商业银行会计-文档资料

1、1,金融企业会计讲义,惠州学院经管系 韩韵琴副教授,2,第一篇 总论,3,第一章 银行会计概述,第一节 金融体制改革和金融企业 会计 第二节 银行会计特点 第三节 银行会计核算原则,4,第一节 金融体制改革和金融会计组成,一.概念 银行会计是会计学的分支，是一种特殊行业的专门会计，它是根据会计学的基本原理和基本方法，针对银行业务的工作特点二制定的特种会计，适用于银行系统的会计核算和经营管理,5,第一节 金融体制改革和金融会计组成,二.现行金融体系格局 由中央银行（中国人民银行）、政策性银行、商业银行和其他金融机构组成。建立了以商业金融为主体，银行、证券、保险业齐全，多种金融机构分工竞争的金融格

2、局,6,第一节 金融体制改革和金融会计组成,三.组成 中央银行会计 金融会计 政策性银行会计 商业银行会计 银行会计 保险公司会计 非银行金融 金融公司会计 机构会计 信用社会计,7,第二节 银行会计对象与任务,一.对象 银行资金运动 银行资金运动形式： 社会货币资金银行信贷资金社会 货币资金 具体内容：资产、负债、所有者权益、收 入、费用、利润六大会计要素,8,第二节 银行会计对象与任务,二.任务 1.对银行业务活动和财务活动进行及时、真 实、准确、完整地记录、核算，提供真实 正确的会计数据和信息。 2.加强经济核算，管好银行内部资金和财务 收支，正确核算银行成本。 3.认真办好银行业务，提

3、供优质的金融会计 服务。 4.进行会计分析，预测发展趋势。 5.加强银行内部会计监督，建立、健全会计监督制度和内 部控制制度，化解金融风险,9,第三节 银行会计特点,一.银行会计核算同银行各项业务的处理紧 密联系在一起。 二.银行会计具有显著的社会性和宏观性 三.银行会计联系面广、影响大、政策性强。 四.银行会计核算具有严密的内部监督机制 和管理控制制度。 五.银行会计核算的电子网络化,10,第四节 银行会计核算原则,一.真实性原则 二.实质重于形式原则 三.相关性原则 四.一致性原则 五.可比性原则 六.及时性原则 七.明晰性原则 八.谨慎性原则 九.重要性原则,11,第二章 银行会计基本核

4、算方法,第一节 会计科目 第二节 记账方法 第三节 会计凭证 第四节 账务组织 第五节 会计计量,12,第一节 会计科目,一.银行会计科目设置的原则要求 （一）体现国家进行宏观经济管理的需要 （二）适应金融业务发展的需要和经营管 理的需要 （三）适应银行组织会计核算需要,13,第一节 会计科目,二.银行会计科目的分类（以商业银行为例） 表内科目： （一）资产类科目 金融资产 非金融资产 （二）负债类科目 流动负债 应付债券 长期准备金 其他长期负债,14,第一节 会计科目,二.银行会计科目的分类（以商业银行为例） （三）资产负债共同类科目 联行往来科目 货币兑换 衍生工具 清算资金往来 （四）

5、所有者权益类科目 实收资本、资本公积、盈余公积、 一般风险准备、本年利润、利润分配,15,第一节 会计科目,二.银行会计科目的分类（以商业银行为例） （五）损益类科目 各项收入、各项费用成本支出、税金等。 表外科目：或有事项、承诺事项，如未收 逾期贷款利息、商业承兑汇票 的承兑于贴现、开出或收到信 用证保证凭证等,16,第二节 记账方法,一.概念 记账方法就是对发生的经济业务，按会计科目进行整理、分类和登记账簿的方法。一般包括：记账方法的原理、记录方式、记账方向的符号、记账规则和试算平衡等几个要素,17,第二节 记账方法,二.分类 1.单式记账法：银行会计中，对表外科目所涉及的会计事项，用单式

