金融资产相关知识

1、第九章 金融资产本章基本结构框架本章基本结构框架第一节金融资产的分类企业的金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、垫款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。【特别提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在金融工具确认与计量准则中规范，但长期股权投资也属于金融资产。企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。一、以公允价值计量且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）的金融资产

2、（共2类）（一）交易性金融资产（债权+股权）满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。如：远期合同、期货合同、互换和期权等，或具有以上特征的工具。但至少不包括：（至少3类）（1）被指定为有效套期工具的衍生工具；（2）属于财务担保合同的衍生工具；（3）与在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并通过交付该权益工具结算的衍生工具等。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（人为

3、指定）满足下列条件之一的，才可以定义为此类金融资产：1.该指定可以消除或明显减少（）由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。二、持有至到期投资（仅指债权）持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定1.在将某项投资划分为持有至到期投资时，可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。2.由于要求到期日固定，从而权益工具投资

4、不能划分为持有至到期投资。3.不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。（也就是应该划为）（二）有明确意图持有至到期存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（共4点）1.持有该金融资产的期限不确定；2.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；3.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；4.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。【特别提示】对于投资者有

5、权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。（三）有能力持有至到期：是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（共3点）1.没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；2.受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；3.其他情况。三、贷款和应收款项贷款和应收款项：是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。比如：1.金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。2.非金融企

6、业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。【特别提示】如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。四、可供出售金融资产（债权+股权）可供出售金融资产：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除上述各类资产以外的金融资产。注意：两类限售股权1.股权分置改革中持有的股权：（1）重大影响之上，作为长期股权投资核算（成本法或权益法）；（2）重大影响之下，作为可供出售金融资产核算。2.对持有的上市公司限售股权（不含股权分置改革中持有的

7、），重大影响之下，作为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算（第一类或第四类）。五、不同类金融资产之间的重分类（一）基本规定1.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第1类与其他3类都不能相互重分类）。2.持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三者之间，也不得随意重分类。3.企业因持有意图或能力改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资，应将其重分类为可供出售金融资产。企业将持有至到期投资在到期前处置

8、或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度以及以后两个完整会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。【补充例题判断题】（2016年）2015年12月31日，甲公司因改变持有目的，将原作为交易性金融资产核算的乙公司普通股股票重分类为可供出售金融资产。（）【正确答案】【答案解析】交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类。（二）不必

9、重分类的特殊情况1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前3个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。比如因金融危机、政策法规变化等因素引起的持有至到期投资的出售。此种情况主要包括：（1）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；（2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；（3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现

10、行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；（4）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；（5）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。【补充例题判断题】（2013年）企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。（ ）【正确答案】【答案解析】交易性金融资产与其他类别金融资产之间不能重分类。第二节金融资产的计量一、金融资产的初始计量计量原则：初始计量时，以公允价值计量（4类均以公允价值计量）其中：1.交易费用：是指可直接归属于购买、发行或

11、处置金融工具增量费用。第一类金融资产计入当期损益（计入“投资收益”的借方）；其他三类金融资产计入初始确认金额。其中：增量费用：是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。【补充例题判断题】（2007年）企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（ ）【正确答案】【答案解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入其初始确认金额。【补充例题多选题】（2016年）企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交

12、易费用计入初始确认金额的有（）。A.持有至到期投资B.委托贷款C.可供出售金融资产D.交易性金融资产【正确答案】ABC【答案解析】选项D，取得交易性金融资产发生的交易费用应当记入“投资收益”科目借方。2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息（计入“应收利息”）或已宣告但尚未发放的现金股利（计入“应收股利”），应当单独确认为应收项目进行处理。二、公允价值的确定（企业会计准则第39号）1.公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。2.在确定金融资产的公允价值时，应考虑以下基本要求：（1）金融资产的特征和计量单

13、元企业以公允价值计量金融资产，应当考虑该金融资产的特征，包括金融资产状况、对金融资产出售或者使用的限制等。【特别提示】交易费用不是金融资产的特征。以公允价值计量的金融资产可以是单项资产，也可以是资产组合或者资产和负债的组合。企业是以单项还是以组合的方式对金融资产进行公允价值计量，取决于该金融资产的计量单元。其中：计量单元：是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。（2）有序交易和市场有序交易：是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。企业以公允价值计量金融资产，应当假定出售金融资产的有序交易在金融资产的主要市场进行。不存在主要市场

