“收付实现制”记账原则下特定业务引入权责发生制的探讨2700字

1、“收付实现制”记账原则下特定业务引入权责发生制的探讨2700字 摘要：随着行政事业单位各项改革的不断深入，收付实现制的弊端明显的表现出来，本文论证了在三个特定的业务中引入权责发生制，对它的可行性和账务处理做了初步探讨。关键词：收付实现制；特定业务；权责发生制；探讨一、权责发生制和收付实现制 1、权责发生制和收付实现制的区别。作为一名会计，大家都知道权责发生制和收付实现制的记账方法。权责发生制以应收应付作为标准来处理经济业务,确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础,凡属本期已获得的收入,不管是否已收到现款均作为本期的收入处理;凡属本期应负担的费用,不管是否付出了现款都作为本期的费用处理.

2、反之,凡不应归属于本期的收入,即使现款已经收到并且已经入账也不作为本期收入处理;凡不属于本期的费用,即使已付了现款并且已登记入账也不作为本期费用处理.这种作法尽管比较麻烦,但因为它能正确计算盈亏。 收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务,确定本期收入和费用,计算本期盈亏的会计处理基础.在现金收付的基础上,凡在本期实际以现款付出的费用,不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理;凡在本期实际收到的现款收入,不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理;反之,凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用,即使它归属于本期,也不作为本期的收入和费用处理.这种处理方法的好处

3、在于计算方法比较简单,但按照这种方法计算的盈亏不合理。 2、我国行政事业单位的采取收付实现制为记账基础。我国的会计分为企业会计和预算会计，预算会计分为总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。新预算会计一书中规定：预算会计制度规定总预算会计和行政单位会计采用收付实现制原则，以便准确反映一定时期国家和各级政府部门财政资金的分配情况及其实有数额以及行政单位的财务状况，只有采用收付实现制才能达到这个目的，落实国家财政收支数字和行政单位的实际收支，防止国家和行政单位资金结余的虚假。不实行成本费用核算的事业单位也采用收付实现制。 二、收付实现制下几个明显的弊端 通过这些年的实践，随着各项改革的不断深入，行

4、政事业单位核算的业务不断发生新的变化。在新的形势下，笔者深感行政事业单位在以下几个方面采用收付实现制的记账方法不能真实地反映行政事业单位的会计信息。 1、收付实现制不能真实地反映单位的债务，不利于防范财务风险。收付实现制只有在用现金实际清偿负债时，才会确认支出，不能提前揭示未来的承诺、担保和其它因素形成的隐性负债，政府潜伏的财政危机也会被掩盖。尤其是在单位撤并时，收付实现制下单位欠账的统计工作会占用大量的人力、物力，数字的准确性也很难认定， 2、收付实现制不能在分期付款购买固定资产时真实地反映固定资产的价值，造成国有资产规模和数量信息失真，对这些资产的管理和监督可能失控。新预算会计规定：购入、

5、调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨价、运杂费、安装费等记账。购置车辆按规定支付的车辆购置附加费计入购价之内。这样，单位在购入固定资产时，如果与卖方约定分期付款两年或三年分清货款时，按实际支付的买价增加固定资产，当年的增加的固定资产只是固定资产的一部分价值，与实际拥有的固定资产价值不符。 3、 收付实现制不能真实地反映行政事业单位的结余，体现单位核算年度内的运行情况。国库集中支付之后，年底沉淀在财政的单位资金如果仍沿用收付实现制，这样核算下来，单位的结余就非常大，这是非常不符合现实的。原因在于单位沉淀的资金大部分是上级专款，因为时间的原因在当年不能及时支付。 三、上述几个特定业务引入权责发

6、生制的可行性。 会计记账原则的改变是一项大的系统工程，包括会计人员的培训，会计软件的更换等等，但是在几个特定业务引入权责发生制，是比较容易的执行的。财政部在2006年关于行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法中规定，单位发放工资时借记相关支出科目，贷记应付工资，同时借记应付工资，贷记银行存款。目的是全面、集中核算反映单位向职工发放的工资津贴等，起到归集作用，不改变收付实现制的核算原则。事实上应发工资科目的设置，完全可以反映拖欠的工资、津贴等，而不是简单地归集实发数。而且实行国库集中支付之后，总预算会计在平时也只是把单位实际支付的资金作为支出核算，但是到年底时，沉淀在国库的资金要按照权责发生

7、制的原则核算，即本年度应该支出的资金全部列支。这样也为上述几个特殊业务引入权责发生制核算奠定了基础。 四、几个特定业务权责发生制下的账务处理 1、债务问题 （1）债务采用权责发生制记账的优点。采用权责发生制为基础，按一定的标准确认和反映政府的承诺和负债状况，可以在一定程度上纠正财务信息失真的状况，能较为真实地反映政府的负债状况和财政的真实状况，披露财政潜在的支出压力，因而对政府累计形成的负债能够合理地制定偿还计划，对未来的各种或有风险也能够做到防患于未然。值得注意的是应建立规范的准则和制度约束，避免人为扩大债务的现象发生。 （2）账务处理：拖欠建筑材料和施工款项，可以用工程施工合同和决算书为依据入账。借：固定资产 贷：其他应付款xx 拖欠职工工资和保险等：借：事业支出 贷：应付工资 2、分期付款时固定资产的问题 （1）分期付款时固定资产采用权责发生制记账的优点。真实的反映固定资产的价值，避免固定资产的流失。账面上能清晰地反映出剩余应支付的资金数额，也便于来年财政及时地安排资金。 （2）账务处理：可借鉴采用融资租入的固定资产的核算方法。 实际支付的资金按正常核算： 借：事业支出 贷；银行存款 其剩余的价值： 借：固定资产 贷：其他应付款； 再次付款时， 借：事业支出， 贷：固定基金， 同时，借：其他应付款 贷：银行存款 3、年底剩余资金的问题 (1)单位年底资金按权责发生制记