高校工程结算审计中存在的问题及审计对策

1、高校工程结算审计中存在的问题及审计对策 审计处 武胜生随着我国经济的发展、国力的增强，国家对基础建设、教育建设投入逐步加大，特别是高校呈现了前所未有的局面，新建、扩建、改建的工程随处可见。因此，开展工程结算审计显得尤为重要。工程结算审计是工程项目竣工验收后，审计人员根据委托单位送审的工程结算资料，结合现场实地考察的情况，对其准确的计算和核对，以确定工程造价的过程。工程结算审计是投资审计中最后一个环节，是一种事后审计。本文就高校工程结算审计中存在的问题，以及建设单位暴露出的内部管理的薄弱环节，针对存在的问题提出加强建设项目管理和工程结算审计的对策，以期进一步提高高校建设项目管理水平，保证国家资金

2、的安全，提高工程项目投资效益。一、高校工程结算审计中存在的问题1、承包工程合同签定不规范，工程结算计价难以确定。在审计过程中发现，建设、施工双方承包工程合同签订不规范。施工合同相关条款定义不明晰，造成建设方与施工方对其理解不同而引起争议和纠纷。另外，在签订合同时不按投标文件的内容逐一填写，尤其是建筑规模和中标价，存在少填或者不填的现象，给工程计价取费留下活口，目的是为了竣工后高报工程结算价格打下伏笔，使得原本十分严肃的合同失去约束作用，建设单位失去了对施工单位工程报价的有效监督，容易造成决算价格与合同价格差距很大，一方面施工单位垫款太多，特别在年终常常为支付进度款产生经济纠纷。同时，给工程结算

3、造价审核带来难度和风险。2、建设单位不正常的举动，增加审计难度。审计的根本目的是帮助建设单位节省建设费用，降低基建成本，提高投资效益。但基建结算审计并不受所有建设单位的欢迎，因为有些建设单位的基建管理人员在工程项目实施过程中与施工单位逐渐产生经济瓜葛，因而这些人思想上有顾虑，认为基建审计核减额越大，说明自己工作中存在的问题越多，此外，建设单位打着“降低工程成本，节约建设资金”的旗号，肢解工程项目，将一个本应完整的单项工程肢解成若干子项发包给多个施工单位施工，除了要支付总承包单位服务费，增加工程成本外，有的还指定基建材料，指定材料供货商，甚至干脆代施工单位采购建筑材料等。所有这些建设单位不正常的

4、举动，都增加了工程造价的审计难度。3、材料成本难以确定。现阶段建筑材料市场不规范，价格混乱。材料材质相同，价格不同；产地不同，价格不同；渠道不同，价格不同。市场价格差异悬殊，我们在审计过程中感觉到材料实际价格无法核实，成本难以测定。即使是审核其原始购货发票，也由于外部建筑材料市场的混乱使得真伪难辨，况且回扣与折扣普遍，幅度不同，更增加其难度。4、监理单位没有尽职造成工程结算审核难以深入。限于目前审计机关的技术力量和装备水平，实施工程结算审计难以做到全程跟踪审计，更无法采取技术扫描和钻芯取样等先进检测手段，因而审计所依赖的工程实施过程抽样检测资料只能以监理部门提供的监理日志为主要参考依据。但工程

5、结算审计中发现，监理单位提供的监理日志并不能客观反映工程实施过程的真实情况，或填写不规范，或当时编造虚假记录，或事后补做虚假记录，或找不具监理资质的人员编造日志，等等。所有这些，说明工程监理单位没有按规定进行监理验收，监理市场不够规范，监理人员道德素质、专业素质参差不齐，使得签证单内容不详、他人代为签证等虚假签证现象时有发生。监理存在“走过场”的现象。如我们在装饰工程项目审计中发现，居室装修普遍存在较严重的质量问题，墙面、顶棚抹灰层脱落，通体砖颜色深浅不一造成地面花，地缝大，地不平等现象。究其原因，除了施工单位偷工减料，没有严格按材料工艺要求进行施工，建设单位忽视对装饰工程的质量管理外，监理单