14、的，企业应当假定该交易在金融资产的最有利市场进行。其中：a.主要市场：是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。b.最有利市场：是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。【特别提示】企业在识别主要市场（或最有利市场）时，应当考虑所有可合理取得的信息，但没有必要考察所有市场。通常情况下，企业正常进行金融资产出售的市场可以视为主要市场（或最有利市场）（3）市场参与者企业以公允价值计量金融资产，应当采用市场参与者在对该金融资产定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。其中：市场参与者：是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，同时

15、具备下列特征的买方和卖方：市场参与者应当相互独立，不存在企业会计准则第36号关联方披露所述的关联方关系；市场参与者应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知；市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。（4）公允价值与交易价格企业应当根据交易性质和金融资产的特征等，判断初始确认时的金融资产公允价值是否与其交易价格相等。在企业取得金融资产的交易中，交易价格是取得该项金融资产所支付的价格（即进入价格）。公允价值是出售该项金融资产所能收到的价格（即脱手价格）。金融资产在初始确认时的公允价值通常与其交易价格相等，但在下列情况中两者可能不相等：（4种情况）交易发生在关

16、联方之间。但企业有证据表明该关联方交易是在市场条件下进行的除外。交易是被迫的。交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的金融资产的计量单元。交易市场不是金融资产的主要市场（或最有利市场）。【特别提示】金融资产初始确认的公允价值与交易价格存在差异时，如果其公允价值并非基于相同资产在活跃市场中的报价，也非基于仅使用可观察市场数据的估值技术，企业在初始确认金融资产时不应确认利得或损失。在这种情况下，企业应当按照企业会计准则第37号金融工具列报的相关要求进行披露。（5）估值技术和输入值估值技术企业以公允价值计量金融资产，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。估值技术

17、主要包括：a.市场法：是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。b.收益法：是将未来金额转换成单一现值的估值技术。c.成本法：是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额（通常指现行重置成本）的估值技术。【特别提示】a.企业应当使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值。b.企业使用多种估值技术计量公允价值的，应当考虑各估值结果的合理性，选取在当前情况下最能代表公允价值的金额作为公允价值。企业在公允价值计量中使用的估值技术一经确定不得随意变更，变更估值技术或其应用能使计量结果在当前情况下同样或者更能代表公允价值的情况除外，包括但不限于下列

18、情况：a.出现新的市场；b.可以取得新的信息；c.无法再取得以前使用的信息；d.改进了估值技术；e.市场状况发生变化等。【特别提示】企业变更估值技术及其应用方法的，应当按照企业会计准则会计政策、会计估计变更和差错更正的规定作为会计估计变更处理，并根据企业会计准则第39号公允价值计量的披露要求对估值技术及其应用方法的变更进行披露。输入值输入值：是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，包括可观察输入值和不可观察输入值。其中：a.可观察输入值：是指能够从市场数据中取得的输入值。该输入值反映了市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用的假设。b.不可观察输入值：是指不能从市场数据中取得的输入

19、值。该输入值应当根据可获得的市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用假设的最佳信息确定。【特别提示】企业在估值技术的应用中，应当优先使用相关可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可以使用不可观察输入值。（6）公允价值层次企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次决定。企业应当在考虑金融资产特征的基础上判断所使用的输入值是否重要。公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术

20、本身。层次含义第一层次输入值第一层次输入值：是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。（交易对象具有同质性）（为公允价值提供了最可靠的证据）在所有情况下，企业只要能够获得相同金融资产在活跃市场上的报价，就应当将该报价不加调整地应用于该金融资产的公允价值，但下列情况除外：a.企业持有大量类似但不相同的以公允价值计量的金融资产，这些金融资产存在活跃市场报价，但难以获得每项金融资产在计量日单独的定价信息；b.活跃市场的报价未能代表计量日的公允价值第二层次输入值第二层次输入值：是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的（）输入值。对于具有合同期限等具体期限的金融资产，第二