6、记账法记录。 2.复式记账法：银行会计主要采用此种方法 三.借贷记账法在银行会计中的运用 （一）内容 1.以“借”和“贷”作为记账方向的符号。 2.“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则。 3.平衡公式： 各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计 各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计,18,第二节 记账方法,三.借贷记账法在银行会计中的运用 （二）举例 例1.某企业存入现金20000元。 借：库存现金 20000 贷：活期存款xx企业存款户 20000 例2.从中央银行存款户内提取现金150000元。 借：库存现金 150000 贷：存放中央银行准备金 150000,19,第二节 记账方法,

7、三.借贷记账法在银行会计中的运用 （二）举例 例3.向某企业发放短期贷款80000元。 借：短期贷款xx企业户 80000 贷：活期存款xx企业户 80000 例4.以现金支付个人储蓄存款利息500元。 借：利息支出 500 贷：库存现金 500,20,第二节 记账方法,三.借贷记账法在银行会计中的运用 （二）举例 例5.某投资者以现金投入100000元作银行资本金。 借：库存现金 100000 贷：实收资本 100000 例6.经批准用资本公积50000元转增资本金。 借：资本公积 50000 贷：实收资本 50000 以上6笔业务的各科目借贷方发生额及余额均应相等，见P23,21,第三节

8、会计凭证,一.银行会计凭证意义 编制会计凭证是银行会计核算的起点。 在银行会计核算中，按照核算程序，一 般是从受理或编制会计凭证开始的。在处理银行业务和核算中，由于需要将凭证在不同柜组之间进行传递记账，故银行会计凭证又称为“传票,22,第三节 会计凭证,二.设置原则 1.必须符合记录银行各项经济业务的要求。 2.必须充分考虑银行和企业、单位会计核算 的共同需要。 3.必须有利于提高银行会计的工作质量和工 作效率,23,第三节 会计凭证,三.银行会计凭证的种类 （一）原始凭证 1.概念：经济业务发生时，直接取得或编制的会 计凭证。 2.种类：外来原始凭证和自制原始凭证。 （二）记账凭证 1.概念

9、：会计人员根据审核无误的原始凭证，加 以归类整理而编制的会计凭证,24,第三节 会计凭证,三.银行会计凭证的种类 2.记账凭证种类 （1）从形式划分： 单式凭证：一笔经济业务涉及的所有科 目，分别填制在几张凭证上，一 张凭证只作一个科目的记账依据。 复式凭证：一笔经济业务涉及的所有科 目，都集中在一张凭证上，既作借方 科目的记账依据，又作贷方科目的记 账依据。 银行会计采用单式凭证记账,25,第三节 会计凭证,三.银行会计凭证的种类 2.记账凭证种类 （2）从用途划分： 基本凭证：现金收入传票、现金付出传票、 转账贷方传票、转账借方传票（仅限银行内部 使用） 特种转账贷方传票、特种转账借方传票

10、。 （银行内外部均可使用） 专用凭证：银行根据某项业务的特殊需要而制定的，有专 门格式和用途的凭证,26,第三节 会计凭证,四.银行会计凭证的基本要素 1.日期； 2.收付款单位名称和账号； 3.收付款单位开户银行名称及行号； 4.人民币符号和大小写金额； 5.款项来源及用途或摘要及附件张数； 6.会计分录及凭证编号； 7.单位有关印章； 8.银行有关人员的印章,27,第三节 会计凭证,五.银行会计凭证的处理 （一）会计凭证的填制 内容齐全、手续完备、编制正确、 字迹清楚、不得涂改。 采用单式凭证记账。 （二）会计凭证的审查 重点审查：真实性、合法性、完整性,28,第三节 会计凭证,五.银行会