6、位没有尽职是主要原因。这既给工程质量造成很大隐患，又使工程结算审核难以深入进行。5、工程准备不足，对工程施工监管不力。工程设计不完善，工程变更多，现场签证多，从而造成工程实际造价大大高于中标价，导致工程造价失控。如某校园建设工程，因急于上马，工程设计没做好，招标时编制标底不实，工程边设计边施工，工程造价无法控制，中标价500多万元，实际工程结算价达900多万元，工程造价超预算将近一倍。另外，在施工过程中监理、建设单位人员未能尽职尽责，对施工监管不力；施工单位偷工减料，有些工序不按设计要求进行。由于在工程结算资料中找不到相关设计变更资料，施工单位谋取不合理利润，给工程造成质量隐患。 6、违反工程

7、量计算规则和定额规定，致使工程量重算、多算，高套定额，多计工程直接费。具体表现在：（1）违反规定，混淆各分项工程的尺寸界限，重算工程量；（2）不同规格的分项工程混合计算；（3） 包工不包料的工程不扣除材料、机械、运输费等；（4）定额中包括的工作内容、工程量分开计算，套用两个定额单价；（5）不同规格的分项工程，工程量混合计算，造成高套定额；（6）多算钢筋调整量，加大钢筋砼的含钢量。7、建设单位送审资料不全。施工单位未能完整归档或有意不建档，致使建设单位无法建立完整的工程档案并按要求送审。施工单位施工过程中对技术资料未能完整归档或有意不建档，造成建设单位在工程竣工后无法建立完整的工程资料档案，并按

8、要求报送工程结算所需资料。审计过程中，后补资料的现象比较严重，从而使审计工作周期拉长、风险加大。因此，管理方要担起资料归档的监督职能，对没有完整资料的，不予办理竣工验收，不予办理工程结算等手续。二、问题的成因简析1、很多施工企业的工程造价编制人员，在编制工程项目决算时为了省时间图省事，往往不对竣工工程进行实地现场勘察，甚至在对工程图纸及相关变更材料均不熟悉的情况下就草率编制，导致已变更取消的工程项目在工程结算中仍然出现等高估冒算的情况。有的则有意增大工程造价，以提升其劳务费的“含金量”，进而造成工程造价增大。2、建设单位缺乏工程技术专管人员和工程技术专业知识或工程技术人员职业道德水准不高，造成

9、工程项目施工中不合规的变更签证增多，从而使得工程造价随意增大。3、施工单位施工过程中对技术资料的未能完整归档或有意不建档，造成建设单位在工程竣工后无法建立完整的工程资料档案并按要求报送工程结算所需资料，从而使审计工作周期拉长、风险加大。4、工程各项管理协调工作不到位。由于许多建设单位工程过程中管理不规范，因抓工期而忽略相关必要环节；工程专业人员太少，设计交底走过场，未深入进行；与设计、施工、监理等单位沟通交流太少，造成重复建设、抢工期质量无保证等现象的发生。三、关于加强工程结算审计的几点对策1、健全高校内部监管制度，进一步加大建设项目的管理力度。(1)建立健全设计变更及现场签证管理制度。施工中

10、设计变更和工程签证内容多，规律性较弱，使工程造价难以控制。因此，建设单位需成立工程设计变更及签证的管理机构，制定并完善工程设计变更及签证制度，根据工程具体情况制定相应规则及注意事项，使设计变更及签证工作有章可循。对没计变更要进行技术经济研究后再做决策，并做好设计变更后材料、设备及未安装的成品、半成品的回收工作；工程签证要严格按规定的程序、内容、时间办理，保证签证工程量准确，签证内容真实。(2)建立健全工程结算资料收集、保管、整理及借阅制度。工程招投标文件、施工合同、图纸会审记录、工程设计、设计变更通知、工程洽商记录、工程技术方案、现场签证单、竣工图纸等是工程结算审查的必备资料，审计人员根据送审

