农村会计实务

1、农村会计实务 货币资金、应收款项和存货的核算一、现金现金是指存放于村集体经济组织财会部门、由出纳人员经管的货币。现金是日常经济活动中一种最重要的支付手段，可以随时购买所需产品物资，支付相关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。由于现金具有流动性强及收付频繁的特点，在保管和收付过程中容易发生计算错误、丢失、甚至被挪用、贪污。因此，村集体经济组织应该严格遵守国家有关现金管理的规定，正确进行现金收支核算，监督现金使用的合法性和合理性。（一）现金管理制度1、现金使用范围根据国家现金管理条例规定，村集体经济组织支出的各种款项中，可用现金支付的有以下内容：（1）职工工资、津贴。（2）个人劳务报酬；（3）根据

2、国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项；（6）出差人员必需随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 属于上述现金结算范围内的支出，村集体经济组织可根据需要，从开户银行或信用社提取现金支付，不属于上述现金结算范围内的其他款项的支出，村集体经济组织应通过银行或信用社转帐结算。2、库存现金的限额库存现金的限额是指为了保证村集体经济组织日常零星开支的需要，允许村集体经济组织留存现金的最高数。这一限额由开户银行或信用社

3、根据单位的实际需要，按照国家现金管理条例核定。核定后的库存现金限额，村集体经济组织必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或减少库存现金限额的单位，应向开户银行提出申请，由开户银行重新核定。3、现金收支的规定村集体经济组织要严格按照国家现金管理条例的规定办理现金收支业务。收入现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；支付现金，可以从本单位库现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金，因特殊情况需要坐支现金时，应事先报经开户银行审查批准，并在核定的范围和限额内进行，同时，收支的现金必须入帐；从开户银行提取现金时，应如

4、实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾及其他特殊情况必需使用现金时，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。此外，不准用不符合制度规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行帐户代其他单位和个人存入或支取现金；不准单位收入的现金以个人名义存入银行，即不得公款私存，不准将保留帐外公款，即不得设置“小金库”等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规 2金额的一定比例予以处罚。（二）现金收入的核算1、村集体经济组织现金收入的 500贷：

5、银行存款 500【例2】村集体经济组织收回农户历年统筹提留款尾欠700元。该业务导致村集体经济组织的现金增加，应记入“现金”帐户借方；同时，村集体经济组织的应收 700贷： 700【例3】村集体经济组织收到村机动地发包收入300元。 该业务导致村集体经济组织的现金增加，应记入“现金”帐户的借方；同时，村集体经济组织的收入增加，应记入“发包及上交收入”帐户的贷方。会计分录为：借：现金 300贷：发包及上交收入 300【例4】村干部张军出差时借款1000元，报销680元，剩余 3现金320元交回。交回现金使得村集体经济组织的现金增加，应记入“现金”帐户的借方；报销的差旅费增加管理费用，应记入“管理

6、费用”帐户的借方；报销并交回现金后，相当于出差借款的收回，应减少 320管理费用 680贷： 10002、现金支出的核算按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关帐户，贷记“现金”帐户。【例5】村干部张军出差时借款1000元，以现金付讫。 村集体经济组织借出差旅费， 1000贷：现金 1000【例6】村集体经济组织用现金购买120元的办公用品。 该业务导致村集体经济组织的管理费用增加，现金减少，应记入“管理费用”帐户的借方和“现金”帐户的贷方。会计分录为：借：管理费用 120贷：现金 120【例7】村集体经济组织以现金支付村干部培训费280元。 该业务导致村集体经济组织的管理费用增加，现金减少

7、，应记入“管理费用”帐户的借方和“现金”帐户的贷方。会计分录 4为：借：管理费用 280贷：现金 280【例8】村集体经济组织以现金支付村干部工资2000元。 该业务导致村集体经济组织的应付工资减少，现金减少，应记入“应付工资”帐户的借方和“现金”帐户的贷方。会计分录为：借：应付工资 2000贷：现金 20003、现金清查的核算现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金帐款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对，以达到帐实相符。现金清查般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场；清查的内容主要是检查是否挪用现金、白条抵库、超限额留存现金，以及帐款是否

