基础会计授课教案1.ppt

1、基础会计教案第三讲 会计循环（上）主要经营构成的业务核算,直属学院 导学中心 刘颖,前期授课中知识点的回顾,会计恒等式； 经济业务四种类型； 账户、会计科目的定义及其相互关系； 复式记账法、记账原理 借贷记账法、记账原则及其初步运用（会计分录）； 试算平衡原理及简单的试算平衡； 账户按照经济内容性质进行的分类（预习其他分类）,课后练习,2005年秋季基础会计期末考试题 五.实务题 某企业十月份发生下列经济业务，试编制会计分录（代记账凭证），要求各项 目必须填全（每题2分，计20分） 1日，收到上级主管部门的投资500000元，存入银行。 2日，向银行借入短期借款300000元，存入银行。 5日

2、，向广州某单位购入材料50吨，单价850元，货款及税款（增值税率17%）尚未支付，材料已经验收入库。 6日，结转上述入库材料的实际成本。 10日，采购员张某去外地采购材料，预借差旅费3000元，以现金支付。 12日，生产车间领用材料20000元用于产品生产。 15日，以现金支付职工医药费2800元。 18日，以现金支付业务招待费2000元。 20日，收到某单位前欠销货款12000元，存入银行。 25日，向外地某公司出售产品20件，单价1200元，销项增值税率（税率17%）及货款尚未收到。,课后练习,答：,课后练习,2005年秋季基础会计期末考试题 六.实务题 某将根据第五题经济业务所编制的会计

3、分录过入有关总分类账户，并按照本期发生 额试算平衡（共计30分）,借方 银行存款 贷方,500 000 300 000 12 000,本期发生额 ： 812 000,借方 实收资本 贷方,500 000,本期发生额,本期发生额,本期发生额 ：500 000,课后请据此形式 列出“短期借款”“物资采购”“应交税金”“应付账款”“原材料”“其他应收款” “现金”“生产成本”“应付福利费”“管理费用”“应收账款”“主营业务收入”的T形账户，结算本期发生额后进行试算平衡。（借贷方发生额各9笔） 下次面授课前交纸介形式的作业。,本次课程内容及学习要求,本次课授课内容及学习要求：,了解并掌握会计账户的分类

4、； 了解工业企业经营过程各阶段经济活动内容和资金运动情况； 掌握经济活动分析的基本思路； 正确编制会计分录； 掌握工业企业各项经济活动的会计核算； 深刻领会权责发生制原则，掌握权责发生制原则下的收入和费用的计算。 掌握间接费用的归集与分配；,1、了解账户分类的意义和分类的标志； 2、领会账户按其经济内容的分类； 3、重点掌握账户按其用途结构的分类。,工业企业各项经济活动的会计核算,投资者投入资本、借入资本和运用货币资金采购固定资产和原材料的会计核算 ； 掌握生产过程各项经济活动的会计核算； 掌握销售过程各项经济活动的会计核算； 熟悉企业单位利润总额的构成； 掌握利润总额的核算； 掌握固定资产减

5、少的核算； 掌握其他资金减少业务的核算； 完整了解工业企业经营全过程的核算。,会计账户的分类,一、会计账户的分类,（一）账户分类的意义P69 了解账户的共性和个性，探讨账户之间的联系和区别，以及各个账户在账户体系中的地位和作用。研究账户的分类，认识设置和运用账户的规律性。 （二）账户分类的标志 1、账户按其经济内容分类（上次课已介绍） 2、账户按其用途结构分类 3、账户按其统驭关系分类 4、账户按其余额方向分类,（三）账户按其经济内容分类 1、资产类账户 资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户 按照资产的流动性，资产账户又可以分为流动资产和非流动资产账户两类。 （1）反映流动

6、资产的账户 如“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“待摊费用”、“库 存商品”等账户。 （2）反映非流动资产的账户 如“长期投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“无形资产、“长期待摊费用”等账户。,会计账户的分类,（三）账户按其经济内容分类 2、负债类账户 负债类账户是用来反映企业负债增减变动及其结存情况的账户。按照负债的流动性，负债账户又可以分为流动负债和长期负债账户两类。 （1）反映流动负债的账户 如“短期借款”、“应付票据”、“应付账款“、应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“预提费用”等账户。 （2）反映长期负债的账户 如“长期借款”、“应付债券”和“