11、的结算资料，结合实地考察情况了解工程没计意图，熟悉施工工艺及操作流程，快速、准确地得出工程结算造价的初步结果，并与施工单位进行核对，确定工程造价。规范、完整和全面的工程结算资料是做好工程结算工作的关键，因此，建设单位应注重工程结算资料的收集与保管，建立工程结算资料的收集、保管、整理及满阅制度，派专人从施工开始就着手对工程结算资料进行收集、整理和分类保管，确保工程造价的真实、合理。(3)建立健全工程材料的询价和验收制度。一般来说，工程材料及设备费用占工程总造价的60以上，工程材料的质量、价格直接影响工程质量和造价的高低。因此 需要建立健全工程材料询价和验收制度。对一些特殊的建筑材料，在招标文件和

12、施工合同确定材料的品牌、质量、规格后，施工材料进场时甲、乙、监理三方应进行验收，并取得厂家的产品合格证明。对在招标时不能确定的材料应建立询价审批制度，用以约束施工单位履行双方的约定，以确保工程质量，控制工程造价，避免建设单位资金流失。(4)完善高校内部管理部门相互配合、相互制约的管理机制。建设项目的管理和监督是一项系统工程，需要高校基建部门、审计部门、使用部门的通力合作。因此，高校应建立各部门之间相互配合、相互制约的管理机制，以确保建设项目的各管理环节顺利进行，防范管理中的腐败行为。2、树立现代审计理念，将建设项目审计关口前移，进一步加大建设项目的审计力度。传统的工程结算审计尽管能在最后的环节

13、对工程造价进行控制，但因为是事后审计，对工程建设管理过程中出现的漏洞往往无能为力。因此，必须加大建没项目的审计力度，将审计关口前移，实行事前、事中、事后审计相结合，将审计工作贯穿工程设计、概预算、招投标、合同签订、施工、工程进度款支付、设计变更、工程签证、材料验收等环节，对建设项目实行全过程跟踪审计，充分发挥内部审计的作用，也可以借助社会中介机构审计人员的力量对建设项目进行审计监督。3、 提高现场管理人员和内部审计人员的素质，加强内部管理和监督。 （1)提高现场管理人员的素质。派驻具备工程师职称的现场管理人员代表学校对施工单位执行施工合同，执行国家工程技术标准和遵循施工规范进行直接或间接的监督

14、管理；代表学校确认设计变更及工程签证，对控制工程造价、保证工程质量、确保施工进度起着重要的作用。因此，现场工程师应具备较高的专业素质、较强的责任心和丰富的现场工作经验，熟悉相关的法律法规、招投标文件、施工合同和图纸设计，具备一定的组织、沟通和协调能力。(2)提高内部审计人员的综合素质。审计工作力度的加大，对审计人员的综合知识、专业技能和审计手段提出了更高的要求。此外，除学校应配备专业知识结构全面的审计队伍外，审计人员自身必须不断学习并更新知识，拓展知识面，掌握新的审计方法，以提高工作质量和工作效率，防范审计风险，更好地保护高校资金的安全。为此，内部审计人员可通过参加各种学历和资格考试、学校培训

15、等途径，提高专业知识水平和业务水平。4、优化工程设计方案，深化、细化工程设计。工程设计阶段是控制工程造价的关键。据调查分析，工程设计阶段对工程造价的控制占整个项目造价控制的70左右，特别是实行工程量清单计价后，工程量计算方法更标准。如果设计不到位、不细致，势必影响工程量计算的准确性，影响工程招标标底编制的准确性，最终导致工程造价失控。因此，在加大项目前期论证力度的同时，建设单位必须充分考虑使用功能，做深、做细工程设计工作，并通过竞争机制择优选用设计单位，通过设计方案的经济技术分析来确定设计方案的优劣，从而更好地控制工程造价。5、严格规范招标文书和合同条款的各项内容。招标文件和施工合同直接制约着

