企业会计准则第4号——固定资产

1、.,1,企业会计准则第4号固定资产,慈溪市财政局会计人员继续教育 主讲:陈振明,.,2,企业会计准则第4号固定资产,一、准则的制定背景 二、准则的适用范围 三、固定资产的定义 四、固定资产的确认 五、固定资产的初始计量 六、固定资产的折旧 七、固定资产的减值 八、固定资产的处置 九、固定资产的披露 十、新旧会计准则比较,.,3,一、准则的制定背景, 1992年5月，财政部对固定资产准则立项 研究 1995年4月，财政部发布了企业会计准 则固定资产（征求意见稿） 2001年11月9日，财政部以财会200157 号发布了企业会计准则固定资产， 2002年1月1日起暂在股份有限公司范围内 先行执行，

2、鼓励其他企业实施。,.,4,一、准则的制定背景, 2006年2月15日，财政部以财会 20063号发布了企业会计准则 第4号固定资产，于2007年1 月1日起暂在上市公司范围内施行， 鼓励其他企业执行。 注意：执行该具体准则的企业不再执 行现行准则、企业会计制度 和金融企业会计制度。,.,5,二、准则的适用范围, 两个例外： 作为投资性房地产的建筑物，适 用企业会计准则第3号投资 性房地产 生产性生物资产，适用企业会 计准则第5号生物资产,.,6,三、固定资产标准,固定资产的标准有以下两个特征：（3） 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。（不是为了对外销售） 使用寿命超过一个会计年度

3、 注意：不属于直接服务于企业生产、经营的机器、设备、工具、器具等物品，使用年限二年以上；单位价值在2000元以上，应作固定资产核算。,.,7,四、固定资产的确认,一、固定资产确认的条件 同时满足以下两个条件时，才能确认为固定资产：（4） 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（资产最基本的特征是预期能给企业带来经济利益） 该固定资产的成本能够可靠地计量 （成本能够可靠计量，是资产确认的一项基本条件。否则不应加以确认）,.,8,四、固定资产的确认,特殊情况： 已达到预定可使用状态的固定资产 按暂估价入账 大型的固定资产的各组成部分 分别单独确认为单项资产 （如水电站的大坝与发电机组）,.,9,

4、四、固定资产的确认,二、固定资产的后续支出（6） 固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 固定资产的更新改造等后续支出的费用，应分别为1、满足固定资产确认条件的应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；（资本化） 2、不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。（费用化）,.,10,四、固定资产的确认,二、固定资产的后续支出（资本化） 举例： 天上公司更换某大型机器的一个零配件，该大型机器的成本为100万元，已提折旧为25万元，该零配件的成本为20万元，已提折旧为5万元。旧零

5、配件的回收价格为12万元，款项尚未收到。购买新零配件支付的价款为30万元。,.,11,四、固定资产的确认,二、固定资产的后续支出（资本化） a. 借：在建工程 75万 累计折旧 25万 贷：固定资产 100万 b. 借：其他应收款 12万 营业外支出 3万 贷：在建工程 15万,.,12,四、固定资产的确认,二、固定资产的后续支出（资本化） c. 借：在建工程 30万 贷：银行存款 30万 d. 借：固定资产 90万 贷：在建工程 90万,.,13,四、固定资产的确认,二、固定资产的后续支出 固定资产的日常维护支出，不满足固定资产确认条件的，在发生时计入管理费用等； 经营租赁方式租入的固定资产

6、的改良支出，应作为“长期待摊费 用”处理，在租赁期内采用直线法进行摊销，不考虑其他因素。,.,14,五、固定资产的初始计量,固定资产的初始计量，是指固定资产初始成本的确定 一、外购固定资产 （8） 1、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的运杂费、安装费和专业人员服务费等 2、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各自的成本 3、购买固定资产的价款超过正常信用条件 延期支付的 购买价款折现,.,15,五、固定资产的初始计量,一、外购固定资产 举例:天上公司2007年1月1日从地下工厂购入N型机器作为

7、固 定资产使用，设备价款为900万元，增值税税额为153万元。购货合同约定，天上公司于2007年至2011年5年内，每年的12月31日支付210.6万元。2007年 1月1日，天上公司收到设备并投入安装；2007年12月31日，设备安装完毕并达到预定可使用状态，共发生安装费等5.7万元，款项以银行存款支付。假定天上公司采用10%的折现率，未确认融资费用按实际利率法进行摊销，不考虑其他因素。,.,16,五、固定资产的初始计量,一、外购固定资产 A.2007年1月1日购入固定资产的成本 =210.6万3.7908=7983424.8（元） 未确认融资费用 =9000000+1530000-7983

8、424.8=2546575.2（元） 借：在建工程 7983424.8 未确认融资费用 2546575.2 贷：长期应付款 10530000,.,17,五、固定资产的初始计量,一、外购固定资产 B.2007年12月31日支付安装费等5.7万元 借：在建工程 57000 贷：银行存款 57000 未确认融资费用分摊表见下页,.,18,五、固定资产的初始计量,.,19,五、固定资产的初始计量,一、外购固定资产 D.2007年12月31日分摊未确认融资费用 借：在建工程 798342.48 贷：未确认融资费用 798342.48 结转工程成本 借：固定资产 8838767.28 贷：在建工程 883