11、计凭证的处理 （三）凭证的传递记账 原则：1.先外后内、先急后缓。 2.现金收入凭证传递：先收款、后记账。 现金付出凭证传递：先记账、后付款。 3.通过银行内部或邮局传递，不能在柜台 外部交客户传递，一面造成资金损失和 账务混乱,29,第四节 账务组织,银行账务组织包括：明细核算和综合核算 一.明细核算 含义：在每个会计科目下按具体对象和单 位，设立分户账进行详细记录和核算。 程序：会计凭证分户账或登记簿余额 表与总账核对,30,第四节 账务组织,一）分户账 含义：分户账是明细核算的主要形式，即 银行会计的明细分类账。 常用格式：甲、乙、丙、丁四种 1.甲种账：借、贷、余三栏式，适用于不计 息

12、或余额表计息的账户。 2.乙种账：借、贷、余、积数四栏式，适用 于在帐页上计息的账户。 3.丙种账：借、贷发生额、借、贷余额四栏式， 适用于借贷双方反映余额的账户,31,第四节 账务组织,二）余额表 核对分户帐余额与总账余额是否相符 的工具，也是分户账据以计算利息的工具。 （三）登记簿 为适应某些业务和工作的特殊需要 而设置的一种辅助性账簿,32,第四节 账务组织,二.综合核算 （一）科目日结单 对当天各科目的借贷方发生额及传 票张数的汇总记录，是登记总账的依据。 （二）总账 按科目设立，是对各科目的总括记 录。控制明细分户账，是核对账务和编 制会计报表的依据,33,第四节 账务组织,二.综合

13、核算 （三）日计表 是反映当天全部银行业务活动情况 的会计报表，也是轧平当天全部银行账 务的重要工具。 四.银行账务处理程序 见图表2-17,34,第五节 商业银行会计的计量,一.计量属性的选择公允价值 1.概念 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的 交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 2.规定 对银行的金融资产和金融负债的初始确认要按公允价值进行计量。并按公允价值对金融资产进行后续计量；采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。 二.公允价值的选用 初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定公允价值的基础。 对非金融资产的计量 仍按历史成本计量，如固

14、定资产、无形资产等,35,第一部分作业,习题一：根据下列资料编制会计分录 1，万利造纸厂开出转账支票一张，从其存款账户中支付2000元，转入百货公司存款账户。 2.客户王山办理活期存款，交来现金2100元。 3.xx绣花厂交来现金3060元，归还贷款3000元，利息60元。 4.百货公司交存销货收入现金10300元。 5.客户张明提交三年期定期储蓄存单一份1500元，办理取款，利息459元。 6.万利造纸厂向银行办理短期贷款80000元，转入其存款账户。 7.银行收到国家拨来的投资10万元。 8.百货公司从其存款账户中支付16950元，用于归还贷款16000元，支付利息950元。 9.用银行存

15、款购入计算机一台30000元。 10.万利造纸厂开出现金支票一张，从其存款账户中提取现金500元,36,第二篇 中央银行业务核算,37,第三章 货币发行业务核算,第一节 概述 第二节 发行基金保管和调拨的核算 第三节 货币投放和回笼的核算,38,第一节 概述,一.发行基金和发行库 1.概念 发行基金是指中国人民银行代替国家保管的尚未发行的票币，是为调剂市场货币流通的准备基金。 发行库是发行基金的保管库。它是中国人民银行机构的组成部分。 2.发行库机构设置及主要任务 机构：总库-分库-中心支库-支库,39,第一节 概述,任务：*根据国务院核定的货币发行额度， 统一调度发行基金； *根据货币发行办

16、法，具体办理货币 发行工作和损伤票币的收回、销毁 工作； *保管、调运发行基金，调剂市场各 种票币的流通比例； *办理全国发行业务的会计核算，正确、及 时地反映市场货币投放、回笼情况,40,第一节 概述,二.货币发行业务核算的特点和要求 （一）货币发行程序 发行基金发行库业务库货币流通量 （二）发行会计特点 1.各级发行库需专设科目，另立账户，自成系 统，单独核算。 2.发行基金的核算采用单式记账法。 3.各上级库为下级库发行基金的增减变化重复设 帐，逐笔监督。 4.货币投放与回笼业务。除以单式记账法反映发行基金的 变动情况外，还要运用复式记账法，根据银行统一会计 科目进行核算,41,第一节

