国际财务报告准则IFRS15的浅析及应用4600字

1、国际财务报告准则IFRS15的浅析及应用4600字 摘要：随着中国整个经济体的不断壮大，越来越多的中国企业不仅需要遵守中国会计准则，同时需要按照国际会计准则编制公司报表。IFRS15的执行，会为很多行业带来一定的影响；并且对于企业的财务人员、企业会计政策的选择，以及监管机构的日常监督活动也会带来一定的挑战。 关键词：国际会计准则；IRFS15；差异；影响；盈余管理一、IFRS15简介国际会计准则理事会于2014年5月出台了国际财务报告准则第15号源于客户合同的收入（IFRS15）。此项准则从内容上包含过去的收入准则（IAS18），建造合同准则（IAS11），以及某些确认及计量要求也适用于与主体

2、正常经营活动无关的资产转让。二、IFRS15与CAS14差异首先从涉及范围上来讲，IFRS15包含了更多的收入确认类型，如固定资产销售、建造合同等，而中国目前现行的企业会计准则第14号收入准则（CAS14）所涉及的收入，只包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入；对于企业代第三方收取的款项，不作为收入确认；对于长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，也适用于其他相关会计准则。其次从收入确认计量的方法上来讲，IFRS15无论是在合同的确定还是交易价格的确定、或者是价格分摊等环节中，均需要企业更为主动地思考，这就需要财务人员进行大量的职业判断。而CAS14则是根

3、据收入类型的不同、通过政策法规的形式，来进行收入确认的计量。最后IFRS15号要求披露更多的与收入确认相关的信息。按照新准则规定企业需要披露的相关信息包括：关于与客户订立的合同的信息、关于获取或履行合同的成本的信息、收入的分解信息、合同余额的调节、关于履约义务的信息、关于所运用的判断的信息等。在披露过程中，涉及时间节点、方法阐述、判断标准、定价方式等具体问题时，要求企业更为详细地确认收入，并依据思考方式及职业判断进行描述。三、IFRS15的对企业的影响IFRS15的收入确认核心原则是，主体确认收入的方式应当反映向客户转让商品和服务的模式；而确认的金额应反映主体预计因交付该等商品和服务而有权获得

4、的金额。IFRS15的运用应以单项合同为基础，允许运用组合法，前提是能够合理预期该做法与以单项合同为基础应用IFRS15相比不会对财务报表构成重大影响。因此对于企业而言，在执行准则的过程中应主要关注合同涉及到的职业判断，即确认合同的交易实质。因此企业在核算收入交易时需要遵循以下5个步骤：1.识别与客户订立的合同；2.识别合同中的履约义务；3.确定交易价格；4.将交易价格分摊至单独的履约义务；5.履行每一项履约义务时确认收入。IFRS15的执行，将会给企业带来全方位的影响，它不仅涉及会计准则的变化，还可能会涉及企业控制环境、税务筹划、利益相关者、业务运营、人力资源、项目管理等多个方面。企业为正确

5、、顺利的实施政策的转变，还需要IT部、财务部、销售部等各个部门的协同合作。四、IFRS15对中国部分行业的影响（一）电信行业目前我国电信行业存在通讯服务与手机进行捆绑销售的模式，即预存话费送手机的销售方式。电信行业的一般会计核算方法是：将收取的全部价款按照通讯服务的报价金额在提供通讯服务期间逐期确认收入，手机收入按照总价款与通讯服务收入的差额确认收入。而IFRS15号的引入，将改变此种计量方式。电信行业需要将手机与通讯服务的公允价值在全部价款中进行分摊，分别确认手机收入和通讯服务收入。举例说明：甲公司为通讯服务运营企业，该公司目前推出预缴话费送手机的销售模式，客户只需预缴话费10000元，即可

6、免费获得市价为4800元、成本为3400元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值300元、成本为180元的通话服务。按照原准则：甲公司话费应确认的收入=30024=7200（元），手机应确认的收入=10000-7200=2800（元）；按照新准则：甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相应公允价值比例进行分配。手机销售收入应当在当月一次性确认，因为销售实质已经产生，话费服务收入在提供通话服务期间逐期确认。手机应确认的收入=4800/（4800+7200）10000=4000（元），未来24个月通话服务应确认的收入=7200/（4800+ 7200）10000=60

7、00（元），每月话费应确认的收入=600024=250（元）。企业当月会计处理如下：借：银行存款 10000贷：预收账款-话费 5750主营业务收入手机 4000主营业务收入话费 250（二）零售行业IFRS15对于零售行业的收入确认并不会产生较为显著的影响。只是在运用新准则的过程中，企业需要对合同的审核运用更多的职业判断。而在退货、选择权、提供折扣和赠品等方面可能会存在以下变化。退货：基于IFRS15的规定，退货权会产生相应的价值，即在客户有权退货的时期内，企业需要将可能会被退货的产品进行相应的估计，也可能要对相应的记录进行调整。选择权：零售行业的促销方式之一则是通过优惠券以及赠品的形式进行

