3.遗漏或掩盖应当包括的

3、信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导,四）防范措施 （1）如果会员意识到其已经与上述信息发 生关联，则应当采取措施消除与该信息的关联； （2）如果会员针对上述事项出具了恰当的非标准报告，则没有违反本条的规定,第二节职业道德基本原则,例题多选题】注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（ ）。 A.专业胜任能力和应有的关注 B.独立、客观、公正和廉洁 C.诚信、独立、客观 D.职业行为原则和保密原则 【答案】ACD 【解析】职业遵循基本原则包括6个方面，即诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密和职业行为,例题简答题】中国注册会计师职业道德基本原则有几个方面的要求？ 【答案】中国注册

4、会计师职业道德基本原则有具体的六个方面，即：（1）诚信原则；（2）独立原则；（3）客观与公正原则；（4）专业胜任能力和应有的关注原则；（5）保密原则；（6）职业行为原则,例（多选题）下列各项行为中，属于注册会计师不诚信的行为有（ ） A.明知被审计单位的财务报表中有重大未调整错报，却出具标准的审计报告 B.明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告 C.明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明 D.明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明 答案：ABCD,例多选题】注册会计师在执行

5、年度财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了关联，则属于违背了诚信的基本原则( )。 A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假 B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位 C.注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反 D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露,答案：ABCD,第二节职业道德基本原则,二、独立 （一）概念。独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。 （二）要求。独立原则通常是对注册会计师而非非执业会员提出的要求。 在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。 独立性包

6、括实质上的独立和形式上的独立,例 单选题】 ACPA持有委托单位的股票100股若不实行回避，市值约600元。由于数额较小，ACPA可不予回避。则违反了（ ）要求。 A.形式上独立 B.实质上或形式上独立 C.实质上独立 D.实质上和形式上独立,例单选题】职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下关于独立性的陈述不正确的是( B )。 A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业因素影响 B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系 C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害 D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质

7、上独立和形式上独立,例简答题】中国注册会计师协会会员职业道德守则对独立性的概念内涵是什么？ 【答案】独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性： （1）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度； （2）形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害,第二节职业道德基本原则,三、客观和公正 （一）概念。客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。 （二）客观原

8、则要求会员不因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。 （三）客观性原则和公正性原则适用于注册会计师提供的各种专业服务,第二节职业道德基本原则,三）遵循客观性原则应考虑的因素 1.注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性； 2.在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性；（独立性的判断） 3.应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系； 4.注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则； 5.注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的

9、情况,第二节职业道德基本原则,四、专业胜任能力和应有关注 （一）专业胜任能力 “专业胜任能力”要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。 为何要把专业胜任能力提高到道德层次？ 这是因为： 1. 注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。 2.如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。 专业胜任能力获取的两个独立阶段： 1.专业胜任能力获取 2.专业胜任能力的保持,例：多选题，下列各项中，符合注册会计师职业道德有关专业胜任能力要求的有（ ） A.如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构

10、成了一种欺诈 B.注册会计师在提供专业服务时可以在特定领域利用专家协助其工作 C.注册会计师应当对其所聘请的专家的工作结果负责 D.在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导 答案：ABCD,二）应有关注 应有关注，要求会员勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。 1.在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。 2.同时，会员应当采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导,例：多选题，下列有关职业道德基本原则的表述中，正确的有（ ）。 A.注册会计师提供审计服务要向客户收费，因此注册会计师的

11、责任是维护客户利益 B.注册会计师在执业时应当恪守诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为 C.注册会计师在执业审计业务时与客户存在形式上关联关系，但只要保持实质上的独立就不会影响其客观、公正的立场 D.虽然审计服务市场竞争很激烈，但注册会计师仍应与同行保持良好的工作关系并配合同行的工作,第二节职业道德基本原则,五、保密 保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。避免出现下列行为： （一）除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息； （二）利用因职业关系和商

12、业关系获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益,会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息： （一）法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权； （二）法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为； （三）会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，包括：（多选题） 1接受注册会计师协会或监管机构的质量检查； 2答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查； 3在法律诉讼程序中维护自身的职业利益； 4遵守执业准则或道德要求,例多选题】注册会计师正在执行某上市公司2008年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有( )。 A.在未得到X公司同意的情况下将

13、X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位 B.在未得到X公司授权情况下向中国证券会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为 C.在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿 D.在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿,第二节职业道德基本原则,六、职业行为职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。 比如： 1.不得对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；能力进行广告宣传以招揽业务； 2.不得对其他会员的工作进行贬低或比较,例（简答题）ABC会计师事务所首