17、概述,二.货币发行业务核算的特点和要求 （三）对发行业务核算的要求 1.严格控制发行计划，执行发行纪律； 2.加强各级发行库的账务核对、账款核对和 库房管理； 3.建立月度整理期，完整反映当月货币发行、 回笼情况,42,第一节 概述,三.货币发行业务的会计科目和会计报表 （一）发行库专用科目核算时采用单式记账法 1.发行基金各级发行库专用 收入方：发行基金增加 付出方：发行基金减少 收方余额：发行基金实际库存,43,第一节 概述,三.货币发行业务的会计科目和会计报表 （一）发行库专用科目 2.总行重点库 总行重点库及代总库保管 发行基金 发行基金的分库专用 收入方：发行基金调入数 付出方：发行

18、基金调出数 收方余额：发行基金实有数,44,第一节 概述,三.货币发行业务的会计科目和会计报表 （一）发行库专用科目 3.印制及销毁票币总库专用 收入方：印制厂交来票币 付出方：销毁票币数 收方余额：发行基金库存和 流通中货币总量,45,第一节 概述,三.货币发行业务的会计科目和会计报表 （二）中国人民银行统一会计科目（采用复式记账法） 1.发行基金往来各级人民银行通用 借方：各商业银行送存现金数 贷方：各商业银行提取现金数 借余：回笼大于投放数 贷余：投放大于回笼数,46,第一节 概述,三.货币发行业务的会计科目和会计报表 （二）中国人民银行统一会计科目 2.流通中货币人民银行总行专用 借方

19、：流通中货币的退出 贷方：投入流通的货币 贷余：现已发行的流通中货 币总量,47,第一节 概述,三.货币发行业务的会计科目和会计报表 （三）发行业务的会计报表 1.发行基金对账单：各分库根据每月发行基金的 调拨、发行、回笼、销毁的 数额编制，于月后20日报总库。 2.发行基金库存月报：各支库每月终了编制并上报中心支 库，再由中心支库编制汇总并上报分库。 3.发行基金券别月报：每季末，分库根据所辖中心支库报 送的库存月报汇总编制，经与“发行基金分 户账”核对相符后，于季末后20日上报总库,48,第二节 发行基金保管和调拨的核算,一.印制厂交来票币 （一）规定： 禁止伪造、变造人民币，任何单位和个

20、人不得印制、发售代币票券，以代替人民币在市场上流通。 印制厂对制成的票币，应填制“印制票币清单”一式三份，随票币送交指定的发行库验收入库；发行库填制入库通知单进行登记,49,第二节 发行基金保管和调拨的核算,一.印制厂交来票币 （二）账务处理 1.直接交给总库 总库：收入：发行基金总库户 收入：印制及销毁票币xx券别户 2.交给总行重点库或总行指定保管库 入库单位： 总行重点库发行基金总行xx重点库户 总库：收入：发行基金xx保管库户 收入：印制及销毁票币xx券别户,50,第二节 发行基金保管和调拨的核算,二.发行基金的调拨 （一）规定 1.采取逐级负责的办法。 2.申请调拨发行基金，必须事先

21、编制调拨计划。 3.调拨时，由上级库签发调拨命令，同时通知调出库和掉入库。 4.调入库对调入的发行基金，必须详细检查点收,51,第二节 发行基金保管和调拨的核算,二.发行基金的调拨 （二）上下级库之间的调拨 1.凭证：上级库签发调拨命令一式三联，第一联上级库留存；第二联调出命令，通知调出库；第三联调入命令，通知调入库。 2.账务处理 （1）上级库调拨给下级库 上级调出库：付出：发行基金本库户 收入：发行基金xx调入库户 下级调入库：收入：发行基金本库户,52,第二节 发行基金保管和调拨的核算,2）下级库调拨给上级库 下级调出库：付出：发行基金本库户 上级调入库：收入：发行基金本库户 付出：发行

