高级财务会计补充练习

1、高级财务会计补充练习（二）1、上市公司会计信息披露的目的和原则是什么？答：目的：(1)充分保护社会公众和投资者的合法权益(2)保障证券市场正常秩序，实现资源有效配置原则：(1)可靠性。可靠性要求上市公司所披露的会计信息应以客观事实为依据，真实、完整地反映公司状况，不得以虚假信息欺骗、误导信息使用者。(2)相关性。相关性要求上市公司所披露的会计信息具有反馈价值和预测价值，有助于投资者作出正确的决策。(3)统一性。统一性有两层含义，其一，要求上市公司会计信息披露的内容、格式应保持一致；其二，要求形成会计信息的原则、程序和方法在不同公司之间及同一公司的不同期间保持一致，以便于信息使用者的理解和使用。

2、(4)时效性。时效性要求上市公司应按照法律法规和公司章程的规定，及时公布定期或临时会计信息，以满足信息使用者决策的需要。(5)充分性。充分性要求上市公司采用多种方式(包括报表、报表附注、文字说明)，对可能会影响股东、债权人、政府、潜在投资者等决策的各种财务信息和非财务信息进行充分的披露，不应有任何的隐瞒。（6）重要性。要求上市公司披露的会计信息应主次分明，对可能会对股票价格、投资者的决策产生较大影响的事项应详尽披露。2、投机套利与套期保值有何不同？会计上应如何处理？答：套期保值与投机套利的显著区别在会计上表现为套期保值与被套期保值项目“息息相关”，甚至可将其视为被套期保值项目的附属行为；而投机

3、套利则是投资的一种特殊形式，是独立的、旨在牟利的行为。所以，从期货会计的角度来看，套期保值与投机套利对于持有期货合约的结果， 即损益的归属和处理有着本质的划分。套期保值会计将期货合约的浮动盈亏和平仓盈亏都作为被套期保值项目账面价值的调整。期货合约产生的盈亏应当与相关价格变化对被套期保值项目的影响相配比，在同一时期计入损益。这样，二者对损益影响的相互抵消将使套期保值“锁定成本或收益水平”的经济实质得到反映。投机套利期货合约的买卖不存在相联系、相配比的项目，因此，平仓时的已实现损益在当期予以确认。但对浮动盈亏是否确认为当期损益仍有争议，国际上也存在不同的会计处理方法。一种是坚持市价原则，将期货合约

4、的浮动盈亏与平仓盈亏一视同仁，都作为已经实现的损益予以确认；另一种方法是坚持历史成本原则，只确认平仓盈亏，对持仓合约的浮动盈亏，仍作为未实现损益不予确认，仅作表外披露。3、简要回答企业商品期货会计的内容？答：会计核算内容包括：会员资格费及与此相关的年会费的缴纳，转让或被取消资格时，收回会 员资格费的核算；席位占用费及保证金的核算；平仓和实物交割、支付手续费、结转期货损益和 提交质押品等业务的核算。如果委托期货经纪公司代理期货交易，会计核算除不涉及会员资格费、年会费、席位占用费外，其他内容与自营期货业务相同，只是有关结算需与期货经纪公司进行。4、融资租赁下，出租人为什么要求对租赁资产余值进行担保

5、？会计上应如何核算？答：为了保护出租人的利益，避免资产在租赁期内过度耗用或损坏，如果租赁期满资产由出租人 收回，则租约往往规定承租人（或与承租人有关的一方）对资产余值进行担保。称之为担保余值。一般情况下，租赁期满，应对资产的实际余值进行评估，实际余值低于担保余值时，担保人应对这部分差额全额补偿；当然，租赁资产实际余值高于担保余值的，按照融资租赁的实质，这部分差额收益应归承担人享有。出租人对资产担保余值应计入其最低租赁收款额内核算。未担保余值则作为租赁投资总额，并单独核算，租赁期内需经常检查，如有减值，应确认为当期损失。对承租人而言，租赁会计中只需将担保余值计入最低租赁付款额内，未担保余值毋需反