21、层次输入值应当在几乎整个期限内是可观察的。第二层次输入值包括：a.活跃市场中类似金融资产的报价；b.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价；c.除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等；d.市场验证的输入值等。【特别提示】企业在使用第二层次输入值对金融资产进行公允价值计量时，应当根据金融资产的特征进行调整。这些特征包括资产状况、输入值与类似资产的相关程度、可观察输入值所在市场的交易量和活跃程度等第三层次输入值第三层次输入值：是相关资产或负债的不可观察输入值（），主要包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业使用自

22、身数据做出的财务预测等【补充例题单选题】企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，下列各项中，属于第一层次输入值的是（ ）A.活跃市场中类似金融资产的报价B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价C.市场验证的输入值D.相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价【正确答案】D【答案解析】第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，所以选项D正确。三、金融资产的后续计量（一）金融资产后续计量原则：（初始计量：均以公允价值计量）企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能

23、发生的交易费用。2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。4.可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。【补充例题多选题】（2013年）下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（ ）。A.贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用D.可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用【正确答案】AB【答案解析】贷款、应收款项和持有至到期投资采用实

24、际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A和B正确；交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除处置时可能发生的交易费用，选项C和D不正确。（二）实际利率法及摊余成本1.实际利率法：是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。（1）实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率（也就是折现率）。（2）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定其实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的

25、更短期间内保持不变。【特别提示】在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不考虑未来信用损失。【补充例题判断题】（2011年）计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（ ）【正确答案】【答案解析】计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。2.摊余成本摊余成本：是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或

26、减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。摊余成本的总结：（可供出售金融资产减值前的公允价值变动不影响摊余成本）A.不计提减值准备的情况下，摊余成本是该科目T字账的余额。B.如果计提了减值准备的情况下，摊余成本是该科目T字账的余额扣除减值准备。（三）金融资产相关利得或损失的处理（注意细节）1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产（第1、4类金融资产），其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第1类）公允价值变动形成的利得或

27、损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。（2）可供出售金融资产（第4类）公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（其他综合收益），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。其中：可供出售外币货币性金融资产（指债权投资）形成的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用）。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息收入，应当计入当期损益（投资收益）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益）。借：应收利息/应收股利 贷：投资收益2.以摊余成本计量的金融资产（第2、3类金融资产），在发生

28、减值（资产减值损失）、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。但被指定为被套期项目的金融资产，适用于企业会计准则第24号套期保值的相关规定。第二节金融资产的计量四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（第1类金融资产）（2个明细：成本公允价值变动）1.初始计量总原则：按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益；已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利应单独确认为应收项目。账务处理：借：交易性金融资产成本 应收股利/应收利息 投资收益（交易费用）贷：银行存款2.后续 计量总原则：资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益（1）反映公允价值的变

29、动升值：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益贬值：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动【特别提示】只有第1类金融资产不计提减值（2）持有期间借：应收股利/应收利息（双面）贷：投资收益借：银行存款 贷：应收股利/应收利息3.处置时总原则：出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益；将持有交易性金融资产期间累计确认的公允价值变动损益转入当期损益。借：银行存款贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（可借可贷）投资收益（倒挤，可借可贷）同时：（注意此分录）(不影响营业利润或利润总额)借：公允价值变动损益贷：投资收益 或反之【例9-2】（股权投资）（1）209年5月20日，甲

30、公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。（2）209年6月20日，甲公司收到乙公司发放的208年现金股利72 000元。（3）209年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。（4）209年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。（5）210年4月20日，乙公司宣告发放209年现金股利2 000 000元。（6）210年5月10日，甲公

31、司收到乙公司发放的209年现金股利。（7）210年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。假定不考虑其他因素。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。【正确答案】甲公司的账务处理如下：（1）209年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股借：交易性金融资产乙公司股票成本 5 000 000应收股利乙公司 72 000 投资收益 8 000贷：银行存款 5 080 000乙公司股票的单位成本=5 000 0001 000 000=5.00（元/股）。（2）209年6月20日，收到乙公司发放的208年现金股利72 000元借：