14、次接受委托，承办V公司2008年度财务报表审计业务，并于2007年底与V公司签订审计业务约定书。假定ABC事务所承接了业务，并且，通过与前任CPA和当地相同规模的其他事务所进行比较，以拥有审计上全国绝大多数的上市公司丰富的经验，向V公司保证，在审计中能够遵守审计准则，审计质量不会受到影响。要求：请对上述情况，判断ABC事务所是否损害职业形象，并简要说明理由,参考答案：损害职业形象。在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象，会员应当诚实、实事求是。全国绝大多数的上市公司审计，由其承担，是不可能的。对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；因为与同行进行比较，有贬低同行抬高自己的嫌

15、疑,第三节职业道德概念框架,一、职业道德概念框架 （一）什么是职业道德概念框架 职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路。 思路： （1）识别对遵守职业道德基本原则的威胁； （2）评价已识别威胁的重要程度； （3）采用必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平,例简答题】职业道德概念框架对会员明确提出哪三个方面的要求？ 【答案】职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员： （1）识别对遵循职业道德基本原则的威胁； （2）评价已识别威胁的重要程度； （3）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平,二 、对职业道德基本原则的威胁及防范措施,一）对职业道德基本原

16、则的威胁 1. 自身利益威胁 2. 自我评价威胁 3. 过度推荐威胁 4. 密切关系威胁 5. 外在压力威胁,例多选题】下列情形中属于产生自身利益威胁的有（ ）。 A.在被审计单位拥有直接经济利益 B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系 D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排 【答案】ABC 【解析】选项D中会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排不产生自身利益威胁,例多选题】下列情形中属于产生自我评价威胁的有（ ）。 A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员 B.审计项目组成员与审计客户的董事存在直

17、系亲属关系 C.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人 D.审计项目负责人最近曾受雇于客户 【答案】AD 【解析】选项A和D属于产生自我评价威胁的情形；选项B和C属于产生密切关系威胁的情形,例多选题】下列情形中属于产生过度推介威胁的有（ ）。 A.会计师事务所推介审计客户的股份 B.会计师事务所过分依赖向某一客户的收费 C.审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系 D.注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人 【答案】AD 【解析】选项A和D属于产生过度推介威胁；选项B和C属于产生自身利益威胁,二）防范措施,防范措施是指可以消除威胁或将其降至可接受水平的行动或

18、者其他措施。 两大类： 1.由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施 2.在工作环境中应采取的防范措施。 三个层次的防范措施： （1）会计师事务所层面的防范措施 （2）具体业务层面的防范措施 （3）客户内部系统和程序中的防范措施,例单选题】注册会计师应当评价已识别对客观性的威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措施中不能降低威胁的是（ ）。 A与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项 B与客户治理层讨论可能威胁的事项 C终止产生威胁的经济利益 D退出项目组,例单选题】会计师事务所承接了具体的某项审计业务后应当有相应的业务层面的防范措施来确保消除或降低对独立性的

19、威胁。下列防范措施中可能无效的是（ ）。 A.由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执行的审计工作 B.向被审计单位的独立董事进行独立第三方咨询 C.向被审计单位的治理层披露服务性质 D.与被审计单位的管理层讨论职业道德问题,第四节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,一、对职业道德基本原则产生威胁的具体情形（已讲） 二、对违反职业道德基本原则的防范措施（已讲,三、专业服务委托对职业道德基本准则可能产生的威胁,四）利益冲突对职业道德基本准则可能产生的威胁,例简答题】会计师事务所的商业利益或活动与客户存在利益冲突时应当采取哪些防范措施？ 【答案】 （1）告知所有已知相关方这一情况并获得

20、客户同意以在此情况下执行业务； （2）委派不同的项目组； （3）实施防止未经授权接触信息的程序； （4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引； （5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议； （6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况,例简答题】注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务时应当采取哪些防范措施？ 【答案】 （1）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情况下执行业务； （2）委派不同的项目组； （3）实施防止未经授权接触信息的程序； （4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引； （5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；

21、（6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况,例简答题】注册会计师为存在竟争的不同客户提供服务时应当采取哪些防范措施？ 【答案】 （1）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情况下执行业务； （2）委派不同的项目组； （3）实施防止未经授权接触信息的程序； （4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引； （5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议； （6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况,五)客户寻求第二次意见对职业道德基本准则可能产生的威胁,1客户寻求第二次意见的含义 客户寻求第二次意见是指在某公司或实体不是注册会计师的现行客户，而该公司或实体要求注册会计师对现任注册会计师在运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见,2客户寻求第二次意见可能产生威胁 客户寻求第二次意见意味着注册会计师将会承接新的客户，注册会计师可能不能与现任注册会计师一样获得的相同事实，或是可能不能与现任注册会计师一样获得充分的证据，其结果可能对专业胜任能力和应有的关注产生威胁,3评价可能产生的威胁 如果注册会计师被客户要求提供第二次意见，注册会计