《会计准则实务》作业：第四章 债务重组

1、第四章 债务重组一、单项选择题1.下列各项中属于债务重组准则核算范围的是（ ）。A.债务人处于财务困难的前提条件下进行的债务重组B.债务人处于清算或改组时的债务重组C.虽修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项D.债务人发生经营风险2.甲公司应收乙公司货款800万元，经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ ）。A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公

2、司营业外收入增加200万元D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元3.2008年1月10日，正保公司销售一批商品给大华公司，货款为351万元（含增值税额）。合同约定，大华公司应于2008年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，大华公司到期不能偿付货款。经协商，正保公司与大华公司达成如下债务重组协议：大华公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。大华公司用于偿债的产品成本为80万元，公允价值和计税价格均为100万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为150万元，已计提折旧40万元，公允价值为90万元；已计提减值准备20万元。正保公司和大华公司适用的增值税税率均为

3、l7。正保公司已经计提坏账准备10万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。正保公司的债务重组损失为（ ）万元。 A134 B10 C74 D1444.债务人以一批自产产品偿还到期无法支付的债务时，应按照该产品的（ ）确认主营业务收入的金额。A.账面价值B.成本C.公允价值D.账面余额5.2009年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为5000万元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格为每股3元，甲公司以1600万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业以应收账款提取坏账准备300万元。假定乙企业将债权转

4、为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为（ ）万元。A.100B.800C.600D.2006.债务重组的方式不包括（ ）。 A.债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B.修改其他债务条件 C.借新债还旧债 D.债务转为资本7.在以非现金资产清偿债务的方式下，债权人收到非现金资产入账的标准是（ ）。 A、非现金资产的公允价值加上应支付的相关税费 B、非现金资产的原账面价值加上应支付的相关税费 C、非现金资产的原账面价值 D、应收债权的账面价值加上应支付的相关税费8.2009年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元

5、，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。2009年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务40000元；债务延长期间，每月加收余款2的利息，利息和本金于2009年9月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备1000元，整个债务重组交易没有发生相关的税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（ ）元。A.34380B.39000C.31980D.09.正保公司应收大华公司账款的账面余额为585万元，由于大华公司财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意，大华公司以90万元现金和其200万股普通股偿还债务，大华公司普通股每股面值1元，市价2.

6、2元，正保公司取得投资后作为可供出售金融资产核算，正保公司对该应收账款提取坏账准备50万元。则正保公司债务重组损失和金融资产的成本分别是（ ）万元。 A、5，440 B、55，200 C、100，485 D、145，44010.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入（ ）。A.资本公积B.营业外收入C.营业外支出D.管理费用11.甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，

7、公允价值为65万元，甲公司该项债务重组的净损益为（ ）万元。A.0B.10C.20D.3012.M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款项未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意免除17万元的应收账款，20万元延期收回，80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税率17，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（ ）万元。A.16B.16.9C.26.9D.013.2008年6月11日，M

8、公司就应收B公司货款2340000元（已计提坏账准备80000元）与其进行债务重组。经协商，M公司同意豁免B公司债务340000元，延长债务偿还期限6个月，每月按2收取利息，如果从7月份起B公司盈利则每月再加收1的利息，12月11日B公司应将本金和利息一起偿还。在债务重组日M公司应确认的重组损失为（ ）元。A.340000B.300000C.20000D.26000014.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额，该或有应付金额最终没有发生的，应（ ）。A.冲减营业外支出B.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入C.冲减财务费用D.不作账务处理15.下列关于债务重

9、组事项的处理，正确的是（ ）。 A、在债务转为资本的偿债方式下，债权人应在债务重组日，应当将享有股权的面值确认为对债务人的投资 B、在以非现金资产清偿债务方式下，如果债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作为冲减重组债权的账面余额处理 C、债务人以非现金资产清偿债务的，如果发生了运杂费等，应直接计入转让资产损益之中 D、以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，先冲减计提的坏账准备，不足的部分计入营业外收入16.正保公司持有大华公司的应收票据面值为30000元，票据到期时，累计利息为1000元，大华公司支付了利息，同时由于大华公司财务陷入困境，正保公