22、基金xx调出库户 （三）同级库之间的调拨 1.上级库签发调拨命令 收入：发行基金xx调入库户 付出：发行基金xx调出库户 2.调出库：付出：发行基金本库户 3.调入库：收入：发行基金本库户,53,第二节 发行基金保管和调拨的核算,三.损伤票币销毁的核算 （一）规定 禁止故意毁损人民币。对残缺、污损的人民币，应按规定予以兑换，并由人民银行负责收回、销毁。 损伤票币的销毁权集中在总库，具体工作有授权分库办理。 损伤票币销毁前，必须通过严密的清点、复合、集中。在送往销毁点前，要进行复点，作打动或切角处理，并按不同券别填制票币销毁表一式两份,54,第二节 发行基金保管和调拨的核算,三.损伤票币销毁的核

23、算 （二）账务处理 分库：付出：发行基金本库户 总库：付出：发行基金xx分库户 付出：印制及销毁票币xx券别户,55,第三节 货币投放和回笼的核算,一.货币投放的核算 （一）基本知识 1.货币投放是指发行库在上级批准的计划 内，将发行基金支付给商业银行，使流 通中货币增加，发行基金减少。 2.表现：人行商业银行提取现金 商业银行商品性货币投放、非商品性货币 投放,56,第三节 货币投放和回笼的核算,一.货币投放的核算 （二）核算方法 1.人行基层行处 发行库：付出：发行基金本库户 本行会计部门：借：xx银行存款 贷：发行基金往来 商业银行取回现金：借：现金 贷：存放中央银行款项,57,第三节

24、货币投放和回笼的核算,一.货币投放的核算 （二）核算方法 2.管辖行：付出：发行基金xx支库户 3.总行： （1）总库：付出：发行基金xx分库户 （2）总行会计部门 借：发行基金往来 贷：流通中货币,58,第三节 货币投放和回笼的核算,一.货币投放的核算 举例：工商银行西城区支行向同级人行提 取现金100万元。 1.发行支库：付出：发行基金本库户 100万 2.同级人行：借：工商银行存款西城支行户 100万 3.北京市分库：付出：发行基金西城支库户 100万 4.总库：付出：发行基金北京分库户 100万 5.总行会计部门：借：发行基金往来 100万 贷：流通中货币 100万,59,第三节 货币

25、投放和回笼的核算,二.货币回笼的核算 （一）基本知识 1.货币回笼是指各商业银行将超过库存限额 的货币交存人民银行发行库，流 通中货币退出流通领域，返还到 发行基金的形态。 2.回笼渠道： 商业银行：商品销售收入、服务事业收入、财政信 贷收入。 人民银行：各商业银行送存现金,60,第三节 货币投放和回笼的核算,二.货币回笼的核算 （二）核算方法 1.人行基层行处 商业银行向人行送存现金： 借：存放中央银行款项 贷：现金 基层人行发行库：收入：发行基金本库户 基层人行会计部门：借：发行基金往来 贷：xx银行存款,61,第三节 货币投放和回笼的核算,二.货币回笼的核算 （二）核算方法 2.管辖行：

26、收入：发行基金xx支库户 3.总行： （1）总库：收入：发行基金xx分库户 （2）总行会计部门 借：流通中货币 贷：发行基金往来,62,第四章 国库业务核算,第一节 概述 第二节 库款缴纳和退库的核算 第三节 库款报解和支拨的核算 第四节 发行国家债券和还本付息的核算,63,第一节 概述,一.国库机构设置 1.原则：与预算级次相适应，即一级预算一 级国库机构。 2.机构： 总库 分库 中央国库 中心支库 支库 （支库以下设经收处） 国库 地方国库,64,第一节 概述,二.国库职责和权限 1.基本职责： 2.主要权限： 三.国库会计核算特点 1.按预算内、外资金和预算级次，分别设置 会计科目和账

