第03讲_税收法律关系、税收实体法与税收程序法(1

1、第二节 税收法律关系、税收法律关系概念与特点（一）概念1.税收法律关系是税法所确认和调整的、国家与纳税人之间在税收 分配过程 中形成的权利义务关系。2.包括：国家与纳税人之间的税收宪法性法律关系;征税机关与纳税主体之间的税收征纳关系；相关国家机关之间的税收权限划分法律关系;国际税收权益分配法律关系；税收救济法律关系等。3.两种学说：权力关系说和债务关系说。（二）特点1. 主体的一方只能是 国家。2. 体现国家单方面的意志。3.权利义务关系具有不对等性（在税收法律关系中,国家享有较多的权利； 纳税人承担较多的义务）。4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质。）。【例题单选题】关于税收法律关系的特

2、点，下列表述正确的是（A. 税收法律关系的主体中可以没有国家B. 税收法律关系的成立、变更等以主体双方意思表示一致为要件C. 权利义务关系具有对等性D. 具有财产所有权单向转移的性质 【答案】D二、税收法律关系的主体征纳双方征税主体国家，税务机关通过获得授权成为法律意义上的征税主体税务机关职权- 税务机关职责-共 6项：税务管理、税收征收、代位权和撤销权等-共 9项：宣传政策、纳税咨询、保密、回避 等（注意多选题）有纳税义务的单位和个人，包括自然人、法人、非法人单位纳税主体纳税人权利一- 纳税人义务一-共 14项：税收监督权、纳税申报方式选择权等-共 10项：依法进行税务登记等（注意多选题）【

3、例题1 多选题】根据现行税收征管法的规定，下列各项属于税务机关职权的有）。（2014年考题改编）A. 税务管理权B. 税收监督权C. 委托税务代理权D. 申请延期申报权E. 税收检查权 【答案】AE 【解析】六项：税务管理权、税收征收权、税收检查权、税务违法处理权、税收行政立法权、代位权和撤销权。【例题2单选题】纳税人缴纳税款时，税务机关必须给纳税人或扣缴义务人开具完税凭证，这种做法体现的纳税人权利是（）。（2017 年）A. 索取有关税收凭证的权利B. 纳税申报方式选择权C. 税收监督权D.知情权【答案】A【解析】纳税人有索取有关税收凭证的权利。税务机关征收税款时，必须给纳税人或扣）。（20

4、14 年）缴义务人开具完税凭证。要点内容1.产生以引起纳税义务成立的法律事实为基础和标志（出现应税行为）2.变更原因一一5条（注意多选题）1. 由于纳税人自身的组织状况发生变化2. 由于纳税人的经营或财产情况发生变化3. 由于税务机关组织结构或管理方式的变化4. 由于税法的修订或调整5. 因不可抗拒力造成的破坏3.消灭原因一一5条（考过多选题）1. 纳税人履行纳税义务2. 纳税义务因超过期限而消灭3. 纳税义务的免除4. 某些税法的废止5. 纳税主体的消失三、税收法律关系的产生、变更、消灭【例题单选题】下列事项中，能引起税收法律关系变更的是（A. 纳税人履行纳税义务B. 纳税义务因超过期限而消

5、灭C. 税法的修订或调整D. 税法的废止【答案】C总结:本节咼频考点关键词1.税收法律关系的概念与特点分配过程的权利义务关系；国家、单方面、 不对等、单向2.税收法律关系的主体征税主体+纳税主体，各自的权利义务3.税收法律关系的产生、变更、消灭法律事实+5变更+5消失第三节税收实体法与税收程序法、税收实体法一一重点是实体法要素含义规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总 称，是税法的核心部分特点税种与实体法对应（一税一法）、税收要素固定性六要素纳税义务人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳 税期限（一）纳税义务人纳税义务人简称纳税人， 也称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务

6、的单位和 个人，一般分为法人和自然人。【相关概念】（1）纳税人与负税人;负税人是 实际负担 税款的单位和个人。现实中，纳税人与负税人有时一致（直接税）， 有时不一致（间接税）。（2）纳税人与代扣、代收、代征代缴义务人。代扣代缴义务人有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人代收代缴义务人有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位代征代缴义务人受税务机关委托而代征税款的单位和个人纳税单位申报税款的单位，是纳税人的有效集合【注意】代扣代缴义务人与代收代缴义务人的区别:代扣代缴义务人 直接持有纳税人的收入，可从中扣除纳税人的应纳税款;代收代缴义务人不

7、直接持有纳税人的收入，只能在与纳税人的经济往来中收取纳税人的 应纳税款并代为缴纳。）。（2017 年）【例题1 单选题】关于纳税人和负税人，下列说法正确的是（A. 流转税的纳税人和负税人通常是一致的B. 所得税的纳税人和负税人通常是不一致的C. 扣缴义务人是纳税人，不是负税人D. 造成纳税人与负税人不一致的主要原因是税负转嫁【答案】D【解析】负税人，是指实际负担税款的单位和个人。现实中，纳税人与负税人有时一致,引起税负转移或转嫁造成有时不一致。纳税人与负税人不一致主要是由于价格与价值背离, 的。扣缴义务人，是指负有代扣代缴、代收代缴等义务的单位和个人，它不是纳税人。）。（2014【例题2 单选

8、题】下列情形中，企业应履行代收代缴税款义务的是（ 年）A. 企业向员工交付工资B. 企业受托加工应税消费品C. 企业向境外支付特许权使用费D. 联合企业收购未税矿产品【答案】B【解析】ACD选项企业应当履行代扣代缴税款义务。（二）课税对象1.含义税法中规定的征税的目的物，是征税的依据，解决对什么征税。2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志，其他要素的内容一般都是以课税 对象为基础确定的。3. 与课税对象相关的概念（1 ）计税依据（税基）：税法规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。课税对象与计税依据关系计税依据举例一致价值形态所得税不一致实物形态房产税、车船税课税对象是从 质的方面对征

9、税所作的规定， 而计税依据则是从 量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现（2 ）税源：税款的最终来源，税收负担的归宿，其大小表明纳税人负担能力。课税对象与税源关系课税对象来源举例一致国民收入分配中形成的各种收入女口：所得税不一致其他方面女口：房产税（3）税目含义税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，解决课税 对象的归类作用明确征税范围；解决课税对象的归类（税目税率同步考虑一 税目税率表，如：消费税、资源税）分类列举税目（如：消费税中“粮食白酒”）和概括税目（如：资源税中“其他非金属矿原矿”）【例题-多选题】对税收实体法要素中有关课税对象的表述，下列说法正确的有（A. 课税对象是国家据以征税的依据B. 税目是一种税区别于另一种税的最主要标志C. 从实物形态分析，课税对象与计税依据是一致的D. 从个人所得税来看，其课税对象与税源是一致的E. 计税依据是从质的方面对课税作出的规定，课