32、银行存款72 000贷：应收股利乙公司72 000（3）209年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动=（5.20-5.00）1 000 000=200 000（元）。借：交易性金融资产乙公司股票公允价值变动200 000贷：公允价值变动损益乙公司股票 200 000（4）209年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动=（4.90-5.20）1 000 000=-300 000（元）。借：公允价值变动损益乙公司股票 300 000 贷：交易性金融资产乙公司股票公允价值变动 300 000（5）210年4月20日，确认乙公司发放209年现金股利中应享有的份额=2 000 0005% =100

33、000（元）。借：应收股利乙公司 100 000 贷：投资收益 100 000（6）210年5月10日，收到乙公司发放的209年现金股利借：银行存款 100 000 贷：应收股利乙公司 100 000（7）210年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。借：银行存款 4 492 800（卖价-费用）投资收益 407 200（倒挤）交易性金融资产乙公司股票公允价值变动100 000 贷：交易性金融资产乙公司股票成本 5 000 000乙公司股票出售价格=4.501 000 000=4 500 000（元）。出售乙公司股票取得的价款=4 5

34、00 000-7 200=4 492 800（元）。同时：借：投资收益乙公司股票 100 000 贷：公允价值变动损益乙公司股票 100 000【例9-3】（债权投资）（1）209年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计2 060 000元，其中，已到付息期但尚未领取的利息40 000元，交易费用20 000元。该债券面值为2 000 000元，剩余期限为3年，票面年利率为4%，每半年末付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（2）209年1月10日，收到丙公司债券208年下半年利息40 000元。（3）209年6月30日，丙公司债券的公允价值为2 300 00

35、0元（不含利息）。 （4）209年7月10日，收到丙公司债券209年上半年的利息。（5）209年12月31日，丙公司债券的公允价值是2 200 000元（不含利息）。（6）210年1月10日，收到丙公司债券209年下半年的利息。（7）210年6月20日，通过二级市场出售丙公司的债券，取得价款2 360 000元。假定不考虑其他因素。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。【正确答案】甲公司的账务处理如下：（1）209年1月1日，从二级市场购入丙公司债券。借：交易性金融资产丙公司债券成本 2 000 000 应收利息丙公司 40 000投资收益 20 000 贷：银行存款 2 060 0

36、00（2）209年1月10日，收到该债券208年下半年利息40 000元。借：银行存款 40 000 贷：应收利息丙公司 40 000（3）209年6月30日，确认丙公司债券公允价值变动300 000元（2 300 000-2 000 000）和投资收益40 000元（2 000 0004%2）。借：交易性金融资产丙公司债券公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益丙公司债券 300 000借：应收利息丙公司 40 000 贷：投资收益丙公司债券 40 000（4）209年7月10日，收到丙公司债券209年上半年利息。借：银行存款 40 000 贷：应收利息丙公司 40 000（5）2

37、09年12月31日，确认丙公司债券公允价值变动-100 000元（2 200 000-2 300 000）和投资收益40 000元（2 000 0004%2）。借：公允价值变动损益丙公司债券 1 00 000 贷：交易性金融资产丙公司债券公允价值变动 100 000借：应收利息丙公司 40 000 贷：投资收益丙公司债券 40 000（6）210年1月10日，收到该丙公司债券209年下半年利息。借：银行存款 40 000 贷：应收利息丙公司 40 000（7）210年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券借：银行存款 2 360 000 贷：交易性金融资产丙公司债券成本 2 000 000 公

38、允价值变动 200 000 投资收益 160 000同时：借：公允价值变动损益丙公司债券 200 000 贷：投资收益丙公司债券 200 000【补充例题单选题】（2012年）2011年5月20日，甲公司以银行存款200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年营业利润的影响金额为（ ）万元。A.14 B.15 C.19 D.20【正确答案】A【答案解析】甲公司该项交易性金融资产

39、2011年的会计处理为：购入时：借：交易性金融资产成本 195 投资收益 1应收股利 5 贷：银行存款 201期末公允价值变动时：借：交易性金融资产公允价值变动 15 贷：公允价值变动损益 15因此，该项交易性金融资产对甲公司2011年营业利润的影响金额为14万元（公允价值变动损益15-投资收益1），即A选项正确。第二节金融资产的计量五、持有至到期投资的会计处理（3个明细：成本、利息调整、应计利息）1.初始计量总原则：按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息/持有至到期投资应计利息 贷：银行存款 持有至到期投资