9、8767.28 支付款项 借：长期应付款 2106000 贷：银行存款 2106000,.,20,五、固定资产的初始计量,一、外购固定资产 E.2008年12月31日分摊未确认融资费用 借：财务费用 667576.73 贷：未确认融资费用 667576.73 支付款项 借：长期应付款 2106000 贷：银行存款 2106000,.,21,五、固定资产的初始计量,二、自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。（9） 必要的支出包括：工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款利息及应分摊的间接费用 1、自营方式建造固定资产 2、出包方式建

10、造固定资产,.,22,五、固定资产的初始计量,三、投资者投入的固定资产（11） 按照投资合同或协议约定的价值作为固定资产入账价值，但合同协议约定价值不公允的除外。,.,23,五、固定资产的初始计量,四、弃置费用 （13） 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。 弃置费用，通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。（特殊行业）一般企业的固定资产发生报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。,.,24,五、固定资产的初始计量,四、弃置费用 核电站核设施等其他资产的弃置费用 按现值， 借：固定

11、资产， 贷：预计负债 各期应负担的利息费用， 借：财务费用 贷：预计负债。 石油天然气企业油气资产的弃置费用 企业会计准则第27号石油天 然气开采,.,25,五、固定资产的初始计量,五、其他方式取得的固定资产的成本 非货币性资产交易 债务重组 企业合并 融资租赁,.,26,六、固定资产的折旧,1.折旧范围所有固定资产。除下列外 1）已提足折旧继续使用的固定资产； 2）单独计价入帐的土地。 在计提折旧时还应注意： 1） 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起提折旧；当月减少的固定资产当月仍提折旧，从下月起不提折旧 2）已达到预定使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应

12、当按估计价值确定成本，并计提折旧；如与决算价值不一致，也不调整已提的折旧额,.,27,六、固定资产的折旧,2.影响折旧的因素 1）固定资产原价 2）固定资产使用寿命 3）固定资产预计残值 4）固定资产预计清理费用 5）固定资产减值准备,.,28,六、固定资产的折旧,企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。一经确定不得随意变更。但符合第十九条规定的除外。（15） 企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑以下因素： 1、预计生产能力或实物量 2、预计有形损耗和无形损耗 3、法律或类似规定对固定资产使用的限制,.,29,六、固定资产的折旧,1、年限平均法（直线折旧法

13、） 年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用年限 2、工作量法 单位工作量折旧额=应提折旧总额预计工作量 3、双倍余额递减法 年折旧率=2预计使用年限 4、年数总和法 年折旧率=尚可使用年限 预计使用年数的总和,.,30,七、固定资产的减值,企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如与原先估计数有差异的应当进行调整。（19） 如发现有减值的应当按照企业会计准则第8号资产减值处理（20）,.,31,八、固定资产的处置,1.固定资产终止确认的条件 固定资产处于处置状态 固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 固定资产处置包括：固定资产的出售、报废、毁损、对外投

14、资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产时应通过“固定资产清理”科目核算。,.,32,八、固定资产的处置,2.出售、转让、报废等固定资产的账务处理具体包括以下几个环节： 1）固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产,.,33,八、固定资产的处置,2）发生清理费用时 借：固定资产清理 贷：银行存款等 应交税费应交营业税 3）收回出售价款、残料价值、变价收入和保 险赔偿或过失人赔偿时： 借：银行存款 原材料 其他应收款 贷：固定资产清理,.,34,八、固定资产的处置,4）结转净损益时： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 或： 借：营业外支出处置非流动资

15、产损失 非常损失 贷：固定资产清理,.,35,八、固定资产的处置,3.固定资产盘亏，1）批准前： 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2）批准后： 借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢,.,36,八、固定资产的处置,4、 固定资产的盘盈，作为前期差错处理。盘盈时先通过“以前年度损益调整”科目核算。 例：地下工厂在清查过程中，发现一台未入账的设备，根据新旧程度估计为50000元，地下工厂所得税率33%，按净利润的10%计提法定盈余公积。作会计分录如下： 1、盘盈固定资产时： 借：固定资产设备 50000 贷：以前年度损益调整 50000,.,37,八、固定资产

16、的处置,2、确定应交所得税时： 借：以前年度损益调整 16500 贷：应交税费应交所得税 16500 3、结转留存收益时 借：以前年度损益调整 33500 贷：盈余公积法定盈余公积 3350 利润分配未分配利润 30150,.,38,九、固定资产的披露,1. 确认条件、分类、计量基础和折旧方法； 2. 使用寿命、预计净残值和折旧率； 3. 期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额； 4.当期确认的折旧费用； 5.所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产 账面价值； 6.准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。,.,39,十、新旧会计准则的比较,1、

17、重新定义了预计净残值。新准则中，预计净残值是指“假定固定资产的预计使用寿命已满，并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。”新的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在确定预计净残值时，其金额应为折现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况下，预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。 2、规定了特殊行业弃置费的会计处理。新准则规定“固定资产预计的处置费用应计入固定资产的成本，计提折旧，其金额为折现净额。,.,40,十、新旧会计准则的比较,3、取消了后续支出的确认原则。新准则规定，固定资产发生后续支出时，其确认原则同初始确认固定资产的原则；即该固