27、户。 2.各项预算收支要按国家预算资金科目的 “款”级科目进行明细核算。 3.按日、旬、月、年编报会计报表,65,第一节 概述,四.会计科目 （一）中央金库设置： 中央政府预算收入、待报解中央政府预算收入、中央政府预算支出（总库专用）、财政预拨经费限额款（总库专用）、中央政府经费限额支出、待结算财政款项、财政预算外存款、行库往来、国家债券发行和兑付,66,第一节 概述,二）地方金库设置： 地方财政库款、待报解地方预算收入、待报解财政款项、财政预算外存款、行库往来,67,第二节 库款缴纳和退库的核算,一.库款缴纳的方式 （一）预算收入按其缴款金额的计算依据不同，分为按计划缴库和按实际缴库。 1.

28、按计划缴库：即企业单位根据确定的年度 上缴预算收入指标及季度分月缴款计划上 缴预算收入。 每月月底要缴足当月计划利润，月终后十日内按实现利润结算，多退少补,68,第二节 库款缴纳和退库的核算,2.按实际缴库：即企业单位按实际实现的预 算收入缴库。在月终后十日内一次缴库。 （二）按其缴库地点不同，分为就地缴库、集中缴库、自 收汇缴。 1.就地缴库：由基层缴款单位或缴款人直接向当地国库或 国库经收处缴纳预算收入。预算收入一般采用此方式。 2.集中缴库：由基层缴款单位将应缴预算收入，通过银行 汇解到主管部门，主管部门汇总向国库或国库经收处缴 纳。 由主管部门统一核算盈亏的部门（如铁路等），一般 采用

29、此方式,69,第二节 库款缴纳和退库的核算,3.自收汇缴：缴款人或缴款单位直接向基层税务机关、海关缴纳税款，再由税务机关、海关汇总缴入国库或国库经收处。 集贸市场、个体商贩及农民缴纳的小额税款，可采用此办法。 （三）按结算方式不同，可分为转账结算和缴纳现金。 1.转账结算：在银行开立账户的企业单位应采用此法。 2.现金缴纳：由个人缴纳的预算收入可使用现金缴纳,70,第二节 库款缴纳和退库的核算,二.缴款凭证 缴款书唯一合法的原始凭证。 三.预算收入收纳的核算 （一）经收处代收预算收入 国库经收处的业务由商业银行分支机构代理。国库经收处不是一级国库，收纳的预算收入，属代支库代收性质，不算正式入库

30、，也不办理预算收入的退库,71,第二节 库款缴纳和退库的核算,1.转账缴纳 借：xx存款xx缴款单位 贷：待结算财政款项待报解预算收入户 2.现金缴纳 借：现金 贷：待结算财政款项待报解预算收入户 3.当日营业终了，将当日代收的预算收入全数划转商业银行管辖支行。 借：待结算财政款项待报解预算收入户 贷：联行存放款项或支行辖内往来,72,第二节 库款缴纳和退库的核算,二）支库收纳预算收入的核算 支库是国库的基层库，以缴入支库为正式入库。 由两部分组成： 1.支库直接收纳 不通过“待结算财政款项”科目 直接记入“中央政府预算收入”（中央税） “待报解地方预算收入”（地方税） “待报解中央政府预算收

31、入”（共享税） 2.经收处上划部分 借：存放联行款项或辖内往来 贷：待报解地方预算收入 待报解中央政府预算收入 中央政府预算收入,73,第二节 库款缴纳和退库的核算,三）分库收纳预算收入的核算 两部分组成： 1.分库直接收纳与支库处理相同 2.下级库上划部分 借：存放联行款项 贷：中央政府预算收入 待报解中央政府预算收入 待报解地方预算收入,74,第二节 库款缴纳和退库的核算,四.预算收入退库的核算 （一）退库范围 发生技术性差错 改变企业隶属关系 企业上缴税利，超过应缴数额。 财政部批准的其他退库项目 （二）退库凭证“收入退还书” （三）账务处理 借：中央政府预算收入或地方财政库款 贷：xx