40、利息调整（可借可贷）2.后续计量（2）持有期间：总原则：采用实际利率法，按摊余成本计量确认利息 借：应收利息/持有至到期投资应计利息（双面） 持有至到期投资利息调整（与购入时相反）贷：投资收益（摊余成本实际利率）收本、息A.分次付息，到期还本平时收息时借：银行存款贷：应收利息到期收本借：银行存款 贷：持有至到期投资成本B.到期一次还本付息借：银行存款 贷：持有至到期投资成本应计利息（每期利息期数）3.中途处置时总原则：出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益。借：银行存款 持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整（可借可贷，剩余部分）应计利息 投资收益（可借可贷）【例9-4】2

41、09年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。假定不考虑所得税、减值损失等因素。甲公司的有关账务处理如下：（1）209年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资A公司债券成本 1

42、 250 000（面值） 贷：银行存款 1 000 000 持有至到期投资A公司债券利息调整 250 000（倒挤）（2）209年12月31日（第1年年末）确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司 59 000（分次付息） 持有至到期投资A公司债券利息调整41 000（倒挤）贷：投资收益A公司债券 100 000（摊余成本实际利率）借：银行存款 59 000 贷：应收利息A公司 59 000（3）210年12月31日（第2年年末）确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司 59 000 持有至到期投资A公司债券利息调整45 100贷：投资收益A公司债券 104

43、 100借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司 59 000（4）211年12月31日（第3年年末）确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司 59 000持有至到期投资A公司债券利息调整49 610贷：投资收益A公司债券 108 610借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司 59 000（5）212年12月31日（第4年年末）确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司 59 000 持有至到期投资A公司债券利息调整 54 571贷：投资收益A公司债券 113 571借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司 59 000（6）213年12月31日

44、（最后一年）（一定先算“利息调整”，倒挤“投资收益”）确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金借：应收利息A公司 59 000持有至到期投资A公司债券利息调整59 719（先算） 贷：投资收益A公司债券 118 719（倒挤）借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司 59 000借：银行存款 1 250 000 贷：持有至到期投资A公司债券成本 1 250 000另一种情况：（到期一次还本付息）甲公司的有关账务处理如下：（1）209年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资A公司债券成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000持有至到期投资A公司债券利息调整 250 0

45、00（2）209年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：持有至到期投资A公司债券应计利息59 000利息调整 31 500 贷：投资收益A公司债券 90 500（3）210年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：持有至到期投资A公司债券应计利息 59 000 利息调整39 690.25 贷：投资收益A公司债券 98 690.25（4）211年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：持有至到期投资A公司债券应计利息 59 000 利息调整48 621.72 贷：投资收益A公司债券 107 621.72（5）212年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：持有至到期投资A公司债

46、券应计利息59 000 利息调整58 361.48 贷：投资收益A公司债券 117 361.48（6）213年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息借：持有至到期投资A公司债券应计利息 59 000 利息 71 826.55（先算）贷：投资收益A公司债券 130 826.55（倒挤）借：银行存款 1 545 000贷：持有至到期投资A公司债券成本 1 250 000 应计利息 295 000【补充例题单选题】（2012年）2011年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面

47、年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1 150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（ ）万元。A.1 082.83B.1 150 C.1 182.53 D.1 200【正确答案】A【答案解析】本题会计分录为：2011年1月1日借：持有至到期投资成本 1 000利息调整 100贷：银行存款 1 1002011年12月31日借：应收利息 100贷：投资收益 82.83（1 1007.53%）持有至到期投资利息调整 17.172011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（即账面价值）为1 082.83万元（1 100-17.17）。持有至到期投资期末应按摊余成本计量，而不是按公允价值计量。第二节金融资产的计量六、贷款和应收款项的会计处理（一）贷款和应收款项的会计处理原则（了解）1.金融企业应按发放贷款的本金及相关交易费用之和作为初始确认金额；2.一般企业销售商品或提供劳务形成的应收债权通常按合同或协议价款作为初始确认金额；3.贷款持有期间确认的利息收入应按实际利率计算（实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率利息收入）；4.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计