金融企业逾期贷款利息收入的税务会计处理

1、页眉金融企业逾期贷款利息收入的税务会计处理2012-07-25 10:45 来源：张京平 王树斌 谷建华 我要纠错 | 打印 | 大 | 中 | 小 分享到：现行金融企业会计制度 第八十五条规定， 金融企业发放的贷款，应按期计提利息并 确认收入。发放贷款到期（含展期，下同） 90 天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期 利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期 90 天后仍未收回的，或在 应收利息逾期 90 天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知 （财金 20025 号）规定，从 2002 年 1 月 1 日起，金

2、融企业应收未收利息核算期限由原来的 180 天调整为 90 天，贷款利息自 结息日起，逾期 90 天（含 90 天）以内的应收未收利息，应继续计入当期损益；贷款利息逾 期 90 天以上，无论该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益，而待实 际收回时再计入损益。 对已经纳入损益的应收未收利息， 在该贷款本金或应收利息逾期超过 90 天（不含 90 天）以后，应相应冲减利息收入。例如，A银行向B企业提供了 500万元的贷款，贷款年利率 5.94%，于2010年3月31 日到期，展期 3 个月，按季度计算结算利息。6月30日该笔贷款到期，A银行按照贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算

3、利息74, 250 元（5，000，000 X 5.94%X 3/12 ），会计处理为：借：应收利息 74， 250贷：利息收入 74， 250假如A银行尚未收到B企业的贷款利息，则该项贷款属于逾期贷款。A银行在9月30日计算应收取利息收入 74， 250 元。账务处理为：借：应收利息 74， 250贷：利息收入 74， 250如果A银行在12月31日仍然没有收到6月30日计算的应收贷款利息，属于应收利息逾期 90 天后仍未收到，应冲减逾期 90 天（含 90天）计提的贷款利息。会计处理为：借：应收利息 -74 ， 250页眉贷：利息收入 -74 ， 250同时：收：逾期贷款应收利息（表外科目

4、） 74， 250假如收到逾期贷款利息时：借：库存现金（或有关科目） 74， 250贷：应收利息 74 ，250同时：付：逾期贷款应收利息（表外科目） 74， 250税务处理国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告（ 2010年第 23 号）第一 条规定，金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息 后收本金的原则， 按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息， 并于债务人应付利息 的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期， 或者虽未实际收到， 但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。第二条规定， 金融 企业已

5、确认为利息收入的应收利息，逾期 90 天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入 的，准予抵扣当期 应纳税所得额 。国家税务总局关于金融保险 企业所得税 有关业务问题的通知（国税函 2002960 ） 第一条规定， “金融企业贷款利息收入所得税处理问题（一）金融企业发放的贷款，应按期 计算利息并计入当期应纳税所得额。发放的贷款逾期（含展期，下同）90 天尚未收回的，此前（含 90 天）发生的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额；此后发生的应收未 收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。 （二） 金融企业 已经计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所得税的应收未收利息，如

6、逾期 90 天（不含 90 天）仍未收回的，准予冲减当期的应纳税所得额。”也就是说，逾期90 天内（含 90天）发生的应收未收利息应当计入应纳税所得额，但如果逾期超过 90 天仍未收回，应当冲减应纳 税所得额；逾期 90 天外发生的应收未收利息不计入应纳税所得额，不计算企业所得税。税务处理趋同会计处理页眉通过上述分析和论证， 无论是税务规定还是会计制度规定， 金融企业已确认为利息收入 的应收利息， 逾期 90 天以后仍未收回的， 准予冲减当期应纳税所得额， 不征收企业所得税。总结起来， 2010 年第 23 号公告税务处理趋同会计处理主要体现在以下几个方面：一是对于未逾期贷款， 公告指出按贷款

7、合同确认的利率和结算利息的期限计算利息， 并 于债务人应付利息的日期确认收入的实现，体现了会计处理中的权责发生制原则。二是逾期贷款的税务处理， 其逾期后发生的应收利息， 按首付实现制原则， 应于实际收 到的日期， 或者虽未实际收到， 但会计上确认为利息收入的日期， 确认收入的实现，体现了 同会计处理趋同。三是对已确认为利息收入的应收利息的税务处理，逾期 90 天仍未收回，且会计上已冲 减了当期利息收入的， 准予抵扣当期应纳税所得额。 在财务处理上对已经纳入损益的应收未 收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过 90 天（不含 90 天）以后，金融企业要相应作冲 减利息收入处理。可见对已确认为利息收入的应收利息，在财税 处理上已基本一致。四是对已冲减利息收入应收未收利息的税务处理，应在应收未收利息以后年度收回时， 应计入当期应纳税所得