7、长期应付款”等账户。,会计账户的分类,（三）账户按其经济内容分类 3、所有者权益类账户 所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益增减变动及其结存情况的账户。按照所有者权益来源的不同，所有者权益账户分为反映所有者原始投资和反映经营积累账户两类。 （1）反映所有者原始投资的账户： “实收资本”、“资本公积”账户。 （2）反映经营积累的账户： “本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”账户。,会计账户的分类,（三）账户按其经济内容分类 4、成本类账户 成本类账户是用来归集费用，计算成本的账户 在工业企业，按照生产经营过程的阶段划分，用来归集费用、计算成本的账户有： （1）供应过程：如“物资采购”等账户

8、 （2）生产过程：如“制造费用” 和“生产成本”等账户 （3）固定资产购建过程：如“在建工程”等账户,会计账户的分类,（三）账户按其经济内容分类 5、损益类账户 损益类账户是指那些核算内容与损益的计算确定直接相关的账户，主要是指那些用来反映企业收入和费用的账户。 损益类账户按其与损益组成内容的关系，可分为： （1）反映营业和营业外收入的账户，如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”和“营业外收入”账户。 （2）反映营业和营业外支出的账户，如“主营业务成本”、“营业费用”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”等账户。 （3） 反映所得税的账户，如“所得税

9、”账户。,会计账户的分类,（四）账户按其统驭关系分类 1、总分类账户：按照一级会计科目分别设置的账户。 2、明细分类账户：按照明细分类科目分别设置的账户。 （五）账户按其余额方向分类 1、借方余额账户 2、贷方余额账户 3、无余额账户,会计账户的分类,（六） 账户按其用途和结构分类 P74 1、盘存账户 用途：核算和监督各种财产物资和货币资金增减变动及其结存情况。 结构： 借方：财产物资和货币资金的增加数。 贷方：财产物资和货币资金的减少数。 期末余额：借方，反映财产物资和货币资金的结存额。 特点： (1) 一般可以通过财产清查的方法确定其实有数额，并将实有数和账存数进行核对。 (2) 一般设

10、有明细分类账户，提供实物数量和货币金额两种指标。,会计账户的分类,（六） 账户按其用途和结构分类 P75 2、结算类账户 用途：核算和监督企业同其他单位或个人之间发生的债权、债务结算情况。 结构： （1）债权结算账户：借方：债权增加数贷方：债权减少数 余额：借方，债权实有额 （2）债务结算账户：借方：债务减少数 贷方：债务增加数 余额：贷方，债务实有额 （3） 债权债务结算账户： 借方：债权增加数，债务减少数 贷方：债权减少数，债务减少数 余额：借方：债权数大于债务数差额； （贷方：债权数小于债务数差额）,会计账户的分类,例： 2004年5月，A公司的“应收帐款H公司”有关记录如下：,分析：

11、5/1“应收账款H公司”账户余额在借方，属于债权结算账户； 5/31“应收账款H公司”账户余额在贷方，属于债务结算账户。所以，该账户为债权债务结算账户。 说明：当企业不单独设置预付账款时，应付账款账户属于债权债务结算账户； 同理：当企业将其他应收款和其他应付款集中在“其他往来”账户中核算时，其他往来账户属于债权债务结算账户。,（六） 账户按其用途和结构分类 P75 3、资本类账户 用途：核算和监督企业所有者对企业的投资增减变动及其实有情况 结构： 贷方：资本、公积金的增加数 借方：资本、公积金的减少数 期末余额：贷方，表示资本、公积金的实有数额,会计账户的分类,（六） 账户按其用途和结构分类

12、4、暂记账户 用途：为核算需要而设置的过渡性质账户。 结构： （1）费用的集合分配账户 用途：归集和分配企业在生产经营过程中某个阶段所发生的某种费用。如：“制造费用”账户 （2）财产盘点和清理过程中使用的账户： 用途：核算待处理财产盘点盈亏和清理过程中所发生的收入和费用，最终确认损益。如“固定资产清理”、“待处理财产损溢”账户。,会计账户的分类,（六） 账户按其用途和结构分类 P78 5、跨期摊提账户 用途：核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在几个会计期间进行分配。如：待摊费用、长期待摊费用、预提费用 结构： 借方：登记本期的预付费用数，或实际支付数。 贷方：登记应由各个会