16、建设工程质量、工期和投资效益，因此，对招标文件和施工合同的一些内容要做出明确约定。特别是施工合同的条款表达要清晰、准确，在合同专用条款中对施工单位承担风险的范围、变更工程造价的计算原则、工程结算价款的计算原则和方法、工程进度款支付的比例、工程预付款支付的金额及扣回时间及比例、工程保修金的比例及返还保修金的时间、承包人的违约责任、施工单位资料的交付、材料设备供应及各种款项支付的方式等都要做出具体规定。在施工合同中对实际完成工程量与清单工程量的差距要事先约定，这样有利于进一步控制工程造价。6、充分利用社会资源对建设项目进行管理监督，择优聘用社会中介机构和审计人员。(1)择优聘用监理机构和监理人员。

17、专业素养高的监理人员能就工程规模、设计标准、规划设计、生产工艺设计和使用功能向建设单位提出合理化建议；就设计技术问题向设计人员提出合理化建议；就施 亡组织、技术方案向施工单位提出合理化建议。这样可以有效督促工程施工进度，监督工程质量，控制工程造价，确保：翻呈建设顺利进行。(2)择优聘用审计中介机构和审计人员，准确计算工程造价。工程结算审计是控制工程造价的最后一道防线，高校内部审计力量不足，可以对工程结算审计公开招标，充分利用社会审计的优质资源。选择信誉和诚信度高的中介机构，并指定执业能力强、职业道德好的审计人员承担审计工作，确保准确计算工程造价，提高投资效益，降低审计成本，社会审计人员在工作中

18、还可以为建设单位免费提供业务咨询服务和管理建议。 薁蝿膀薅薀羂羃蒁蕿肄芈莇薈螄肁芃薇袆芆腿薆羈聿蒈蚅蚈芅莄蚅螀肈芀蚄袃芃芆蚃肅肆薄蚂螅罿蒀蚁袇膄莆蚀罿羇节虿虿膂膈蝿螁羅蒇螈袃膁莃螇羆羃荿螆螅艿芅螅袈肂薄螄羀芇蒀螃肂肀莆螃螂芆节葿袄肈膈蒈羇芄蒆蒇蚆肇蒂蒆衿莂莈蒆羁膅芄蒅肃羈薃蒄螃膃葿蒃袅羆莅薂羇膂芁薁蚇羄膇薁蝿膀薅薀羂羃蒁蕿肄芈莇薈螄肁芃薇袆芆腿薆羈聿蒈蚅蚈芅莄蚅螀肈芀蚄袃芃芆蚃肅肆薄蚂螅罿蒀蚁袇膄莆蚀罿羇节虿虿膂膈蝿螁羅蒇螈袃膁莃螇羆羃荿螆螅艿芅螅袈肂薄螄羀芇蒀螃肂肀莆螃螂芆节葿袄肈膈蒈羇芄蒆蒇蚆肇蒂蒆衿莂莈蒆羁膅芄蒅肃羈薃蒄螃膃葿蒃袅羆莅薂羇膂芁薁蚇羄膇薁蝿膀薅薀羂羃蒁蕿肄芈莇薈螄肁芃薇袆芆