10、司同意将大华公司的票据期限延长两年，并减少本金8000元，则大华公司计入营业外收入的金额是（ ）元。A.1000B.8000C.12000D.017.昌盛公司因购货原因于2008年1月1日产生应付大华公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2008年4月1日，昌盛公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与大华公司协商进行债务重组。双方同意：以昌盛公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则昌盛公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为（ ）万元。A.50，30B.30，50C.80，20D.2

11、0，80二、多项选择题1.债务重组的方式主要包括（ ）。A.以货币性资产清偿债务B.将债务转为资本C.修改其他债务条件D.债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件E.以非货币性资产清偿债务2.某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（ ）。 A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿C.债权人做出让步时，延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息 D.以低于债务账面价值的银行存款清偿E.将债务转为资本（股权的公允价值小于重组债权的账面余额）3.下列各项中，不能按照企业会计准则第12号债务重组的规定进行会计处理的有（

12、）。A.债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权B.债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清偿债务C.债务人发生财务困难的情况下以一项固定资产抵偿债务D.债务人借入新债以偿还旧债E.以等量的现金偿还债务4.债权人与债务人进行债务重组，正确的会计处理方法有（ ）。A债权人收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面余额的差额，应当先将该差额冲减已计提的减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）B债务人抵债资产为固定资产的，抵债资产公允价值大于账面价值的差额，计入营业外收入（处置非流动资产利得）C债权人收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值小于账面余额的差额，

13、应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，不足冲减的，作为当期资产减值损失的抵减予以确认D债务人抵债资产为无形资产的，抵债资产公允价值小于账面价值的差额，计入营业外支出（处置非流动资产损失）E债务人抵债资产为长期股权投资的，抵债资产公允价值与账面价值的差额，计入投资收益5.债务人以非现金资产抵偿债务的，非现金资产公允价值与账面价值之间的差额，应计入（ ）。A.投资收益B.营业外收入C.营业外支出D.主营业务成本E.主营业务收入6.依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，正确的有（ ）。A债务重组是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项B债务人

14、以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得C关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性D债权人收到抵债的非现金资产，应当按其公允价值计量，该公允价值与重组债权账面价值之间的差额计入当期损益E、债务人如果以存货抵债则应确认收入同时结转成本7.以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的有（ ）。A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资

15、D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失E.重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益8.有关债务重组的处理正确的有（ ）。A、应将重组债权的账面价值（注意：与下面选项结合起来考虑，大家掌握做法即可）与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出B、重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组

16、损失，计入营业外支出C、债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账D、或有应收金额属于或有资产，由于或有资产不予确认，债权人不应确认或有应收金额E、或有应付金额，如果符合预计负债的规定，债务人应将或有应付金额确认为预计负债9.在债务重组的会计处理中，以下说法正确的有（ ）。A.无论债权人或债务人，均不确认债务重组收益B.重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益C.以债务转为资本，债务人应将股份账面价值总额与股本之间的差额，作为资本公积D.新准则中规定，债务重组必须是在债务人处于财务困难条件下的有关重组事项E.债

17、务重组中，债权人必须作出让步10.甲公司应收乙公司的账款3000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元；乙公司以一项无形资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项无形资产的原值为900万元，已计提摊销额100万元，公允价值为1050万元；长期股权投资的账面价值为1100万元，公允价值为1250万元。假定不考虑相关税费，则乙公司计入损益正确处理方法有（ ）。 A、营业外收入处置非流动资产利得250万元 B、投资收益150万元 C、营业外收入债务重组利得400万元 D、营业外收入债务重组利得800万元 E、投资收益0万元11.下列有关

18、债务重组时债务人会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入资本公积B.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积C.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入当期损益D.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值高于其账面价值之间的差额计入当期损益E.以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益12.下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件的方式一般有（ ）。A.债务转为资本B.减少本金C.降低利率D.免除积欠利息E.延长

19、债务偿还期限并收取比原利率小的利息三、计算题1.正保公司2009年发生如下经济业务：（1）2009年1月15日，正保公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。2009年3月10日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，正保公司同意乙公司支付30000元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为100000元，已提折旧20000元，已提减值准备5000元，公允价值为70000元。正保公司已对该应收账款计提了8000元的坏账准备。（2）2009年1月20日，正保公

