中级财务会计无形资产及其他长期资产

1、第七章 教学安排的说明章节题目： 无形资产和长期待摊费用学时分配：本章教学目的与要求： 通过学习，学生应了解无形资产的性质与种类、 投资性房地产的内容、长期待摊费用的内容；掌握无形资产取得、摊 销、转让的核算、投资性房地产的核算以及长期待摊费用的核算。其 它：补充政府补助准则相关内容、 无形资产的复核与土地使用权 的核算、投资性房地产的核算课堂教学方案课题名称： 无形资产授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求： 了解无形资产的性质与种类， 掌握无形资产和投资性 房地产的会计核算。教学重点、难点： 无形资产的内容、种类与会计核算是本节的重点， 研发支出的费用化与资本化是本节的

2、难点。教学内容及组织安排：7.1 无形资产 一、无形资产的特征与分类（一）无形资产的特征我国企业会计准则第6号-无形资产：无形资产是指企业拥有 或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地 使用权、特许权等。企业自创商誉以及内部产生的品牌、 报刊名等，不应确认为无形 资产。1. 没有实物形态2. 将在较长时期内为企业提供经济利益3. 企业持有无形资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租给 他人，或是用于企业的管理4.

3、所提供的末来经济利益具有高度的不确定性（二）无形资产的分类1. 按取得来源分类购入的自行开发的投资者投入的企业合并取得的债务重组取得的政府补助取得的以非货币性资产交换取得的2. 按使用寿命是否有期限分类使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产。二、无形资产的确认同时满足三个条件：（一）符合无形资产的定义（二）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业（三）无形资产的成本能够可靠地计量三、无形资产的初始计量（一）购入的无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于 使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融 资性

4、质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付 的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第 17号一一借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损、人 益借：无形资产贷：银行存款（二）自行开发的无形资产我国会计准则对企业内部的研究开发项目分为： 研究阶段和开发 阶段。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的 有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应 用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、研究阶段与开发阶段应当根据研究与开发的实际情况加以判断：1. 研究阶段研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资

5、料及 相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、 开发后是 否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用 研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代 品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的 可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。2. 开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶 段的工作， 在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条 件。比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具 有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发

6、活动。1. 研究阶段的支出，不能资本化，在发生时全部计入当期损益。2. 开发阶段的支出，应该满足一定的条件才能予以资本化，计入 无形资产的价值。条件是：（1 ）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2 ）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。即：自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后置 达到预定用途前送发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用花的 支出不再进行调整。研发支出发生时

7、：借：研发支出费用化支出资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款研发项目达到预定用途时：借：无形资产贷：研发支出资本化支出期末结转费用化支出时：借：管理费用贷：研发支出费用化支出（三）投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，在合同或协议约定的价值公允的前提 下，应按照投资合同或协议约定的价值作为入帐价值。无形资产的入 帐价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。 借：无形资产一一专利权贷：股本（或实收资本）资本公积（四）非货币性资产交换取得的无形资产（五）债务重组取得的无形资产（六）政府补助取得的无形资产 企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公允价值计量借：无形资产贷：递

8、延收益政府补助1. 含义：是指企业从企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产， 但不包括 政府作为企业所有者投入的资本。 （不包括所得税减免，和债务豁免）2. 分类：分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。3. 确认条件时：（1）企业能够满足政府补助所附条件；（2）企业能够收到政府补助。4. 计量： （1）政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量，政府补助为 非货币性资产的， 应当按照公允价值计量； 公允价值不能可靠取得的， 按照名义 金额计量。（2）与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内 平均分配，计入当期损益。但是，以名义金额计量的政府补助，

9、直接计入当然损、人益。（3）与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的， 确认为递延收益， 并在确认 相关费用的期间，计入当期损益。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益四、无形资产的摊销（使用寿命有限的无形资产）使用寿命有限的无形资产应当摊销， 使用寿命不确定的无形资产 不予摊销（进行减值测试） 。无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题，即使用寿命的确定、 摊销方法的选择和摊销金额的列支去向。1. 使用寿命的确定a. 来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产， 其使用寿命不 应超过合同性权利或其他法定权利的期限；b. 合同性权利或其他法定权

10、利在到期时因续约等延续、 且有证据 表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。C.合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业 的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。 企业确定无形资产使用寿命通常应当考虑的因素：运用该资产生产的产品通常的寿命周期、 可获得的类似资产使 用寿命的信息；技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计；以该资产生产的产品或提供服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预 计支付有关支出的能力；对该