6、映。5、简述破产清算会计中的会计要素构成？答：由于破产企业的资金运动在空间上没有依次性和继起性，在资金形态上最终都转化为货币资金，因此以持续为基础的会计要素的分类就失去了意义。应根据破产企业的特点构建破产企业会计要素如下：（1）资产及其分类。资产按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破产资产和其他资产。（2）负债及其分类。负债按其对资产的要求权的不同分为担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、破产债务和其他债务。（3）清算净资产。清算净资产是指破产企业所有者权益净额，它表现为资产可实现净值总额大于确定的债务总金额的差额，如果资产的可实现净值总额小于确定的债务总金额，则为清

7、算净亏损。（4）清算损益及其分类。清算损益是指破产企业破产清算过程中发生的净损益。它包括清算收益、清算损失、清算费用。6、简述破产企业债务的清偿顺序？答：根据民法通则和破产法规定，破产企业债务清偿的顺序如下：（1）有财产担保债务；（2）抵消债务；（3）破产费用；（4）破产企业所欠职工工资和劳动保险费；（5）破产企业所欠税款；（6）破产债务。7、破产清算会计报表的种类有哪些？说明其基本结构和格式？答：(1)破产清算资产负债表破产清算资产负债表是全面反映企业在破产清算日的资产、负债和清算净资产或清算净亏损的报表。 它是破产企业应编制的主要会计报表之一，一般应在破产清算开始日编制，清算期间跨年度的，

8、应于年度终了编制。破产清算资产负债表的基本结构表中担保资产与担保债务相对应；抵销资产与抵销债务相对应；破产资产与优先清偿 债务、破产债务及清算净资产相对应，破产资产减去优先清偿债务为破产债务受偿额，破产债务 受偿额如果大于破产债务总额，则破产债务全额受偿，其差额即为对于投资者投资额的归还数额； 如果破产债务受偿额小于破产债务总额，则不足清偿破产债务额，其差额形成破产企业的免责债 务收益，则投资者的投资额不再归还。另外，在破产清算资产负债表附注中应进一步说明资产可实现净值和债务金额的确定方法和依据、有争议资产和债务的具体情况以及未列作资产和债务的具体情况。(2)破产清算损益表破产清算损益表是反映

9、破产企业破产清算期间最终结果的报表。该报表应在破产清算结束时编制。破产清算损益表中的主要项目包括破产清算收益、破产清算损失、破产清算费用和破产清算净损益。(3)净资产变动表净资产变动表是全面反映企业在清算期间净资产变化情况的报表。该表一般按照清算开始日前净资产、破产清算损益、破产清算终结日净资产进行分类，以反映企业在破产清算开始和破产清算终了的净资产额，以及导致净资产在破产清算期间变动的各因素。除上述破产清算的主要报表外，还可编制破产清算财产表、债务清偿和剩余财产分配表和货币资金收支表等。8、定期报告中应披露的主要会计信息有哪些？答：定期报告是指上市公司根据有关法规的要求，在规定期间编制并予以

10、公布的反映公司财务状况、经营业绩等情况的报告，包括年度报告、中期报告。 本年度实现的利润总额、净利润、扣除非经常性损益后的净利润、主营业务利润、营业利润、投资收益、营业外收支净额、经营活动产生的现金流量净额、现金及现金等价物净增加额；截止报告期末公司前三年的主要数据和财务指标，包括主营业务收入、净利润、总资产、股东权益、每股收益、每股净资产、调整后的每股净资产、每股经营活动产生的现金流量净额、净资产收益率等。会计报表附注是财务会计报告的组成部分，对公司的主要会计政策、会计估计和合并报表编制方法以及比较会计报表中主要项目、控股子公司及合营企业等进行说明，同时，对于公司的税项、分行业资料、关联方关

11、系及交易、或有事项、资产负债表日后事项中的非调整事项、债务重组事项等未在会计报表中提供，但与公司的财务状况、经营成果和现金流量有关的、比较重要的会计信息予以披露。9、什么是汇兑损益？汇兑损益的分类及处理原则有哪些？答：汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。汇兑损益按其产生的原因分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益两种。基本处理原则：1 企业外币兑换、外币交易中发生的汇兑损益，应记入当期损益，在“财务费用”帐户单设“汇兑损益”帐户列支。2 企业为购建固定资产等发生的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态之前发生的，可按有关规定予以资本