8、相符等。对于现金清查的结果，应编制现金盘点报告单，注明现金溢缺的金额，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。如果有挪用现金、白条抵库情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金要及时送存银行。如果帐款不符，有待查明原因的现金短缺或溢余，通过“内部往来”、“应收款”或“应付款”帐户核算，待查明原因经批准后进行结转，记入“其他收入”或“其他支出”帐户。【例9】村集体经济组织现金清查中，发现库存现金较帐面余额多出24元。现金盘点时发现库存现金数多于帐面金额，应增加“现金”帐户的帐面记录，以保证帐实相符；同时增加的现金暂时认为是对某单位（或个人）的欠款，因此增加“内部往来”或“应付款”。 5会计分录为：借：现

9、金 24贷： 24【例10】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作其他收入。对于现金长款，由于开始已经记入“ 24贷：其他收入 24【例11】村集体经济组织现金清查中，发现库存现金较帐面余额短缺60元。现金盘点时发现库存现金数少于帐面金额，应减少“现金”帐户的帐面记录，以保证帐实相符；同时减少的现金暂时认为是某单位（或个人）对村集体经济组织的欠款，因此增加“ 60贷：现金 60【例12】经查，上述现金短缺属于出纳员林娟的责任，应由出纳员赔偿。现金短款应该由出纳负责，因此增加应收出纳员的款项，并将原记入“ 60贷： 60【例13】收到上述出纳员林娟赔款60元。收到赔款，增加村集体经济组织的

10、现金，同时减少内部往来 6的数额。会计分录为：借：现金 60贷： 60二、银行存款银行存款是指村集体经济组织存放于银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地的银行开设帐户。村集体经济组织在其所在地银行开设帐户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行。除了在规定的范围 1000贷：现金 1000 7【例15】以银行存款5000元购买钢材，用于修建村 5000贷：银行存款 5000【例16】村集体经济组织桥涵修建完工后，将剩余的钢材对外出售，购货单位用转帐支票支付货款1000元。钢材成本为900元。该业务应该做两笔分录：一笔是销售导致的存款

11、和收入的增加，另一笔是库存物资的减少和支出的增加。会计分录为：借：银行存款 1000 贷：经营收入 1000 借：经营支出 900贷：库存物资 900【例17】村集体经济组织收到村办企业上交的利润10000元。该业务导致村集体经济组织的银行存款和收入增加，应记入“银行存款”帐户的借方和“发包及上交收入”帐户的代方。会计分录为：借：银行存款 10000贷：发包及上交收入 1000（二）银行存款的清查银行存款的清查是指村集体经济组织银行存款日记帐的帐面余额与其开户银行的银行存款对帐单余额进行的核对。如果双 8方余额不一致的原因是属于记帐错误，应立即加以更正；如果双方余额不一致的原因不是记帐错误，而

12、是因为未达帐项引起的，应编制银行存款余额调节表进行调节。所谓未达帐项，是指由于村集体经济组织与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入帐，另一方由于未取得凭证尚未入帐的款项，具体有以下四种情况。1、村集体经济组织已作收款入帐，记入银行存款增加，而银行尚未收款入帐。如村集体经济组织销售农产品根据购买方付款凭证登记银行存款增加，银行尚未入帐的款项。2、村集体经济组织已作付款入帐，记入银行存款减少，而银行尚未付款入帐。如村集体经济组织开出支票购货，根据支票存根已登记银行存款的减少，而银行尚未接到支票，未登记银行存款减少。3、银行已收款入帐，记入村集体经济组织银行存款增加，而村集体经

13、济组织尚未收款入帐。如银行支付给村集体经济组织的银行存款利息。4、银行付款入帐，记入村集体经济组织银行存款减少，而村集体经济组织尚未付款入帐。如银行向村集体经济组织收取借款利息。对上述未达帐项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记帐错误，调节后的双方余额应相等。如果有记帐错误，则调节后双方余额不等。【例18】村集体经济组织2003年9月30日银行存款日记帐的余额为2400元，银行转来对帐单的余额为13000元。经逐笔核对，发现以下未达帐项：（1）村集体经济组织根据付款方的付款凭证登记该村集体 9经济组织银行存款增加18520元，但银行尚未记帐。（2）村集体经济组织开出转帐支票2