11、资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；与企业持有其他资产使用寿命的关联性等。2. 摊销方法：直线法、双倍余额递减法、年数总和法和生产总量法取决于企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。受技术陈旧因素影响较大的专利权、专有技术等无形资产可采 用类似于固定资产加速折旧法摊销，有特定产量限制的特许经营权或 专利权，应当采用产量法进行摊销。3. 摊销金额的列支去向无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。如果某项无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实 现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他

12、资产的成本中。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金 额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外:a. 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。b. 可以根据活跃市场得到预计残值信息， 并且该市场在无形资产 使用寿命结束时很可能存在。4会计处理企业摊销无形资产时，单独设置“累计摊销”科目，反映因摊销而 减少的无形资产价值。借：制造费用/管理费用/其他业务支出等贷：累计摊销五、无形资产的出售、出租和报废（一）无形资产的出售借：银行存款累计摊销贷：无形资产应交税费一应交营业税（转让无形资产税率

13、5%）营业外收入（或借：营业外支出）（二）无形资产的出租租金收入列作其他业务收入，累计摊销计入其他业务成本。（三）无形资产的报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的 账面价值予以转销。借：累计摊销营业外支出无形资产减值准备贷：无形资产六、土地使用权的处理（补充）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产， 但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。自行开发建造厂房等建筑物， 相关的土地使用权与建筑物应当分 别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用 权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。企业（房地产开发）取得土

14、地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。七、无形资产的复核（补充）企业至少应当于每年年度终了， 对使用寿命有限的无形资产的使 用寿命及摊销方法进行复核。 无形资产的使用寿命及摊销方法与以前 估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。会计估计变更（未 来适用法）企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。 如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的， 应当 估计其使用寿命。无形资产发生减值的，应当计提减值准备：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备八、无形资产的披露（补充）企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的下

15、列信息：（一）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备 累计金额。（二）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用 寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。（三）无形资产的摊销方法。（四）用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。（五）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。 课堂练习或讨论、布置作业：课堂教学方案课题名称： 其他长期资产授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握投资性房地产与长期待摊费用的核算。教学重点、难点：投资性房地产与长期待摊费用的核算是本节的重点，投资性房地产的核算是本节的难点。教学内容及组织安排：7.2其

16、他长期资产一、投资性房地产的核算（一）含义：是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。（取得的租金收入，借记 银行存款”等科目，贷记 其他业务收入”科目。）投资性房地产应当能够单独计量和出售。包括：1.已出租的土地使用权。2持有并准备增值后转让的土地使用权。3. 已出租的建筑物。下列各项不属于投资性房地产：1自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。2. 作为存货的房地产。确认条件：1. 与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；2. 该投资性房地产的成本能够可靠地计量（二）成本模式计量比照固定资产、无形资产进行会计处理。科目设置：投资性房地产、投资性房地产累

17、计折旧（摊销）、投 资性房地产减值准备1自建或外购2.存货转入：借：投资性房地产贷：开发产品3自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产累计折旧贷：固定资产投资性房地产累计折旧4. 后续计量取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入” 科目。折旧或摊销计入“其他业务成本”。5. 处置按实际收到的金额，借 “银行存款”，贷“其他业务收入”。将其账 面价值转入“其他业务成本”。（三）公允价值模式有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的， 可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值 模式计量的，应当同时满足下列条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房

18、地产交易市场；（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市 场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的 估计。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊 销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面 价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。科目设置：投资性房地产、公允价值变动损益企业对投资性房地产的计量模式一经确定， 不得随意变更。成本 模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，已采用公允价值 模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。1. 外购或自建2. 非投资性房地产（自用为例）转换为投资性房地产借：投

19、资性房地产（转换日公允价值）累计折旧贷：固定资产差额借记“公允价值变动损益”或贷记“资本公积一一其他”3. 后续计量 公允价值变动计入“公允价值变动损益”4. 将投资性房地产转为自用时：借：固定资产（公允价值） 贷：投资性房地产（成本、公允价值变动）账面余额 贷或借：公允价值变动损益（差额）5.处置（1）将收到的款项计入其他业务收入；（2）将账面价值转入其他业务成本；（3）结转公允价值变动损益和转换日计入资本公积的金额转举例：2007.1.15 甲将一自用写字楼出租（原值 50 万元，累计折旧 5 万元，公允价值 47 万元）， 2007.12.31 公允价值 48万元，2008 年 6 月收回并以 55 万元价格出售。（不考虑租金、税费）借：投资性房地产成本 47累计折旧 5贷：固定资产 50资本公积其他资本公积 2借：投资性房地产公允价值变动 1贷：公允价值变动损益 1借：银行存款55贷：其他业务收入55借：公允价值变动损益1资本公积其他资本公积2其他业务成本45贷：投资性房地产一一