12、化计入相关固定资产的购建成本；在这之后发生的计入当期损益。3 企业为购建无形资产发生的汇兑损益，计入无形资产的价值。4 企业筹建期间发生的汇兑损益计入长期待摊费用，应在开始生产经营的当月起，一次计入开始生产当月的损益。终止清算期间发生汇兑损益计入清算损益。5 企业接受投资时发生的汇兑损益，计入资本公积；企业对外投资，采用权益法核算的长期外币投资，发生的汇兑损益应暂时计入资本公积，待到对该投资进行处置时，再将其转入处置当期的损益中。10、试述现行汇率法的优缺点？答：现行汇率法简单易行，它实际上是对外币报表中的资产、负债项目乘上一个常数，因而折算后资产负债表的各个项目之间仍能保持原有的外币报表中各

13、项目之间的比例关系，在折算过程中不考虑附属公司所在国会计准则与母公司本国会计准则的差异，不体现会计政策，不改变报表性质，仅仅改变表述形式。但是，现行汇率法有着明显的缺陷： 1该方法假定附属公司以所在国货币表示的外币资产和负债项目都要承受汇率变动的风险，这显然是不合理的。 2其次，在历史成本模式下，以现行汇率折算一项以历史成本计价的项目，折算后的金额既不是以母公司所在国货币表示的历史成本，也不是外币的历史成本，既不是现行市场，也不是可变现净值，因此，在理论上缺乏依据，并导致外币报表的某些项目的实际价值受到歪曲，从而影响合并会计报表的真实性。11、外币报表折算中形成的外币折算损益有几种处理方法？答

14、：1 现行汇率法也称单一汇率法，在这种方法下，资产负债表中的所有资产、负债项目，都按照编表日的现行汇率(期末汇率)进行折算，只有所有者权益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利润项目则为轧算的平衡数。2 流动与非流动法是将资产负债表的项目按其流动性质，划分为流动性项目和非流动性项目两类， 流动类按期末现行汇率折算，非流动性按原来入帐时的历史汇率入帐。3 货币与非货币法，其中货币性项目按现行汇率折算，非货币性项目按历史汇率折算4 时态法也称时间量度法，是一种多种汇率法，这种方法下，要求在读一外币报表进行折算时， 分别按其计量所属日期的汇率进行折算。12、合营企业、联营企业与附属企业三者之间的区别是

15、什么？答：（1）合营企业不同于联营企业。投资者对联营企业只具有重大影响，即对被投资企业的经营决策和财务决策只具有参与决策的权利，而不具有控制权；而合营者对投资企业的经营决策和财务决策具有控制权，虽然这种控制权是共同控制。（2）合营企业不同于附属企业即子公司。母公司对子公司的经营决策和财务决策具有控制权，即使是非全资子公司，其他的投资者对企业的经营决策和财务决策也没有控制权。而在合营企业中， 参与合营的各方对合营企业都具有共同的控制权。三方的主要区别在于投资者对被投资企业的影响程度不同，子公司与控制相联系；合营企业与共同控制相联系；联营企业与重大影响相联系。13、什么是集团公司内部交易事项？一般

16、包括哪些内容？答：集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。集团公司内部交易事项按不同的标志有不同的分类方法，主要包括以下两种：1按内部交易事项是否涉及损益分类（1）涉及损益的内部交易事项（2）不涉及损益的内部交易事项2按内部交易事项的具体内容分类（1）内部存货交易（2）内部债权债务（3）内部固定资产交易（4）内部无形资产交易（5）其他内部交易14、应纳入合并会计报表合并范围的子公司包括哪些？ 答：（一）母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业1直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；2间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本 3直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。（二）母公司控制的其他被投资企业1通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权2根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策3有权任免董事会等类似权力机构的多数成员4在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的表决权15.哪些子公司不能纳入合并会计报表的范围？1已准备关停并转的子公司2按照破产程序，已宣告被清理整顿的子