14、200元，但持票单位尚未到银行办理转帐，银行尚未记帐。（3）村集体经济组织委托银行代收某公司购买农产品货款5600元，银行已收妥并登记入帐，但该村集体经济组织尚未收到收款通知，尚未记帐。（4）银行代村集体经济组织支付电话费280元，银行已登记村集体经济组织银行存款减少，但该村集体经济组织尚未收到银行付款通知，尚未记帐。根据上述资料编制“银行存款余额调节表”，如表1所示。 项 目村银行存款日记帐余额加：银行已收、村集体未收款减：银行已付、村集体未付款额 金额 24000 5600 280 项 目 银行对帐单余额 加：村集体已收、银行未收款 减：村集体已付、银行未付款 金额 1300 18520

15、2200 调节后村帐银行存款余2932调节后银行帐银行存款29320 0 余额需指出的是，“银行存款余额调节表”只是为了核对帐目，并不能作为调整银行存款帐面余额的原始凭证。三、货币资金控制货币资金是村集体经济组织资产中流动性最强的资产，加强对其管理和控制，对于保障资产安全完整，提高货币资金周转速度和使用效益，具有重要的意义。村集体经济组织要严格执行国家现金管理条例，建立健全现金、银行存款内部控制制度。10村集体经济组织应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。明确审批人和经办人对货币资金业务的权限、程序、责任和相关控制措施。严格职责分工，将涉及到货币资金不相容的职位分由不

16、同的人员担任，实行帐、款分管，支票、印鉴分管，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。村集体经济组织要及时、准确地核算现金收入、支出和结存，做到帐款相符。要组织专人定期或不定期清点核对现金。村集体经济组织向单位和农户收取现金时手续要完备，使用统一规定的收款凭证，并及时入帐。不准以白条抵库，不准坐支，不准挪用，不准公款私存。应严格遵守库存现金限额制度，库存现金不得超过规定限额。尽量在人员上或时间上实行交易分开，即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入直接用于现金支出坐支行为。村集体经济组织必须建立健全现金开支审批制度，严格现金开支审批手续。对手续不完备的

17、开支，不准付款；对不合理的开支，经办人有权向民主理财小组或上级主管部门反映。村集体经济组织要加强对银行存款的管理，定期与银行、信用社或其他金融机构核对帐目。村集体经济组织在进行日常生产经营等有关经济活动中，必然要与有关外部单位和个人以及内部单位和农户之间发生经济往来业务，由此产生一系列的债权债务关系及清偿行为。应收款项便是债权关系的一种，虽然从外部表现为村集体经济组织的一种债权，但从村集体经济组织内部看，是村集体经济组织全部资产中的一部分，是一项实实在在的资产。因此，应加强对应收款 11项的管理，控制应收款项的数额及回收时间，并采取切实可行措施积极组织催收。对债务单位撤销，确实无法追还，或债务

18、人死亡，既无遗产可以清偿，又无义务承担人，确实无法收回的款项，应取得有关方面的证明，按规定程序批准核销后，记入其他支出。由有关责任人造成的损失，应酌情由其赔偿。任何人不得擅自决定应收款项的减免。村集体经济组织的应收款项划分为两类：一是村集体经济组织与外部单位和个人发生的应收及暂付款项；二是村集体经济组织与所属单位和农户发生的应收及暂付款项。四、外部应收款项核算外部应收款项是指村集体经济组织与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。村集体经济组织外部应收款项通过“应收款”帐户进行会计核算。该帐户借方登记村集体经济组织应收及暂付外部单位和个人的各种款项，贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款

19、项，余额在借方，反映尚未收回的应收款项。在“应收款”总帐下，应按不同的外部单位和个人设置明细帐，详细反映各种应收款项的情况。有关应收款业务核算举例如下：【例19】村集体经济组织出售给乡镇企业农用塑料簿膜一批，成本16000元，售价18520元，贷款尚未收到。该业务应该做两笔分录：一笔是应收款和收入的增加，另一笔是支出的增加和库存物资的减少。会计分录为：借：应收款-乡镇企业 18520 贷：经营收入 18520 同时，结转成：12借：经营支出 16000 贷：库存物资 16000【例20】村集体经济组织收到乡镇企业用转帐支票偿还货款18520元。该业务导致村集体经济组织的存款增加，应记入“银行存

