会计学课件 第二章.ppt

1、第二章 会计核算的基本方法,本章学习目的与提要 本章主要介绍会计核算的工具会计科目和会计账户，薄记的方法复式记账法，会计信息的生成过程会计循环，即如何将企业发生的各项经济业务的分散数据进行分类、加工和汇总，并形成具有一定质量特征的会计信息。,一、会计科目,第一节 会计科目和会计账户,会计科目是按分类核算的要求对会计对象所作的分类，也是对会计要素作的进一步的分类。,会计科目是一个平衡的系统,第一节 会计科目和会计账户,资产类科目 负债类科目 权益类科目 损益类科目 成本类科目,资产要素 负债要素 权益要素 收入要素 费用要素 利润要素,第一节 会计科目和会计账户,会计科目,总分类科目,明细分类科

2、目,一级科目,二级科目,三级科目,第一节 会计科目和会计账户,二、会计账户,账户是按照科目开立的，用以分类记录和汇总会计信息的特定方式。,账户与科目有联系又有区别,账户与科目有相同的类别,账户也是一个平衡系统,第一节 会计科目和会计账户,账户的一般结构与内容,（账户名称）,日期,摘要,金额,金额,摘要,日期,（账户名称）,期初余额,本期增加发生额,本期减少发生额,期末余额,（账户名称）,期初余额,本期增加发生额,本期减少发生额,期末余额,账户四项内容之间的关系,期末余额,期初余额,+,本期增加发生额,本期减少发生额,第一节 会计科目和会计账户,分类账户的结构和用法,（资产类）,期初余额 本期增

3、加,（权益类）,（收入类）,（费用类）,本期减少,期初余额 本期增加,期末余额,本期减少,期末余额,本期增加额,期末转出额,- -,本期增加额,期末转出额,- -,某企业部分账户资料如下:,现金 580 450 480 550,课堂练习对下列五个互不相关的情况，分别利用表中的数据，计算出下例欲知的金额。,1）本期现金收入总额 5050 2）本期收回顾客账款总额？ 3）本期购买的存货金额？ 4）本期发生的需要分期摊销的支出？ 5）本期新发生的应付账款金额？,第一节 会计科目和会计账户,具体账户的内容和使用呢？,第二节 复式记账与借贷记账法,复式记账,复式记账解决什么问题?,有没有单式记账?,什么

4、是复式记账?什么是单式记账?,复式记账的概念,对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的方法。,复式记账的原理,符合企业资金运动的规律会计等式 符合经济业务的实际情况,复式记账的意义,它是一种科学合理的记账方式。它对经济业务作了符合客观实际的、完整的记录，从而反映出经济业务的来胧去脉。 复式记账的结果，使数字之间建立起某种平衡关系，这种平衡关系正是检查账户记录、计算结果正确与否的依据。,第二节 复式记账与借贷记账法,借贷记账法,复式记账的具体应用形式 借贷记账法,借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号的一种复式记账方法。,何为记账符号？,表示账

5、户区域或方位的记号 账户的左方为借方，右方为贷方,借和贷在账户中是固定的吗？,借表示增加还是贷表示增加？,借和贷有具体含义吗？,借贷记账法的具体内容,账户的结构 编写会计分录 根据会计分录登记账户 记账规则 试算平衡,借 （资产类） 贷,期初余额 本期增加,借 （权益类） 贷,借 （收入类） 贷,借 （费用类） 贷,本期减少,期初余额 本期增加,期末余额,本期减少,期末余额,本期增加额,期末转出额,- -,本期增加额,期末转出额,- -,借贷记账法下 编写会计分录,什么是会计分录？,会计分录是指对每一项经济业务，按复式记账要求，分别列示出应借应贷账户及其金额的记录，简称分录，也叫记账公式，它能

6、够明确规定一项经济业务应记入的账户名称，记账方向（借或贷）及入账金额。,借贷记账法下 编写会计分录,会计分录的形式,例：某企业用银行存款购入商品8000元。,借：库存商品 8000 贷：银行存款 8000,借贷记账法下 编写会计分录,会计分录的种类,例：某企业用银行存款购商品8000元。企业与供贷商协商后，先以银行存款支付一半货款，另一半暂欠。,借：库存商品 8000 贷：银行存款 4000 应付账款 4000,复合分录,简单分录,一借多贷 多借一贷 多借多贷,借：库存商品 4000 贷：银行存款 4000 借：库存商品 4000 贷：应付账款 4000,借贷记账法下 编写会计分录,会计分录的

7、作用,（1）将经济信息转变为会计信息的第一步。 （2）便于账户登记，减少登账错误。,1.华天先生投入资本100000元，开办便利店。,借：银行存款 100000 贷：实收资本 100000,以便利店的12项业务为例编写会计分录:,2.华天便利店租赁营业房屋，预付6个月的租金12,000元。,借：预付账款 12000 贷：银行存款 12000,3.商店支付30000元，购买销售设备。,借：固定资产 30000 贷：银行存款 30000,4.华天便利店从批发公司赊购价值20,000元的文具，10天后支付货款。,借：库存商品 20000 贷：应付账款 20000,5.购买方便食品12000元，当即支

8、付货款。,借：库存商品 12000 贷：银行存款 12000,6.归还前欠批发公司货款中的10000元。,借：应付账款 10000 贷：银行存款 10000,7.华天便利店签发一张面额10,000元、30天后付款的票据，交给批发公司，偿还剩余所欠账款。,借：应付账款 10000 贷：应付票据 10000,8.华天便利店销售商品收回货币资金22200元，增加银行存款。,借：银行存款 22200 贷：主营业务收入 22200,9.赊销4100元的商品。,借：应收账款 4100 贷：主营业务收入 4100,10.收到欠款客户支付3500元支票。,借：银行存款 3500 贷：应收账款 3500,11.