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25、莄蚅螀肈芀蚄袃芃芆蚃肅肆薄蚂螅罿蒀蚁袇膄莆蚀罿羇节虿虿膂膈蝿螁羅蒇螈袃膁莃螇羆羃荿螆螅艿芅螅袈肂薄螄羀芇蒀螃肂肀莆螃螂芆节葿袄肈膈蒈羇芄蒆蒇蚆肇蒂蒆衿莂莈蒆羁膅芄蒅肃羈薃蒄螃膃葿蒃袅羆莅薂羇膂芁薁蚇羄膇薁蝿膀薅薀羂羃蒁蕿肄芈莇薈螄肁芃薇袆芆腿薆羈聿蒈蚅蚈芅莄蚅螀肈芀蚄袃芃芆蚃肅肆薄蚂螅罿蒀蚁袇膄莆蚀罿羇节虿虿膂膈蝿螁羅蒇螈袃膁莃螇羆羃荿螆螅艿芅螅袈肂薄螄羀芇蒀螃肂肀莆螃螂芆节葿袄肈膈蒈羇芄蒆蒇蚆肇蒂蒆衿莂莈蒆羁膅芄蒅肃羈薃蒄螃膃葿蒃袅羆莅薂羇膂芁薁蚇羄膇薁蝿膀薅薀羂羃蒁蕿肄芈莇薈螄肁芃薇袆芆腿薆羈聿蒈蚅蚈芅莄蚅螀肈芀蚄袃芃芆蚃肅肆薄蚂螅罿蒀蚁袇膄莆蚀罿羇节虿虿膂膈蝿螁羅蒇螈袃膁莃螇羆羃荿螆螅艿

26、芅螅袈肂薄螄羀芇蒀螃肂肀莆螃螂芆节葿袄肈膈蒈羇芄蒆蒇蚆肇蒂蒆衿莂莈蒆羁膅芄蒅肃羈薃蒄螃膃葿蒃袅羆莅薂羇膂芁薁蚇羄膇薁蝿膀薅薀羂羃蒁蕿肄芈莇薈螄肁芃薇袆芆腿薆羈聿蒈蚅蚈芅莄蚅螀肈芀蚄袃芃芆蚃肅肆薄蚂螅罿蒀蚁袇膄莆蚀罿羇节虿虿膂膈蝿螁羅蒇螈袃膁莃螇羆羃荿螆螅艿芅螅袈肂薄螄羀芇蒀螃肂肀莆螃螂芆节葿袄肈膈蒈羇芄蒆蒇蚆肇蒂蒆衿莂莈蒆羁膅芄蒅肃羈薃蒄螃膃葿蒃袅羆莅薂羇膂芁薁蚇羄膇薁蝿膀薅薀羂羃蒁蕿肄芈莇薈螄肁芃薇袆芆腿薆羈聿蒈蚅蚈芅莄蚅螀肈芀蚄袃芃芆蚃肅肆薄蚂螅罿蒀蚁袇膄莆蚀罿羇节虿虿膂膈蝿螁羅蒇螈袃膁莃螇羆羃荿螆螅艿芅螅袈肂薄螄羀芇蒀螃肂肀莆螃螂芆节葿袄肈膈蒈羇芄蒆蒇蚆肇蒂蒆衿莂莈蒆羁膅芄蒅肃羈薃蒄螃膃

27、葿蒃袅羆莅薂羇膂芁薁蚇羄膇薁蝿膀薅薀羂羃蒁蕿肄芈莇薈螄肁芃薇袆芆腿薆羈聿蒈蚅蚈芅莄蚅螀肈芀蚄袃芃芆蚃肅肆薄蚂螅罿蒀蚁袇膄莆蚀罿羇节虿虿膂膈蝿螁羅蒇螈袃膁莃螇羆羃荿螆螅艿芅螅袈肂薄螄羀芇蒀螃肂肀莆螃螂芆节葿袄肈膈蒈羇芄蒆蒇蚆肇蒂蒆衿莂莈蒆羁膅芄蒅肃羈薃蒄螃膃葿蒃袅羆莅薂羇膂芁薁蚇羄膇薁蝿膀薅薀羂羃蒁蕿肄芈莇薈螄肁芃薇袆芆腿薆羈聿蒈蚅蚈芅莄蚅螀肈芀蚄袃芃芆蚃肅肆薄蚂螅罿蒀蚁袇膄莆蚀罿羇节虿虿膂膈蝿螁羅蒇螈袃膁莃螇羆羃荿螆螅艿芅螅袈肂薄螄羀芇蒀螃肂肀莆螃螂芆节葿袄肈膈蒈羇芄蒆蒇蚆肇蒂蒆衿莂莈蒆羁膅芄蒅肃羈薃蒄螃膃葿蒃袅羆莅薂羇膂芁薁蚇羄膇薁蝿膀薅薀羂羃蒁蕿肄芈莇薈螄肁芃薇袆芆腿薆羈聿蒈蚅蚈芅莄蚅螀肈