20、款”帐户的借方；同时应收款项减少，应记入“应收款”帐户的贷方。会计分录为：借：银行存款 18520 贷：应收款-乡镇企业 18520【例21】外村债务人李某因意外事故死亡，所欠村集体经济组织的380元化肥款既无遗产可供清偿，也无义务承担人，经批准后核销。该事项集体经济组织的应收款项减少，应记入“应收款”帐户的贷方；同时由于未能收回该款项，因此增加支出，记入“其他支出”帐户的借方。会计分录为：借：其他支出 380贷：应收款-李某 380五、内部应收款项核算内部应收款项是指村集体经济组织与内部所属单位和农户发生的各种应收及暂付款项。村集体经济组织内部应收款项通过“内部往来”帐户进行会计核算。“内部

21、往来”是一个双重性质的帐户，凡是村集体经济组织与所属单位和农户发生的经济往来业务，都通过本帐户进行会计核算。也就是说，它既核算村集体经济组织与所属单位和农户发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。该帐户借方登记村集体经济组织与所属单位和农户发生的各种应收及暂付和偿还的各种应付及 13暂收款项，贷方登记村集体经济组织与所属单位和农户发生的各种应付及暂收款项，该帐户各明细帐户的期末借方余额合计数反映村集体经济组织所属单位和农户尚欠村集体经济组织的款项总额，各明细帐户的期末贷方余额合计数反映村集体经济组织尚欠所属单位和农户的款项总额。为详细反映 5000 1000贷：经营收入 6

22、000【例23】村集体经济组织为村民张义提供机耕服务，应收服务费100元，款项尚未收到。该业务导致村集体经济组织经营收入和 100 14贷：经营收入 100【例24】本村农户王五向村集体经济组织借现金600元。 该业务导致村集体经济组织的现金减少， 600贷：现金 600【例25】村集体经济组织因周转需要向本村农户李二借入现金1000元。该业务集体经济组织的现金和 1000 贷： 1000【例26】村集体经济组织因修建村 3300贷：一事一议资金 3300 收到农户交来筹资款时，村集体经济组织的现金增加， 3000 15贷： 3000【例27】村集体经济组织收到农户刘丰交来的购粮款1000元、

23、张义交来的机耕服务费100元和村民王五的借款600元。该业务导致村集体经济组织的现金增加， 1700贷： 1000 100 600【例28】年终，收到该村粮食加工厂上交的利润3000元，按协议规定应交5000元，尚欠2000元。该业务导致村集体经济组织的收入增加，同时银行存款和 3000 2000贷：发包及上交收入 5000 年终，村集体经济组织应根据有关帐户资料，编制“内部往来”明细表，详细反映村集体经济组织与内部所属单位和农户的经济往来情况。六、存货的概念村集体经济组织的存货是指在生产经营过程持有以备出售，或者仍然处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。具体来讲

24、，村集体经济组织存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、 16农产品和工业产成品等。存货是村集体经济组织的流动资产，是生产经营活动必不可少的物资保障，而且流动性强，不易计量，容易毁损、变质、散失等。因此，应加强对存货的核算和管理。七、存货的分类为了加强存货管理，应科学合理地进行存货的分类。（一）按其经济内容的分类1、材料，包括购入和自制的各种农用材料和原材料。2、农产品和工业产成品，指已完成生产过程，并已验收入库待售的产品。3、商品，指购入的无需经过加工即可直接对外出售或委托其他单位代销的物品。4、低值易耗品，指单位价值在规定限额以下，或使用年限在一年以内的用具

25、物品。（二）按其存放地点的分类1、库存存货，指已经验收合格并入库的各种存货。2、在途存货，指货款已经支付、正在途中运输的存货，以及已经运达村集体经济组织但尚未验收入库的存货。3、委托代销存货，指村集体经济组织委托其他单位代销的存货。4、加工中存货，指生产过程中的农产品和加工中的工业产品等。八、存货的入帐价值为了如实地反映存货的资金占用情况，正确地计算存货成本，根据历史成本原则，各种存货应当按其取得时的实际成本入帐。存货的来源不同，其实际成本的构成也不同。村集体经济组 17织应按以下原则对存货进行计价：1、购入的存货，其实际成本包括：买价（购入存货发票上的所列示的货款金额），运杂费（包括运输费、