32、商业银行存款户,75,第三节 库款报解和支拨的核算,一.预算收入划分 1.中央政府预算固定收入 2.地方预算固定收入 3.中央政府预算与地方预算共享收入 二.库款报解的核算 （一）支库报解的核算 1.中央与地方共享收入的处理 借：待报解中央政府预算收入 贷：中央政府预算收入 待报解地方预算收入省级收入户 地（市）级收入户 县级收入户,76,第三节 库款报解和支拨的核算,2.中央、省级、地（市）级预算固定收入的处理 借：中央政府预算收入 待报解地方预算收入省级收入户 地（市）级收入户 贷：联行存放款项或辖内往来 3.县级预算固定收入的处理 借：待报解地方预算收入县级收入户 贷：地方财政库款 每天

33、将库款报解后，各级预算收入“待报解地方预算收 入”户、“待报解中央政府预算收入”户均应结平无余额,77,第三节 库款报解和支拨的核算,二）中心支库报解的核算 1.中心支库收到支库上划部分 借：存放联行款项或辖内往来 贷：待报解地方预算收入省级收入户 地（市）级收入户 中央政府预算收入 2.中心支库将共享收入分账处理 借：待报解中央政府预算收入 贷：中央政府预算收入 待报解地方预算收入省级收入户 地（市）级收入户,78,第三节 库款报解和支拨的核算,3.上划分库部分 两笔分录： （1）借：待报解地方预算收入省级收入户 中央政府预算收入 贷：联行存放款项 （2）借：待报解地方预算收入地市级收入户

34、贷：地方财政库款,79,第三节 库款报解和支拨的核算,三）分库报解的核算 1.分库收到中心支库上划部分 借：存放联行款项 贷：中央政府预算收入 待报解地方预算收入省级收入户 2.本级收入账务处理 借：待报解地方预算收入省级收入户 贷：地方财政库款 3.上解部分 借：中央政府预算收入 贷：联行存放款项,80,第三节 库款报解和支拨的核算,四）总库报解 总库是库款报解的最后终结单位。 总库收到分库上划的预算收入，会计分录： 借：存放联行款项 贷：中央政府预算收入,81,第三节 库款报解和支拨的核算,三.库款支拨的核算 库款支拨，也叫预算拨款。它是各级财政部门根据核定的预算计划，将国库收纳的预算款项

35、，拨付给各预算单位。 当财政部门签发拨款凭证式，国库应将预算资金划给商业银行，一方面减少国库存款，另一方面增加商业银行在中国人民银行的存款余额,82,第三节 库款报解和支拨的核算,一）国库划转预算资金 借：中央政府预算支出 或地方财政库款 贷：xx商业银行存款户 （二）商业银行收到后为各单位办理转账 1.用款单位在转拨商业银行开户直接转账 借：存放中央银行款项 贷：xx存款xx用款单位户 2.用款单位未在转拨商业银行开户 （1）先办理转汇 （2）用款单位开户行收到后转账 借：存放中央银行款项 借：存放联行款项 贷：联行存放款项 贷：xx存款xx用款单位户,83,第五章 商业银行缴存存款和贷款的

36、核算,第一节 概述 第二节 商业银行缴存存款的核算 第三节 对商业银行贷款的核算,84,第一节 概述,一.意义 1.体现“银行的银行”的性质 2.存款准备金制度 二.核算要求 1.及时正确办理各项存贷款业务的资金收付。 2.采取“实贷实存”原则，确保信贷计划落实。 3.真实、正确、全面、及时反映商业银行存贷款增减变动情况。 4.针对不同银行资金管理办法，采取相适应的业务核算手续，加强信贷资金管理,85,第二节 商业银行缴存存款的核算,一.规定 （一）缴存存款的范围 缴存存款分为两种：财政性存款和一般性存款 1.缴存财政性存款的范围全额划缴人民银行 2.一般性存款缴存范围按规定比例缴存人行 （二