13、计期间负担的费用数。 特点： 1、具有共同的结构，账户借贷方的对应账户相同。 2、“预提费用”账户有可能出现借方余额的情况。 3、会计实务中，有时也设置双重性质的账户如“待摊预提费用”。,会计账户的分类,（六） 账户按其用途和结构分类 P79 6、成本计算账户 用途：核算和监督企业经营过程中某一阶段发生的全部费用，计算该阶段各个成本计算对象的实际成本。 结构： 借方：汇集某对象一段时间内的全部费用 贷方：结转已完工的某对象的实际成本 余额：借方，未完工的某成本计算对象的实际成本 如：“生产成本”账户 特点： 1、按各成本计算对象分别设置明细分类账户 2、按成本项目设置专栏 （举例）,会计账户的

14、分类,例：,（六） 账户按其用途和结构分类 P80 7、收入账户、费用账户和财务成果账户 收入账户：核算一定时期内所取得的各种收入和收益。 费用账户：核算一定时期内所发生的应计入当期损益的各项费用、损失和支出。 财务成果账户：计算并确定企业在一定时期（月份、季度或年度）内全部经营活动最终成果。 三类账户间的关系：,会计账户的分类,（六） 账户按其用途和结构分类 P80 8、调整账户,会计账户的分类,(1)抵减调整账户 抵减调整账户亦称备抵调整账户，是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的 账户。 被调整账户实际余额被调整账户余额抵减账户余额 抵减调整账户举例 ：,（六） 账户按其

15、用途和结构分类 P80 8、调整账户,会计账户的分类,(2)附加账户 附加账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。 被调整账户实际余额被调整账户余额附加账户余额 当“利润分配”账户为贷方余额时，其为“本年利润”的附加调整账户。 附加账户举例,（六） 账户按其用途和结构分类 P80 8、调整账户,会计账户的分类,(3)抵减附加账户 抵减附加账户是同时具有抵减和附加两种职能的调整账户。依据调整账户的余额方向用来抵减或附加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。 抵减附加账户举例,注：调整账户不能离开被调整账户而独立存在。 有调整账户就一定有被调整账户，它们是相互联系

16、，相互结合在一起的一组账户。,二、会计循环,（一）会计确认和会计计量的基本原则P188 权责发生制；配比原则；实际成本原则； 划分收益性支出和资本性支出的原则； （二）工业企业的核算内容P192 包括资金筹集的核算、供应过程核算、生产过程核算、销售过程核算、利润形成和分配的核算、资金退出的核算和其他业务的核算。,（了解会计循环的含义）P184,工业企业（制造业） 是指从事产品生产的企业。与商业、服务业等其他企业单位相比，其经济活动的内容较多，且较为复杂。本次课将以工业企业生产经营过程中发生的经济业务为例，进一步阐述借贷复式记账法的运用。,会计循环,二、会计循环,（三）资金投入企业的核算 实收资

17、本的核算,1、企业所有者对企业投资的形式： 增加投资；以企业经营积累转增资本。 2、企业所有者对企业投资的内容： 货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资 3、账户实收资本（所有者权益类账户） 4、核算流程（见下图）、实例见教材P193例9-19-5,会计循环,二、会计循环,（三）资金投入企业的核算 银行借款的核算,1、说明 借款期在一年以下的各种银行借款为短期借款。借款期在一年以上的各种银行借款为长期借款。企业必须按照借款合同的规定，定期支付借款利息，按期偿还借款本金。 2、账户短期借款、长期借款 3、实例见教材P194例9-69-7,会计循环,会计循环,二、会计循环,（三）供应过程的核算

18、 购建固定资产的核算,1、固定资产特点固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。固定资产具有可供长期使用，价值逐步转移，使用价值并不随其价值的降低而同比例降低等特点。 2、固定资产购建成本 购建中至交付使用前的全部支出，包括设备买价运输、安装费用与税金。 3、账户设置 固定资产：资产类账户，核算固定资产原始价值的增减变动情况。 在建工程：资产类账户，核算企业进行的各项工程的实际支出，计算工程成本。 4、购建固定资产核算流程（见上图） 5、核算举例见下页,会计循环,【1】购入需要安装设备一台,以银行存款支付设备买价10 0

19、00元及税金1 700元；以现金支付设备运输费800元；应付安装工人工资500元。 借：在建工程13 000 贷：银行存款11 700 现金 800 应付工资 500 【2】上述设备安装完毕,交付使用。计算结转设备成本。 借：固定资产13 000 贷：在建工程13 000,会计循环,二、会计循环,（三）供应过程的核算 材料采购的核算,1、 材料采购中的支出 买价；增值税进项税额（按买价的17%计算）；采购费用：运杂费、装卸搬运费、车站码头临时储存费、运输途中损耗、入库前整理费等。 2、材料采购的成本 材料采购成本材料买价采购费用（如运杂费、装卸搬运费、车站码头临时储存费、运输途中损耗、入库前整