26、装卸费、保险费等），运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用（包括挑选整理过程中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应记入成本的税金和其他费用。2、自制的存货，按自制过程中发生的材料费、工资、加工费等各项实际支出计价。3、委托外单位加工的存货，按实际耗用的原材料或半成品的实际成本以及发生的往返运输费、装卸费、保险费、加工费和缴纳的税金等计价。4、生产入库的农产品，按生产过程中发生的实际支出计价。5、投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值计价。6、盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计价。7、接受捐赠的存货，如果捐赠方提供了有关凭据的，按凭据

27、上标明的金额加上村集体经济组织支付的运输费、保险费、缴纳的税金等相关税费作为实际成本计价；如果捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格，估计出该存货的金额，加上为接受该项捐赠所支付的相关税费作为实际成本计价。九、存货发出的计价方法村集体经济组织会计制度规定，村集体经济组织存货发出的价格计算可在“先进先出法”、“加权平均法”和“个别计价法”三种方法之中任选一种，一经选定，在一个会计年度内不得随意变动。下面介绍这三种计价方法。18（一）先进先出法先进先出法是指以先购入的存货先发出为假设，按照存货购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收

28、入存货的数量、单价和金额；发出存货时，先按照入库的第一批存货单位成本计算发出存货成本和结存金额，如果发出存货数量大于第一批入库存货数量，则大于部分按第二批入库存货的单位成本计算发出存货成本和结存金额，依此类推。【例29】某村集体经济组织2003年9月1日结存某种材料300公斤，每公斤实际成本为10元；9月5日和9月20日分别购入该材料900公斤和600公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；9月10日和9月25日分别发出该材料1050公斤和600公斤。按先进先出法计价核算时，发出和结存材料的成本如表2 19先进先出法的计算方法如下：首先，9月1日发出存货1050公斤中，300公斤按单价10元

29、计算，金额为3000元。其余750公斤按单价11元计算，金额为8250元，结余的150公斤存货看作是9月5日购入的900公斤存货的剩余部分，按单价11元计算，金额1650元。其次，9月25日发出存货600公斤中，150公斤按单价11元计算，金额为1650元，其余450公斤按单价12元计算，金额为5400元，结余的150公斤存货看作是9月20日购入的600公斤剩余部分，按单价12元计算，金额为1800元。第三，9月25日过后到9月未再未发生存货进出业务，因此，9月末的存货数是150公斤，单价12元，金额1800元。采用这种方法，可以随时准确地计算发出和结存的存货成本，期 20 末存货成本接近于市

30、价。但计算起来较为繁锁，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大，容易发生差错，且在物价持续上升时，会高估村集体经济组织当期收益和库存存货价值。（二）加权平均法加权平均法是以期初存货数量和本期入库存货数量之和为权数，于月未一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和期末结存存货实际成本的一种方法。计算公式如下：加权平均单价=（期初存货的实际成本+本期入库存货的实际成本）（期初存货的数量+本期入库存货的数量）本期发出存货的实际成本=本期发出存货的数量加权平均单价期末存货的实际成本=期末结存存货的数量加权平均单价 根据上例资料可计算：加权平均单价=（3000+9900+7200）（3

31、00+900+600）=11.17 9月份发出存货的实际成本=165011.17=18430.50（元） 9月末结存存货的实际成本=20100-18430.50=1699.50（元） 采用这种方法，每月只计算一次平均单价，较先进先出法简便，有利于简化成本计算工作，而且在市场价格上涨或下跌时的计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。但这种方法平时无法从帐上提供发出和结存存货的单价和金额，不利于存货成本的日常管理与控制。（三）个别计价法个别计价法又称个别认定法、具体辩认法、分批实际法，是指每次发出存货的实际成本均按其购入时的成本分别计价的方 21法。适用于一般不能替代使用的存货和为特定

32、项目专门购入或制造的存货。采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本的分辨工作量较大。十、存货的核算村集体经济组织存货的收、发及结存通过“库存物资”一级帐户进行核算。在具体会计核算中，不仅要进行总分类核算，而且要进行明细分类核算。（一）库存物资的总分类核算村集体经济组织出入库的各种物资和低值易耗品，通过“库存物资”帐户进行核算。该帐户借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本，余额在借方，反映期末库存物资的实际成本。（二）库存物资的