37、）缴存存款的比例 财政性存款全部划归人行，其缴存比例为100% 一般性存款的比例，根据放松和紧缩银根的需要，人行随时调整。（目前为13.5,86,第二节 商业银行缴存存款的核算,一.规定 （三）调整缴存存款的时间 商业银行各分支行每旬调整一次；县支行以下每月调整一次； （四）缴存存款调整的幅度 调整的金额起点为10万元。 1.对财政性存款，应按每旬增减的实际数额，计算应缴存存款数额。 2.对一般性存款，按增减的总额达10万元以上的进行调整，增减不足10万元的不作调整,87,第二节 商业银行缴存存款的核算,二.缴存存款的处理方法 （一）科目设置 1.人行设立的科目 “xx银行缴来财政性存款”：负

38、债类 余额在贷方 “xx银行缴来一般性存款”：负债类 余额在贷方 2.各商业银行设立的科目 “存放中央银行款项”：资产类 余额在借方 分别设明细科目：存中央银行存款 存中央银行财政性存款 存中央银行一般性存款,88,第二节 商业银行缴存存款的核算,二.缴存存款的处理方法 （二）缴存存款的凭证 缴存存款各科目余额表 缴存各存款划款凭证 （三）缴存存款核算手续 1.两大存款的缴存 （1）商业银行缴存存款 借：存放中央银行款项存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行款项存中央银行存款 借：存放中央银行款项存中央银行一般性存款 贷：存放中央银行款项存中央银行存款,89,第二节 商业银行缴存存款的核算,二

39、.缴存存款的处理方法 （三）缴存存款核算手续 1.两大存款的缴存 （2）人行收到凭证 借：xx银行存款 贷：xx银行缴来财政性存款 借：xx银行存款 贷：xx银行缴来一般性存款,90,第二节 商业银行缴存存款的核算,二.缴存存款的处理方法 （三）缴存存款核算手续 2.两大存款的调整 【例】工商银行某市中区办事处10月末各项存款余额调整缴存存款后，已缴财政性存款43240000元，已缴一般性存款5529400元。 11月10日该办事处各存款科目余额： 财政性存款 53240000元 企业存款 128380000元 储蓄存款 68000000元 各种存款缴存比例：财政性存款100%，一般性存款13

40、% 11月15日，办理手续是分别计算： 应缴财政性存款金额为53240000 43240000 = 10000000元 应缴一般性存款金额为（128380000 + 68000000）x 13% - 5529400 = 20000000元,91,第二节 商业银行缴存存款的核算,二.缴存存款的处理方法 （三）缴存存款核算手续 2.两大存款的调整 会计分录： 工商银行 借：存放中央银行款项存中央银行财政性存款 10000000 贷：存放中央银行款项存中央银行存款 10000000 借：存放中央银行款项存中央银行一般性存款 20000000 贷：存放中央银行款项存中央银行存款 20000000 人民银行 借：工商银行存款中区办 10000000 贷：工商银行缴来财政性存款 10000000 借：工商银行存款中区办 20000000 贷：工商银行缴来一般性存款 20000000,92,第三节 对商业银行贷款的核算,一.中央银行向商业银行贷款的种类 1.年度性贷款：期限一年 2.季节性贷款：一般期限2个月，最长不能 超过4个月。 3.日拆性贷款：一般期限为10天，最长不能 超过20天。 4.再贴现,93,第三节 对商业银行贷款的核算,二.发放贷款的处理手续 （一）贷款申请、发放 凭证：中央银行贷款申请书 央行：借：xx银行贷款xx贷款户 贷：xx银行存款xx存款