8、促销，以获得客户的后续持续购买。客户具有某种权利选择某种优惠方式或者是产品。如果此类权利，以签订合同的方式与客户进行确认，那么将被归属为单独的履约义务。这对于企业而言需要运用重大判断来确定此种权利是否需要被确认为单独的履约义务。折扣和赠品：在企业进行此类赠送的活动中，首先需要明确赠品被分配的价值，并需要对商品的交易价格进行确定。举例说明：乙商场为一般纳税人，为迎接元旦开展购物反积分促销活动，商场规定在1月1日至1月31日期间购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元。某顾客购买了售价2340元（含增值税）的服装，服装成本为1200元，并办理了

9、积分卡。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。 按照原准则：收入按照售价直接确认，商场不确认积分收入，在顾客以积分兑换的当期直接确认为费用。按照新准则：企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。因此，该顾客共获得积分23400.1=230分，积分的公允价值=2302=460（元），因此该商场应确认的收入=23401.17-460=1540（元）。企业当月会计处理如下：借：库存现金2340贷：主营业务收入服装1540递延收益

10、460应交税费应交增值税（销项税额）340（三）制造行业在制造行业中，设备制造商所提供的激励措施可能会受到IFRS15号准则的相关影响，具体表现为：大型设备制造商在销售设备的过程中，可能会提供大量的激励措施，如提出免费（或者折价）在一定期限的售后维修，或者提供销售折扣等多种方式以激励客户进行产品的购买。一般情况下，销售折扣将直接抵减合同总金额，即收入确认的交易为折扣后的价格，使得收入总额减少。但是在IFRS15下，如果制造企业能够合理估计交易是用于交换客户提供劳务或者销售商品等，并且价值能够进行分摊和合理估计时，企业可能会改变目前销售折扣所使用的会计处理方式。如果制造企业提供免费或者折扣商品，

11、这在很大程度上可能性会被视为影响合同识别的主要判断因素，这种促销方式会影响收入确认的金额和期间。当企业满足履行此类义务条件时，折扣服务需要进行收入确认。如：当企业提供免费（或者折价）的后续维修服务时，应当将售后服务视为合同中的承诺，对于此类义务所产生的对价，企业应当在后续服务时间内，按照公允价值进行计量，把合同总价款和后续维修服务按照公允价值进行分摊。举例说明：丁公司与丙公司签订合同，丁公司以3000万元的价格向丙公司销售通讯设备一套，约定丁公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用300万元。但是丁公司还规定了2年的免费维修激励措施，即在前两年不收取固定维护

12、费用。（假定每年收取的固定维护费用作为该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分。）按照原准则：丁公司应确认3000万元设备销售收入，从第三年起每年确认300万元通讯设备固定维护费用。按照新准则：因设备销售和设备维护合同相关联，丁公司应当将两项合同收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。即第一年和第二年，丁公司应确认的设备销售收入金额=30003000/（3000+3002）=2500（万元）；应确认通讯设备固定维护费用=30003002/（3000+3002）=500（万元），第一年和第二年每年分别确认通讯设备固定维护费用=500/2=250（万元）企业当年会计处理如下：借：银行存款

13、3000贷：主营业务收入-设备销售2500贷：主营业务收入-设备维护250五、IFRS15对企业会计信息质量、盈余管理的影响如果企业能够正确使用IFRS15号准则，那么会计信息质量必然会从多个方面得到提升。在IFRS15号准则中，将收入按照履行义务进行分配，因此收入与履行义务的相关性能够在分配过程中进一步体现出来；同时按照实质重于形式的原则，企业如果没有在当期进行某类履约义务，那么对应的收入应该递延，也能够更真实的反映交易的实质。其次由于IFRS15号准则涉及大量的职业判断和估计，披露方便进一步细化和明确，要求也更为严格。充分的信息披露也能提升会计信息质量完整性的要求，能够让信息使用者更为全面

14、地了解编制过程，并为相关人员进行职业判断提供更合理、更具体的依据。但是伴随IFRS15号的执行其可能会增加企业对于盈余管理的操纵。IFRS15号涉及大量的职业判断以及职业估计，企业可能会通过此种方式，进行收入确认的调整，达到盈余管理的目的。六、总结本文从IFRS15号准则引入，通过对准则的核心要素进行浅析，将IFRS15与CAS14进行对比，论证IFRS15从适用范围、可操作性、以及信息披露上的优势。实施IFRS15后，企业需要运用大量的会计估计、职业判断，这对于企业财务人员的职业胜任能力，以及企业会计政策的选择等均有一定的挑战性；实施IFRS15后，势必也会对企业的收入确认方式产生一定的影响；在盈余管理方面，由于涉及大量职