33、明细分类核算村集体经济组织库存物资的明细分类核算包括数量核算和价值核算两个部分。材料物资和农产品、工业产成品的收发、库存结余数量的核算，由仓库人员负责；价值核算由会计人员负责。因此，村集体经济组织必须建立健全存货的保管、领用制度，设置库存物资明细帐。入库时，由会计人员填写入库单，保管人员根据入库单清点验收，核对无误后入库，并按库存物资的品种、规程，数量、单价等内容登记库存物资明细帐。出库时，由会计人员填写出库单，主管负责人批准，领用人签名盖章，保管员根据出库单出库，并按库存物资的品种、规格、数量、单价等内容登记库存物资明细帐。期末，保管人员根据期初存货数量和本期 22收发数量计算出结存数量，财

34、会人员根据选用的存货发出计价方法计算库存物资收、发及结余金额。从该明细帐中，不仅可以取得各种库存物资的数量资料，而且还可以反映各种库存物资的价值资料。村集体经济组织会计制度规定，村集体经济组织生产入库的农产品和工业产成品，按生产该产品所发生的物资成本、人工费用等各项支出计价。生产入库的农产品不再按国家定购价或该项农产品大宗上市时的市场平均价计价。有关帐务处理举例如下：【例30】村集体经济组织用银行存款购买水泥8吨，价值2000元，已入库。该业务导致村集体经济组织的银行存款减少，库存水泥增加，应记入“库存物资”帐户的借方和“银行存款”帐户的贷方。会计分录为：借：库存物资-水泥 2000 贷：银行

35、存款 2000【例31】村集体经济组织赊购村民张林水稻种子100公斤，单价6元。该业务导致村集体经济组织的库存水稻种子和 600贷： 600【例32】村集体经济组织出库化肥2吨，每吨1000元，用于农田追肥。该业务导致村集体经济组织的库存化肥减少，生产（劳务） 23成本增加，应记入“生产（劳务）成本”帐户的借方和“库存物资”帐户贷方。会计分录为：借：生产（劳务）成本 2000 贷：库存物资-化肥 2000【例33】村集体经济组织兴办村 1500贷：库存物资-水泥 1500【例34】村集体经济组织直接经营收获水稻4000公斤，投入的种子、化肥等物资共计5600元，已验收入库该业务导致村集体经济组

36、织的农产品增加，应记入“库存物资”帐户的借方；同时应该将收获的水稻的种植成本从“生产（劳务）成本”帐户的贷方转出。会计分录为：借：库存物资-水稻 5000贷：生产（劳务）成本 5000【例35】村集体经济组织出售当年入库的水稻1000公斤，每公斤4元，现金收讫。销售实现时，村集体经济组织的现金和收入同时增加，应记入“现金”帐户的借方和“经营收入”帐户的贷方。会计分录为：借：现金 4000 贷：经营收入 4000 同时，应按入库成本结转已售水稻的成本，借记“经营支出”帐户，贷记“库存物资”帐户。单位成本=56004000=1.4（元/ 24公斤），1000公斤成本为1400元。会计分录为：借：经

37、营支出 1400 贷：库存物资-水稻 1400 十一、存货清查的核算存货清查的 56贷：其他收入 562、存货盘亏及毁损会计处理村集体经济组织盘亏、毁损和报废的存货，需向过失人或保险公司索赔时，借记“内部往来”或“应收款”帐户，贷记“库存物资”帐户。经审核批准后，按实际价格扣除过失人或者保险公司赔款和残料价值后记入其他支出，借记“其他支出”帐户，贷记“库存物资”帐户。25【例37】村集体经济组织年终进行库存存货的盘点清查，发现库存的玉米种子霉烂变质100公斤，入库时实际成本为每公斤4元，并已全部保险。经保险公司检查，村集体经济组织和保管员李红在保管期间均有过失，经协商同意，保管员承担100元的

38、赔偿 责任，村集体经济组织承担150元，其余部分由保险公司承担。经审核 批准后，进行会计业务处理。借：应收款保险公司 150 100其他支出 150贷：库存物资种子 400 农业资产的核算一、农业资产概述农业资产是个大的概念。国际会计准则委员会2001年发布的国际会计准则第41号农业，将与农业活动有关的资产分为生物资产、农产品和收获后加工而得的产品三类。农产品是生物资产的收获品，一般列为存货；收获后加工而得的产品，由于不包括在农业活动的定义之内，因而适用于存货和其他相关准则；生物资产则指活的动物或植物，划分为消耗性生物资产和生产性生物资产，消耗性生物资产是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资