9、结转销售商品的成本20600元。,借：主营业务成本 20600 贷：库存商品 20600,12.支付雇员工资1600元。,借：销售费用 1600 贷：银行存款 1600,借贷记账法下 登记总分类账户,根据账户的结构，将会计分录的内容抄录到账户中去作用的过程。 记录了会计分录的内容后，形成了账户的对应关系；具有某项对应关系的账户就互为对应账户。,（账户设置及登记内容具体见教材P36页。）,将便利店的12项业务的会计分录登入账户:,借贷记账法下 记账规则,（1）资产与权益同增 （2）资产与权益同减 （3）资产的此增彼减 （4）权益的此增彼减,借；贷,借；贷,贷；借,贷；借,“有借必有贷、借贷必相等

10、”,借贷记账法下 试算平衡,每笔会计分录的借方发生额=贷方发生额 （1） 全部账户的借方发生额合计=贷方发生额合计 （2） 全部账户的借方余额合计=贷方余额合计 （3）,试算平衡的依据,借贷记账法下 试算平衡,编制试算平衡表,会计信息确认与计量原则,权责发生制原则 实质重于形式原则 重要性原则 谨慎性原则 配比原则,第三节 会计核算基本原则,权责发生制原则,企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当承担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,交易日,收款日,买方形成付

11、款责任,卖方形成收款权利,买方实际付款,卖方实际收款,所以，权责发生制提供了确认收入费用归属期的时间标准；也因此需要采用应计、应付、预提和摊销等账务处理的手段，从而反映特定期间的经营成果。,例：某企业在期间开始营业，购进一批经销的商品，其成本为50,000元，货款尚未支付；企业在当期将所购进的商品全部售出，实现销售收入70,000元。当期尚未收到款项。期间，该企业收到商品销售收入的现款70,000元，存入银行。期间，企业通过银行支付期间I购入商品的成本50,000元。 请判断：期间、期间和期间的损益各是多少？ 在权责发生制下和在收付实现制下的回答是不同的。,权责发生制更好地反映了企业各期的经营

12、成果和财务状况。权责发生制是进行账项调整的理论依据。 收付实现制却直接反映出企业的现金流量情况。,某企业1月底，下列帐户的余额如第一栏所示。如果做了期末账项调整，调整后的余额如第二栏所示。假如没作调整，那么对1月份的收益有何影响？,实质重于形式原则,实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能真实地反映其实质内容。 “企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”,“拼车”实质与形式？,融资租赁的实质与形式？,重要性原则,“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。” 重要性原则不影响

13、会计核算的全面完整。 通常交易额比重超过10%的事项就是重要的事项。 重要性原则是成本效益原则在会计核算中的具体体现.,谨慎性原则,“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。” 该原则要求会计人员在工作中保持必要的谨慎态度，充分估计到可能发生的风险和损失，避免盲目乐观。,这是会计人员在面临不确定事项选择会计方法时要依据的原则。,企业预收了一笔货款,企业可能会发生相当销售收入1%的售后服务费用,某种库存商品账面成本为2400元。 （1）如果该种商品市价确已上升到2800元； （2）如果该种商品市价确已下降到2200元。,加速折旧,平均

14、折旧,配比原则,各个会计期间损益的正确计算，取决于各该期间内的实现收入与相关费用的正确配比。 收入与费用正确配比的标准有两点：（1）存在经济性质上因果关系； （2）时间上的一致性。,商品销售成本什么时候结转？,雇员工资与商品销售收入什么关系？,第四节 会计循环过程,会计核算分期进行，有一个会计期工作的开始，也有一个会计期工作的结束。所以，会计工作是一个按照既定程序不断循环往复的过程。,调整和结算账簿财产清查试算平衡等,调账结账与对账,登记账户,经济业务,会计分录,登记 账簿,编制记 账凭证,审核原 始凭证,编制会 计报表,信息披露,业务处理程序,信息流程,会计凭证 原始凭证 记帐凭证,会计凭证

15、 是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据，也是组织协调经济活动、传递经济信息、开展会计工作的重要工具。按照填制程序和用途一般可分为原始凭证和记账凭证,原始凭证 是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来记载和证明经济业务发生和完成情况，并明确经济责任，作为记账依据的最初书面证明,记账凭证 是本单位会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用于记载会计分录，并作为登记账簿直接依据的会计凭证,会计核算手段,帐簿 总分类帐 明细分类帐 日记帐 辅助账簿,账簿是账户的载体,总账是对企业全部经济业务进行分类、序时记录的簿籍,明细账是对某一总账内容又进行分类详细记录的簿籍,日记帐是用来逐日逐笔记录某一类经济业务的发生情况的簿籍。如作为特种日记账的“现金日记账”“银行存款日记账”,会计核算手段,调整的内容有： 应计项目应计收入、应计费用 预计项目预收收入、预付费用 估计项目折旧费用、坏账准备等,企业的银行借款，其利息结算与银行商定每季末支付三个月的利息。那么，第一、二个月有没有利息呢？,企业已于本月支付了一年的房屋租金。那么，本月有没有发生房屋租赁费用？发生了多少？应该什么时间确认？,企业购置固定资产的支出是资本性支出，随着使用其 价值逐年逐月地转为费用。那么，什么时间结转？,期末账项调