财务会计第十三章外币业务

1、. 第十三章第十三章 外币业务外币业务 第一节 外币业务概述 第二节 外币交易的会计处理 第三节外币财务报表折算 人民币人民币 中国中国 美元美元 德国德国 马克马克 . 第一节第一节 外币业务概述外币业务概述 一、一、 外币与记账本位币外币与记账本位币 二、二、 外币业务与汇率外币业务与汇率 1. 记账方法记账方法(复式记账复式记账) 外币分账、外币统账制外币分账、外币统账制 2. 记账汇率记账汇率 l 即期汇率即期汇率(中间价中间价) l即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率 当期平均汇率或加权平均汇率 . 【例【例1 1】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。】我国某企业记账

2、本位币为美元，下列说法中错误的是（）。 A.A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 B.B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易 C.C.该企业的编报货币为美元该企业的编报货币为美元 D.D.该企业的编报货币为人民币该企业的编报货币为人民币 【答案】【答案】C . 三、三、 汇兑损益汇兑损益 1、筹建期间的汇兑损益计入长期待摊费用 2、生产经营期间发生的汇兑损益作为当期的 财务费用 3、对于与购建固定资产等直接相关的汇兑 损益，在资产尚未达到预定可使用状态 之前进入相关资产的成本 . 第二节第二节

3、 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 一、外币交易的会计处理原则 （一）初始确认 企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的 即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币金额折算为记账 本位币金额。 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发 生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率 的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的 记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 . （二）期末调整或结算 1.货币性项目 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或 可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现 金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短 期借款、应付账款、

4、其他应付款、长期借款、应付债券、 长期应付款等。 （1）发生日：采用发生日即期汇率折算。 （2）资产负债表日：因资产负债表日即期汇率与初始确 认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差 额，计入当期损益。 （3）结算日：结算外币货币性项目时，因汇率波动而形 成的汇兑差额也应当记入当期损益。 . 【例2】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月5日以每股7港元的 价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元 人民币，款项已支付。2007年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为 每股8元，当日汇率为1港元=0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响

5、。 甲公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）元。 A.2000B.0C.-1000D.1000 【答案】A 【解析】应确认的公允价值变动损益 =1000080.9-1000071=2000元。 . 2.非货币性项目 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投 资、固定资产、无形资产等。 （1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折 算，不改变其记账本位币金额。 （）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币 确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币， 再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

6、 （）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基 金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与 原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当 期损益 . 二、主要会计处理二、主要会计处理 1.外币兑换业务 例3：某企业将50000美元到银行兑换为人民币，银 行当日的美元买入价为1美元=8.25元人民币，卖 出价为1美元=8.45元人民，当日的市场汇率为1美 元 =8.35元人民币 借：银行存款人民币户 412500(8.25*50000) 财务费用 5000 贷：银行存款-美元户 417500(8.35*50000) . 2. 外币

7、购销业务外币购销业务 一笔业务观点、两笔业务观点一笔业务观点、两笔业务观点 逐笔结算、集中结算逐笔结算、集中结算 . 借：应收账款 692(80*8.65) 贷：主营业务收入 692 借：银行存款 348(40*8.7) 贷：应收账款 346 财务费用 2 借：银行存款 175.3(20*8.765) 贷：应收账款 173 财务费用 2.3 借：财务费用 0.4 贷：应收账款 0.4 借：应收账款 692(80*8.65) 贷：主营业务收入 692 借：银行存款 348(40*8.7) 贷：应收账款 348 借：银行存款 175.3(20*8.765) 贷：应收账款 175.3 借：应收账款

8、3.9 贷：财务费用 3.9 . 三、三、 外币借款业务外币借款业务 例例5：某企业：某企业2月月1日借入外币短期借款日借入外币短期借款1万万 美元，当日汇率美元，当日汇率8.3，3个月后偿还，当个月后偿还，当 日汇率日汇率8.4，分录如下：，分录如下： 借：银行存款借：银行存款 10000*8.3=83000 贷：短期借款贷：短期借款 83000 借：短期借款借：短期借款 83000 财务费用财务费用 1000 贷：银行存款贷：银行存款 10000*8.4=84000 . 四、四、 接受外币投资业务接受外币投资业务 借：银行存款借：银行存款(收款当日的汇率收款当日的汇率) 贷：实收资本贷：实

9、收资本(收款当日的汇率收款当日的汇率) 资本公积资本公积 . 第三节外币财务报表折算 一、外币财务报表折算的一般原则 （一）折算方法 1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日 的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目 外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇 率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易 发生日即期汇率近似的汇率折算。 按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在 资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 . 【例6】企业对境外经营的财务报表进行折算 时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率 折算的有

10、（）。 A.应收及预付款项 B.交易性金融资产 C.持有至到期投资: D.盈余公积 【答案】ABC . （二）特殊项目的处理 1.少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少 数股东权益。 2.企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上 构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产 生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额” 项目；处置境外经营时，计入处置当期损益 . 单选单选 1 1、企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况、企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况 下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的是

11、（下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的是（ ）。）。20072007年年 A A、存货、存货 B B、固定资产、固定资产C C、实收资本、实收资本 D D、未分配利润、未分配利润 2 2、企业在编制合并会计报表时，下列子公司外币会计报表项目中，不能够采用、企业在编制合并会计报表时，下列子公司外币会计报表项目中，不能够采用 发生时的即期汇率折算为母公司记账本位币的是（发生时的即期汇率折算为母公司记账本位币的是（ ）。（）。（20042004年、修订后）年、修订后） A A、资本公积、资本公积 B B、盈余公积、盈余公积C C、短期借款、短期借款 D D、主营业务收入、主营业务收入 【1答案】答案】C 【解析】对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负【解析】对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负 债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润未分配利润” 项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 【2答案】答案】C 【解析】对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负【解析】对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负 债表日的即期汇率折