货币资金与应收与预付款项

1、第一章资产第一节货币资金一、本节主要内容( 一 ) 现金的清查1. 现金短缺2. 现金溢余（二）未达账项企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。 发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账， 银行尚未付款入账； 三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。对于未达账项应通过编制 “银行存款余额调节表” 进行检查核对， 如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。【提示 1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。【提示 2】通过银行存款余额

2、调节表调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数额。( 三 ) 其他货币资金的内容及账务处理其他货币资金是指企业除库存现金、 银行存款以外的其他各种货币资金， 主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。其他货币资金的账务处理图示如下：二、例题讲解（一）单项选择题1. 对于银行已经收款而企业尚未入账的未达账项，企业应作的处理为（A. 以“银行对账单”为原始记录将该业务入账B. 根据“银行存款余额调节表”和“银行对账单”自制原始凭证入账C. 在编制“银行存款余额调节表”的同时入账D. 待有关结算凭证到达后入账）。【答案】 D【解析】对于因未达账项而使银行对账单

3、和银行存款日记账二者账面余额出现的差额，无需作账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理。2. 企业存放在银行的银行本票存款，应通过（A. 应收票据B.其他应收款C. 其他货币资金D.库存现金）科目进行核算。【答案】 C【解析】企业存放在银行的银行本票存款，应通过“其他货币资金”科目进行核算。（二）多项选择题1. 下列各项中，符合资产定义的有（A. 发出商品B.C. 受托代销商品D.）。尚待加工的半成品融资租入的固定资产【答案】 ABD【解析】资产是指企业的过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。受托代销商品，受托方不拥有商品的所有权，不符合资产定义；商品、尚待

4、加工的半成品、融资租入的固定资产均符合资产定义。2. 下列项目中，属于流动资产的有（）。A. 无形资产B.预付账款C. 应收账款D. 应收票据发出【答案】 BCD【解析】选项A 属于非流动资产。3. 下列账款中属于未达账项的有（）。A. 企业已开出，但银行尚未兑付的支票B. 企业已收款入账，但银行尚未收款入账C. 银行收到委托款项，但尚未通知企业D. 银行划付电话费，但未将其通知单送达企业【答案】 ABCD【解析】未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的款项。上述项目均属于未达账项。4. 企业银行存款账面余额与银行对账单之间不一致的原因是存在未达

5、账项，以下会使企业银行存款账面余额小于银行对账单余额的有（）。A. 企业已收款入账，但银行尚未入账B. 企业已付款入账，但银行尚未付款入账C. 银行已收款入账，但企业尚未收款入账D. 银行已付款入账，但企业尚未付款入账【答案】 BC【解析】企业已收银行未收、银行已付企业未付，会使银行存款余额大于银行对账单余额。5. 下列项目中，属于其他货币资金的有（）。A. 存出保证金B.商业汇票C. 信用证保证金存款D.银行汇票存款【答案】 CD【解析】商业汇票通过应收（应付）票据核算；存出保证金通过其他应收款核算。（三）判断题1. 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带

6、来经济利益的资源。 （）【答案】2. 对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据 “银行对账单” 编制自制凭证予以入账。 （）【答案】【解析】银行对账单不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。3. 库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。（ ）【答案】4. 属于无法查明的其他原因造成的现金短缺，应计入营业外支出。（）【答案】【解析】应计入管理费用。5. 属于无法查明原因的现金溢余，应计入营业外收入。（）【答案】（四）计算分析题某企业 2012 年 1 月 31 日在工商银行的银行存款账面余额为256000 元，银行对账单余额为 265000 元，经查对

7、有下列未达账项：（ 1）企业于月末存入银行的转账支票2000 元，银行尚未入账。（ 2）委托银行代收的销货款 12000 元，银行已经收到入账，但企业尚未收到银行收款通知。（ 3）银行代付本月电话费 4000 元，企业尚未收到银行付款通知。（ 4）企业于月末开出转账支票 3000 元，持票人尚未到银行办理转账手续。要求：（ 1）根据所给资料填制以下银行存款余额调节表。（ 2）如果调节后双方的银行存款余额仍不相符，则应如何处理？（ 3）该企业在 2012 年 1 月 31 日可动用的银行存款的数额是多少？银行存款余额调节表项目企业账面存款余额加：金额2012 年1月 31日项目银行对账单余额加：

8、单位：元金额减：调节后的存款余额减：调节后的存款余额【答案】（ 1）银行存款余额调节表2012年 1月 31日单位：元项目金额项目金额企业账面存款余额256000银行对账单余额265000加：银行已代收的销货款12000加：企业已收、银行未收2000减：银行已代付的电费4000减：企业已付、银行未付3000调节后的存款余额264000调节后的存款余额264000（ 2）如果调节后的银行存款余额仍不相等，则应进一步逐笔核对，发现错账、漏账应立即予以纠正。（ 3）该企业可动用的银行存款为264000 元。第二节应收及预付款项一、本节主要内容( 一 ) 应收票据的核算( 二 ) 应收账款的核算（三）

9、预付账款的核算( 四 ) 其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、 应收账款、 预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1. 应收的各种赔款、罚款；2. 应收的出租包装物租金；3. 应向职工收取的各种垫付款项；4. 存出保证金；5. 其他各种应收、暂付款项。( 五 ) 坏账准备的账务处理二、例题讲解（一）单项选择题1. 某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额 1000 万元，给买方的商业折扣为 5，规定的付款条件为： 2 10， n30。适用的增值税税率为 17。代垫运杂费 1万元（假设不作为计税基础） 。则该公司按总价法核算时， 应收账款账户的入账金额为 （