20、司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400000元，增值税销项税额为68000元，款项尚未收到。2009年7月10日，丙公司与正保公司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续，重组协议如下：丙公司支付现金158000元；以一台机器设备偿还余额的一部分，另一部分转增资本；机器的公允价值为190000元；正保公司获得丙公司5的股权作为长期股权投资，公允价值为100000元；债务重组交易没有发生任何相关税费，正保公司对该项应收账款已计提坏账准备50000元。（3）2009年5月20日，正保公司销售一批库存商品给丁公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元

21、，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。2009年8月10日，丁公司与正保公司协商进行债务重组，重组协议如下：正保公司减免丁公司债务51000元；扣除减免后的余额，丁公司以一台设备和债务转为资本的方式偿还60，40延至2009年12月31日偿还。假设机器的公允价值为60000元，正保公司获得丁公司5的股权作为长期股权投资，公允价值为100000元；债务重组交易没有发生任何相关税费。（4）正保公司将向D公司销售商品收到的带息商业承兑汇票转入应收账款20.6万元（面值20万元，利息0.6万元）。正保公司对上述应收债权计提了坏账准备2万元。2009年9月5日，正保公司与D公司达成协议，正保公司

22、同意D公司一个月后用银行存款20万元抵偿上述全部账款并于当日办理了相关债务解除手续。要求：编制正保公司上述与债务重组有关的会计分录。2.甲公司2008年12月31日应收乙公司账款的账面余额为327000元，其中，27000元为累计未付的利息，票面利率9。乙公司由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2008年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2008年末进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至250000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9降低至5，并将债务到期日延至2010年12月31日，利息按年支付。甲公司已对该项应收账款计提了40000元坏账准备。要求：根据上述资料，作出甲、乙公

23、司的相关账务处理。3.正保公司于2008年7月1日销售给大华公司一批产品，含增值税的价值为900000元，大华公司于2008年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。大华公司到2008年12月31日尚未支付货款。由于大华公司财务发生困难，短期内不能支付货款，正保公司将应收票据的账面余额转入应收账款。经与正保公司协商，正保公司同意大华公司以其所拥有的某公司股票和一批产品偿还债务，大华公司该股票的成本为400000元，公允价值为360000元，大华公司作为可供出售金融资产管理，正保公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品成本为400000元，公允价值和计税价格均为450000元，增值税税

24、率为17，正保公司取得后作为原材料管理。假定正保公司为该项应收债权提取了80000元坏账准备。已于2009年1月30日办理了相关资产转让手续，并于当日办理了债务解除手续。要求：（1）判断债务重组日；（2）做出正保公司和大华公司有关债务重组的会计处理。四、综合题1.兴业股份有限公司（以下简称兴业公司）系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。兴业公司采用实际成本法对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。兴业公司2008年发生如下交易或事项：（1）2007年12月12日，兴业公司购入一批甲材料，增值税专用发票上注明该批甲材料的

25、价款为1500万元（不含税）、增值税进项税额为255万元。兴业公司以银行存款支付甲材料购货款，另支付运杂费及途中保险费36万元（其中包括运费中可抵扣的增值税进项税额2.1万元）。甲材料专门用于生产甲产品。（2）由于市场供需发生变化，兴业公司决定停止生产甲产品。2007年12月31日，按市场价格计算的该批甲材料的价值为1500万元（不含增值税额）。销售该批甲材料预计发生销售费用及相关税费为135万元。该批甲材料12月31日仍全部保存在仓库中。（3）按购货合同规定，兴业公司应于2008年6月26日前付清所欠L公司的货款1755万元（含增值税额）。兴业公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2008年7月15日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：兴业公司以上述该批甲材料抵偿所欠L公司的全部债务；如果兴业公司2008年7月至12月实现的利润总额超过1000万元，则应于2008年12月31日另向L公司支付100万元现金。预计兴业公司2008年7月至12月实现的利润总额很可能超过1000万元。L公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。L公司对该项应收账款已计提坏账准备180万元；接受的甲材料作为原材料核算。（4）2008年7月26日，兴业公司将该批甲材料运抵L公司，双方已办妥该