20、理费等；） 注： (1)采购人员的差旅费，小额市内运费、仓库保管费一般计入管理费用，不计入材料采购成本 (2)采购费用如属于共同费用，需通过一定的标准在各种材料之间分配后计入成本P195,会计循环,二、会计循环,（三）供应过程的核算 材料采购的核算,3、账户设置 物资采购：资产类账户，用来核算企业购入材料、商品等的采购成本。 原材料：资产类账户，用来核算库存材料的增减变动情况和变动结果。 应交税金应交增值税：负债类账户，用来核算企业增值税的应交数，抵扣数和实际缴纳数。 应付账款：负债类账户，用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务供应而与供应单位发生的款项结算。 4、核算流程 5、实例见教材P9

21、-89-12 补充例题见word,会计循环,二、会计循环,（三）生产过程的核算,A.基本概念 1.生产费用和产品成本 生产费用是指一定时期内企业生产过程发生的各项耗费。P199 产品成本是指为生产某种产品而发生的生产费用。 产品成本项目：直接材料、直接人工（工资福利费等）、制造费用 2.直接费用和间接费用 直接费用是指为生产某种产品或提供某种劳务而发生的，能够直接确认记入某种产品成本的费用。 间接费用是指发生时不能确认应由哪种产品承担，必须先行归集，然后按一定标准分配计入产品成本的费用。 3.生产费用与产品成本的关系,会计循环,二、会计循环,（三）生产过程的核算,B.账户的设置P200 生产成

22、本：费用成本账户，用来归集生产过程中发生的全部生产费用并据以计算完工产品的生产成本。 制造费用：费用成本类账户，用来归集和分配为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 管理费用：损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。 财务费用：损益类账户，用来核算企业为筹集资金而发生的费用。 应付工资、应付福利费等,会计循环,（三）生产过程的核算,C.核算流程,会计循环,1、生产费用归集的核算,（三）生产过程的核算,（1）材料费用 P201例9-13 生产、管理部门领用材料，会计应根据领用材料的不同用途确定应借应贷的账户，编制会计分录。生产产品领用材料，能确定成本计算

23、对象，计入“生产成本”账户；生产车间领用一般消耗性材料，属于间接费用，计入“制造费用”账户借方；行政管理部门领用材料，属于期间费用，计入“管理费用”账户借方。 借：生产成本产品 产品 制造费用 管理费用 贷：材料,会计循环,1、生产费用归集的核算,（三）生产过程的核算,（2）工资费用应付工资 P202例9-14例9-16 工资费用的核算包括工资总额的计算确定、发放及工资附加费的计提和使用。 工资总额的计算确定、发放会计核算：,说明： （a）根据工时和考勤记录计算应付职工工资总额。在会计实务中，按照计算的结果，分别记入“应付工资”账户的贷方（表明企业的负债成立）和相关费用账户的借方。其中，直接参

24、与产品生产的生产工人工资，记入“生产成本”账户；生产车间的技术人员、管理人员和其他辅助人员的工资，记入 “制造费用”账户；行政管理部门人员的工资记入“管理费用”账户。 （b）以现金支付工资。记入“应付工资”账户的借方和“现金”账户的贷方。表示以货币资金偿还所欠职工的债务。若工资直接通过银行转账，也可以贷记“银行存款”账户。,会计循环,1、生产费用归集的核算,（三）生产过程的核算,（2）工资费用职工福利费 P202例9-17例9-18 职工福利费核算流程：,说明： 按照我国的有关规定，企业应按工资总额的14提取工资附加费，用于职工医药卫生、集体福利设施、生产困难补助等费用的开支。在会计核算上，采

25、用先提后用的方法。 （1）对提取的工资附加费，一方面作为费用，记入相关成本费用账户的借方，另一方面视为企业的一项负债记入“应付福利费”账户贷方。 （2）支付职工医药卫生费、困难补助和福利人员工资等支出时，借记“应付福利费”账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户。,会计循环,1、生产费用归集的核算,（三）生产过程的核算,（3）折旧费用P223例10-7例10-18 折旧费计提方法： 使用年限法和工作量法,说明：固定资产特点：减少与实物减少不同步。固定资产可长期使用，固定资产的价值随着使用逐步减少。固定资产实物随着资产的出售、报废而减少。 固定资产核算的特点：设置“固定资产”账户，核算固定资产实物的增减；设置“累计折旧”账户，核算固定资产价值的减少。 。,说明： （1）购入固定资产； （2）计提固