28、芀蚄袃芃芆蚃肅肆薄蚂螅罿蒀蚁袇膄莆蚀罿羇节虿虿膂膈蝿螁羅蒇螈袃膁莃螇羆羃荿螆螅艿芅螅袈肂薄螄羀芇蒀螃肂肀莆螃螂芆节葿袄肈膈蒈羇芄蒆蒇蚆肇蒂蒆衿莂莈蒆羁膅芄蒅肃羈膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芄薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袅羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈芈蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆莆莈薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃莃螆袂莂蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆衿羅肃薈螂袁肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芄薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袅羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈芈蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆莆莈薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃莃螆袂莂蒅虿

29、膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆衿羅肃薈螂袁肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芄薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袅羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈芈蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆莆莈薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃莃螆袂莂蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆衿羅肃薈螂袁肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芄薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袅羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈芈蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆莆莈薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃莃螆袂莂蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆衿羅肃薈螂袁肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃

30、羂肀薅蝿袈腿芄薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袅羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈芈蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆莆莈薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃莃螆袂莂蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆衿羅肃薈螂袁肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芄薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袅羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈芈蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆莆莈薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃莃螆袂莂蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆衿羅肃薈螂袁肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芄薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袅羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀

31、螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈芈蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆莆莈薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃莃螆袂莂蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆衿羅肃薈螂袁肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芄薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袅羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈芈蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆莆莈薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃莃螆袂莂蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆衿羅肃薈螂袁肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芄薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袅羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈芈蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆莆莈薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃莃螆袂莂蒅虿膁莂薇袅

32、肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆衿羅肃薈螂袁肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芄薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袅羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈芈蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆莆莈薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃莃螆袂莂蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆衿羅肃薈螂袁肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芄薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袅羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈芈蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆莆莈薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃莃螆袂莂蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆衿羅肃薈螂袁肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿

33、袈腿芄薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袅羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈芈蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆莆莈薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃莃螆袂莂蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆衿羅肃薈螂袁肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芄薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袅羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈芈蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆莆莈薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃莃螆袂莂蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆衿羅肃薈螂袁肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芄薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袅羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃

34、膂艿莂薆肈芈蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆莆莈薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃莃螆袂莂蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆衿羅肃薈螂袁肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芄薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袅羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈芈蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆莆莈薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃莃螆袂莂蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆衿羅肃薈螂袁肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芄薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袅羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈芈蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆莆莈薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃莃螆袂莂蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇

35、羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆衿羅肃薈螂袁肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芄薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袅羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈芈蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆莆莈薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃莃螆袂莂蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆衿羅肃薈螂袁肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芄薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袅羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈芈蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆莆莈薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃莃螆袂莂蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆衿羅肃薈螂袁肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芄薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袅羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈芈蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆莆莈薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃莃螆袂莂蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆衿羅肃薈螂袁肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芄薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袅羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂薆肈芈蒄螁羄芈薇薄袀芇芆螀螆莆莈薃肄莅蒁螈羀莄薃薁袆莃莃螆袂莂蒅虿膁莂薇袅肇莁蚀蚇羃莀荿袃衿羆蒂蚆螅肆薄袁肄肅芄蚄羀肄蒆衿羅肃薈螂袁肂蚁薅膀肁莀螁肆肀蒃薃羂肀薅蝿袈腿芄薂螄膈莇螇肃膇蕿薀聿膆蚁袅羅膅莁蚈袁膄蒃袄螇膄薆蚇肅膃芅袂羁节莈蚅袇芁蒀袀螃芀蚂蚃膂艿莂