39、产，如玉米和小麦等庄稼、成材林、存栏待售的牲畜、养殖的鱼虾等。生产性生物资产是指消耗性生物资产以外的生物资产，如产畜、役畜、经济林等。生产性生物资产还进一步划分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。成熟生产性生物资产是指那些进入正常生产期，可以多年连续收获产品或 26连续提供劳务（服务）的生产性生物资产。这样的分类揭示了生物资产是有生命的资产的本质特征，改变了行业会计制度将农业资产划分为固定资产和流动资产两大类的传统划分方法。二、农业资产的计价基础村集体经济组织农业资产价值构成与其他资产的价值构成有明显差别，主要体现在生物的成长期间增加了农业资产价值。农业资产一般按以下三种方法计价。（一

40、）原始价值指购入农业资产的买价及相关税费的总额，是实际发生并有支付凭证的支出，具有客观性和可验证性。（二）饲养价值和培植价值饲养价值是指幼畜及育肥畜成龄前发生饲养费用；培植价值是指非经济林木郁闭前发生的培植费用。（三）摊余价值指农业资产的原始价值加饲养价值或培植价值减去农业资产累计摊销后的余额。摊余价值反映农业资产的现有价值。三、农业资产计价原则农业资产具有特殊的生物性，其价值随着生物的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。适应这一特点，村集体经济组织会计制度规定了农业资产的以下计价原则。1、购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价；2、幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前

41、的培植费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计价；3、产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役率、经济林木成本的5%确定；274、已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；5、农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的余额，计入其他支出。牲畜（禽）资产是指村集体经济组织农业资产中的动物资产，主要有幼畜及育肥畜、产畜及役畜等。由于牲畜（禽）资产的价值伴随其生命历程不断地变化，需要更好地进行计量、计算、记录和登记，提供真实有用的会计信息。为全面反映和监督村集体经济

42、组织牲畜（禽）资产的情况，村集体经济组织应设置“牲畜（禽）资产”帐户进行核算。该帐户的借方登记因购买、接受投资、接受捐赠等原因而增加的牲畜（禽）资产的成本，以及幼畜及育肥畜的饲养费用；贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减少的牲畜（禽）资产的成本，以及产役畜的成本摊销；期末余额在借方，反映村集体经济组织幼畜及育肥畜和产役畜的帐面余额。本帐户应设置“幼畜及育肥畜”、“产役畜”两个二级帐户，并按牲畜（禽）的种类设置明细帐户，进行明细核算。三、牲畜（禽）资产增加的核算村集体经济组织牲畜（禽）资产增加主要有购入、投资者投入和接受捐赠等，应区分不同来源的牲畜（禽）资产，分别进行会计核算。（一）购入

43、的牲畜（禽）资产村集体经济组织购入的牲畜（禽）资产按实际支付的购买价格加上采购费、包装费、运输费、保险费及其他可直接归属于购买牲畜（禽）资产的相关税费作为购入牲畜（禽）资产的原价入 28帐，记入“牲畜（禽）资产”帐户的借方，同时记入“现金”、“银行存款”等帐户的贷方。【例1】村集体经济组织2004年1月从正大养殖厂赊购幼牛100头，育肥仔猪50头，总价值70000元。其中，每头幼牛600元，每头育肥仔猪200元。赊购幼牛和育肥仔猪业务使村集体经济组织牲畜（禽）资产和负债同时增加，按幼牛和育肥仔猪赊购金额，借记“牲畜（禽）资产”帐户，贷记“应付款”帐户。借：牲畜（禽）资产-幼畜及育肥畜-幼畜-牛

