审记学：第二章 注册会计师执业准则体系

1、第二章 注册会计师执业准则体系,案例：罗宾斯药材公司审计案加速美国公认审计准则的发展,1938年，美国纽约州的麦克森罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期，股份公司的倒闭本来习以为常。然而，该公司的倒闭，却使得“报刊以耸人听闻的手法来对待这件案子”。究其原因，是因为该案涉及到审计程序中的一系列问题。,罗宾斯药材公司案例对审计工作产生了两方面的影响： 1.究竟谁应对财务报表的真实性负责？如审计人员审定的财务报表与事实不符，审计人员应负哪些责任？ 2.对现行审计程序进行了全面检讨。美国的注册会计师协会所属的审计程序特别委员会，于1939年5月，颁布了审计程序的扩大，对审计程序作了大幅度修改，使

2、它成为公认的审计准则。,一、中国注册会计师执业准则体系的内容 二、注册会计师业务准则 三、质量控制准则,中国注册会计师执业准则,一、中国注册会计师执业准则体系的内容,以下为2010年新修订审计准则的： CSA 1101 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 CSA 1111 就审计业务约定条款达成一致意见 CSA 1121 对财务报表审计实施的质量控制 CSA 1131 审计工作底稿 CSA 1141 财务报表审计中与舞弊相关的责任 CSA 1142 财务报表审计中对法律法规的考虑 CSA 1151 与治理层的沟通 CSA 1152 向治理层和管理层通报内部控制缺陷 CSA 1153 前任

3、注册会计师和后任注册会计师的沟通 ,二、注册会计师业务准则,（一）鉴证业务 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。,1、鉴证业务的要素,（1）鉴证业务的三方关系 （2）鉴证对象与鉴证对象信息 （3）标准 （4）证据 （5）鉴证报告,（1）鉴证业务的三方关系,注册会计师 （鉴证报告）,责任方 （鉴证对象或鉴证对象信息）,预期使用者,注册会计师 责任方是指下列组织或人员： （1）在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员； （2）在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。,思考,思考1：某

4、公司董事会委托*会计师事务所对管理层出具的企业的内部控制报告进行鉴证。责任方是？ 思考2：如果管理层没有出具企业的内部控制报告，而要求事务所对企业的内部控制进行鉴证。责任方是？ 思考3：某公司经理委托*会计师事务所对本公司的内部控制进行鉴证 。责任方是？,关键：CPA与责任方的责任区分 预期使用者 是指预期使用鉴证报告的组织或人员。 注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。 当鉴证业务服务于特定的使用者，或具有特定目的时，注册会计师应当考虑在鉴证报告中注明该报告的特定使用者或特定目的，对报告的用途加以限定。,思考：某企业管理层委托*会计师事务所对企业的生产流程的改进

5、提供建议。这属于鉴证业务吗？,（2）鉴证对象与鉴证对象信息,鉴证对象与鉴证对象信息形式 鉴证对象特征将对下列方面产生影响： （1）按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性； （2）证据的说服力。,（3）标准,标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。 适当的标准应当具备下列所有特征： 相关性 完整性 可靠性 中立性 可理解性,注意,如果确定的标准仅能为特定的预期使用者获取，或仅与特定目的相关，鉴证报告的使用也应限于这些特定的预期使用者或特定目的。,（4）证据（略过，在审计证据章节讲解） （5）鉴证报告（略过，在审计报告章节详细说明）,2、鉴证业务分类,（1）鉴证业务

6、分为历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务 （2）鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务(重点),CPA的 Webtrust,这类签章能保证网站所有者满足一系列已确立的标准，包括经营实践、交易正当性和信息处理过程等方面的标准。,WebTrust 是一种鉴证服务, WebTrust 签章是CPA对管理层关于电子商务信息所作声明的报告。,经过AICPA授权的CPA事务所，能够为相关网站提供电子WebTrust 签章，从而向网络上的使用者提供保证。,（2）鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务,区别： 1预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。 2注册会计师提出结论的

7、对象不同。 3责任方责任不同 4鉴证报告的内容和格式不同。,（二）相关服务,相关服务包括代编业务、对财务信息执行商定程序、税务咨询等。当前我国有两项准则规范前两者。,三、质量控制准则,中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制 质量控制准则第5101号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制,（一）目的,1会计师事务所及其人员遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则和中国注册会计师相关服务准则的规定； 2会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。,（

8、二）要素,1对业务质量承担的领导责任； 2相关职业道德要求 3客户关系和具体业务的接受与保持； 4人力资源； 5业务执行； 6监控。,对业务质量承担的领导责任,会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任 会计师事务所内部重视质量的文化 受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任,客户关系和具体业务的接受与保持,会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务： 能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源； 能够遵守职业道德

9、规范； 已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信,考虑其他事项的影响,如果会计师事务所在接受业务后获知了某项信息，而该信息若在接受业务前获知，可能导致会计师事务所拒绝该项业务。针对这一情况所制定的政策和程序应当包括下列内容： （1）适用于该业务环境的法律责任，包括是否要求会计师事务所向委托人报告或在某些情况下向监管机构报告； （2）解除该项业务约定，或同时解除该项业务约定及其客户关系的可能性。,业务执行,会计师事务所关于业务执行的质量控制政策与程序： 与保持业务执行质量一致性相关的事项 监督 复核。,会计师事务所在安排复核工作时，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。会计师事

10、务所应当根据这一原则，确定有关复核责任的政策和程序。 会计师事务所应当制定政策和程序，以明确项目质量控制复核的性质、时间安排和范围。这些政策和程序应当要求，只有完成项目质量控制复核，才可以签署业务报告。,复核的相关规定,项目质量控制复核的工作内容 上市实体财务报表审计中要求实施的项目质量控制复核工作内容 解决项目质量控制复核人员的委派问题、 使项目质量控制复核人员保持客观性 复核工作的记录 审计工作底稿归档保管,项目质量控制复核人员，是指项目组成员以外的，具有足够、适当的经验和权限，对项目组作出的重大判断和在编制审计报告时得出的结论进行客观评价的合伙人、会计师事务所其他人员、具有适当资格的外部人员或由这类人员组成的小组。,监控,监控过程 监控结果的处理 投诉和指控的