10、）万元。A.1112.5B.1089.27C.1090.27D.1111.5【答案】 A【解析】应收账款的入账金额=1000（1-5%）（1+17%） +1=1112.5 （万元）。2. 某工业企业销售产品每件 120 元，若客户购买 100 件（含 100 件）以上，每件可得到20 元的商业折扣。某客户 2010 年 12 月 10 日购买该企业产品 100 件，按规定现金折扣条件为： 2/10 ，1/20 ，n/30 。适用的增值税税率为 17。该企业于 12 月 29 日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。假定计算现金折扣时考虑增值税。A.0B.100C.117D.1100【

11、答案】 C【解析】应给予客户的现金折扣（120-20 ）100（1+17%）1 117（元）。3. 预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（）的借方，而不单独设置 “预付账款”账户。A. “应收账款”账户C. “应付账款”账户B.D.“其他应收款”账户“预收账款”账户【答案】 C【解析】 预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方，而不是“应收账款”科目的借方。4. 长江公司2012 年 2 月 10 日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1000 万元， 2012年 12 月 31 日，该笔应收账款的未来现金流量现值为900 万

12、元。在此之前已计提坏账准备60 万元， 2012 年 12 月 31 日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。A.100B.40C.900D.0【答案】 B【解析】该笔应收账款应计提的坏账准备=（ 1000-60 ） -900=40 （万元）。（二）多项选择题1. 按照准则规定，可以作为应收账款入账金额的项目有（）。A. 商品销售收入价款B.增值税销项税额C. 商业折扣D.代垫运杂费【答案】 ABD【解析】增值税销项税额在没收到时，形成一项债权；商业折扣对“应收账款”没有影响；代垫运杂费也是“应收账款”的组成部分之一。2. 下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（）。A. 预付给企业各内部

13、单位的备用金B.应收的各种罚款C. 应收、暂付上级单位的款项D.应向职工收取的各种垫付款项【答案】 ABCD【解析】 其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外其他各种应收、项。主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；其他各种应收、暂付款项。3. 下列各项中，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）。A. 收回应收账款B.收回已转销的坏账C. 计提应收账款坏账准备D.冲销多提的坏账准备暂付款【答案】 ABCD【解析】 应收账款的账面价值等于应收账款的账面余额减去坏账准备后的余额，收回应收账款使应收账款的账面余额减少，则应收账款的账

14、面价值发生变化；收回已转销的坏账，使坏账准备金额减少， 则应收账款的账面价值发生变化； 计提坏账准备， 使应收账款的账面价值减少； 冲销多提的坏账准备，借记坏账准备， 贷记资产减值损失， 增加应收账款账面价值。4. 下列会计处理中，应记入“坏账准备”科目贷方的有（）。A. 首次按“应收账款”账户期末余额计算坏账准备B. 收回过去已确认并转销的坏账C. 期末“坏账准备”账户余额为贷方，且大于计提前坏账准备余额D. 冲销多计提的坏账准备【答案】 ABC【解析】冲销多计提的坏账准备应在“坏账准备”科目的借方反映。5. 按现行准则规定，通过“应收票据”及“应付票据”核算的票据包括（A. 银行承兑汇票B

15、.信用证存款C. 银行本票存款D.商业承兑汇票）。【答案】 AD【解析】“应收票据”账户及“应付票据”账户核算的内容是商业汇票的内容，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。信用证存款和银行本票存款属于其他货币资金核算的内容。（三）判断题1. 采用备抵法核算坏账的情况下，发生坏账时所作的冲销应收账款的会计分录，产及负债同时减少相同数额。（）【答案】【解析】 发生坏账时所作的冲销应收账款的会计分录，只能使资产内部有增有减，能引起负债发生增减变动。会使资并不2. 在备抵法下，已确认并已转销的坏账损失，以后又收回的，仍然应通过“应收账款”账户核算，并贷记“资产减值损失”账户。（）【答案】【解析】已确认并已转

16、销的坏账损失，以后又收回的，仍然应通过“应收账款”账户核算，并贷记“坏账准备”账户。3. 已确认为坏账的应收账款，意味着企业放弃了其追索权。（）【答案】【解析】已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。（四）计算分析题A 公司 2012 年有关资料如下：（ 1） 2012 年 12 月 1 日应收 B 公司账款期初余额为125 万元，其坏账准备贷方余额5万元；（ 2）12 月 5 日，向 B 公司销售产品110 件，单价 1 万元，增值税税率17，单位销售成本 0.8 万元，未收款；（ 3） 12 月 25 日，因产品质量原因，B 公司要求退回本月5 日购

17、买的10 件商品， A 公司同意 B 公司退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票，A 公司收到B 公司退回的商品；（ 4） 12 月 26 日应收 B 公司账款发生坏账损失2 万元；（ 5） 12 月 28 日收回前期已确认应收B 公司账款的坏账1 万元，存入银行；（ 6） 2012 年 12 月 31 日， A 公司对应收B 公司账款进行减值测试，确定的计提坏账准备的比例为5%。要求：根据上述资料，编制（2）至（ 6）的业务的会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。【答案】（ 1） 12 月 5 日销售商品时：借：应收账款128.7贷：主营业务收入110应交税费应交增值税（销项税额）18.7借：主营业务成本88贷：库存商品88（ 2） 12 月 25 日收到 B 公司退回的商品时：借：主营业务