44、 60000-幼畜及育肥畜-育肥畜-猪 10000 贷：应付款-正大养殖厂 70000（二）投资者投入的牲畜（禽）资产村集体经济组织接受投资者投入的牲畜（禽）资产，按投资各方确认的价值，记入“牲畜（禽）资产”帐户借方，同时记入“资本”帐户贷方。【例2】村集体经济组织2004年11月接受光明乳业集团公司投资投入的奶牛30头，双方协议确定，每头牛定价为4000元，预计仍可产奶8年。借：牲畜（禽）资产-产役畜-产畜-奶牛 120000贷：资本-光明乳业集团公司 120000（三）接受捐赠的牲畜（禽）资产村集体经济组织接受捐赠牲畜（禽）资产，按所附发票金额加上实际发生的运输费、保险费等作为入帐价值，记

45、入“牲畜（禽）资产”帐户借方，同时增加集体公积公益金，记入“公积公益金”帐户贷方。29【例3】村集体经济组织2004年11月收到南山牧场捐赠已经产毛的绵羊100只，所附发票列明价格为5000元，预计仍可产羊毛5年。村集体经济组织接受绵羊捐赠，一方面反映牧畜（禽）资产增加，借记“牲畜（禽）资产”帐户，另一方面也反映公共积累增加，贷记“公积公益金”帐户。借：牲畜（禽）资产-产役畜-产畜-羊 5000 贷：公积公益金 5000四、牲畜（禽）资产饲养费用的核算村集体经济组织会计制度规定，牲畜（禽）资产的饲养费用要采取以下两种处理方法：一是幼畜及育肥畜的饲养费用资本化，计入牲畜（禽）资产的成本；二是产役

46、畜的饲养费用作为期间费用，计入经营支出。（一）幼畜及育肥畜的饲养费用村集体经济组织幼畜及育肥畜的饲养费用要予以资本化，继续增加牲畜（禽）资产的价值，按实际发生的饲养费用，记入“牲畜（禽）资产”帐户借方，同时记入“库存物资”、“应付工资”等帐户贷方。【例4】村集体经济组织2004年饲养赊购幼牛和育肥仔猪发生的费用如下：应付养牛人员工资24000元，养猪人员工资3000无；喂牛用饲料36000元，喂猪用饲料9000元。村集体经济组织幼牛饲养时发生的饲养费用，直接增加牲畜（禽）资产价值，借记“牲畜（禽）资产”帐户，贷记“应付工资”和“库存物资”帐户。借：牲畜（禽）资产-幼畜及育肥畜-幼畜-牛 600

47、000 贷：应付工资（明细） 24000 30库存物资饲料 36000 村集体经济组织育肥仔猪饲养时发生的饲养费用也直接增加牲畜（禽）资产价值，记入“牲畜（禽）资产”帐户借方，同时记入“应付工资”、“库存物资”帐户贷方。借：牲畜（禽）资产-幼畜及育肥畜-育肥畜-猪 12000 贷：应付工资（明细） 3000 库存物资饲料 9000（二）产役畜的饲养费用村集体经济组织产役畜的饲养费用预以资本化，不增加牲畜（禽）资产的成本，而是直接列为期间费用，记入“经营支出”帐户借方，同时记入“应付工资”、“库存物资”等帐户贷方。【例5】村集经济组织2004年饲养的光明乳业投入奶牛发生了3000元费用，饲养南山

48、牧场捐赠的绵羊发生了2000元费用，以上饲养费用已全部用现金支付。产役畜的饲养费用在会计处理时，作为期间费用，借记“经营支出”帐户，贷记“现金”等帐户。借：经营支出 5000 贷：现金 5000五、牲畜（禽）资产转换的核算村集体经济组织会计制度规定，幼畜成龄前，确定为牲畜（禽）资产中的幼畜及育肥畜；幼畜成龄后，要转为牲畜（禽）资产中的产役畜，通过“牲畜（禽）资产”帐户进行明细核算。【例6】2004年12月31日，村集体经济组织当年赊购的100头幼牛已成龄，转为役畜，预计可使用10年。幼畜转为役畜，牲畜(禽)资产既没增加，也没减少，只是牲畜（禽）资产内部的转换。要通过牲畜（禽）资产明细帐归集幼 31牛的成本，进行明细核算。转换成役畜时，记入“牲畜（禽）资产”，帐户中“产役畜”明细帐户的借方，同时记入“牲畜（禽）资产”帐户中“幼畜及育肥畜”明细帐户的贷方。幼牛的成本=60000（买价）+60000（饲养费用）=120000（元） 借：牲畜（禽）资产产役畜役畜牛 120000 贷：牲畜（禽