10第十章财务会计报告(doc24)

1、10 第 十 章 财 务 会 计 报 告 (doc24) 第十章 财务会计报告 第一节 财务会计报告概述 企业财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财 务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 按反映内容的不同，可分为资产负债表、利润表、现金流量表等； 按编报时间的不同，可分为年度、半年 度、季度和月度报表； 按编制单位的不同，可分为个别报表、汇总报表和合并报表； 企业对外报送的财务会计报告，由会计报表、会计报表附注和财务情况 说明书组成。 （一）对外报送的会计报表 企业对外报送的会计报表有：资产负债表、利润表和现金流量表，以 及附属于上述报表的各种附表。 （二）会计报表附注

2、 会计报表附注是提供与会计报表所反映的信息相关的其他财务信息， 它是对报表有关项目所提供信息的重要说明。 （三）财务情况说明书 财务情况说明书是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实 现及分配等情况的综合性说明。 三）财务情况说明书 财务情况说明书是对企业一定会计期间 内生产经营、资金周转和利润实现及分配等情 况的综合性说明。 对外财务会计报告体 会计报表附注 会计报表 财务情况说明书 基本报表 附表 会计报表的作用 编制会计报表的目的，主要是为报表使用者进行决策提供相关的会计信 息。真实、完整、准确、及时地编制会计报表，对满足企业的投资者、债权人、 企业经营管理者以及政府机构等各使用

3、者的需要，保证决策的正确性，提高经 营管理水平，以至合理配置社会资源，都具有十分重要的作用。 编制财务会计报告的一般要求 编报及时 内容完整 数据正确 ? 数据真实、客观实际 ? 数据符合相关性、可比性和一贯性原则 ? 计算准确 第二节 资产负债表 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。 一、资产负债表的内容和结构 （一）资产负债表的内容 资产负债表主要反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所 承担的债务责任和企业所有者对企业净资产的所有权等三方面内容。 （二）资产负债表的结构 我国企业的资产负债表根据“资产 =负债 +所有者权益”这一会计等式 采用“账户式”结构。 二、

4、资产负债表的编制 资产负债表中“年初数”栏各项目，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内 所列数字填列。如果上年度资产负债表项目的名称、内容与本年度不相一致， 则应按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入报告期“年初数”栏内 （其他各种报表也应比照此方法处理） 。 资产负债表中“期末数”栏各项目，应根据有关总账、明细账账户的期末余额 填列。填列方法有以下几种： （1）根据总账账户余额直接填列； （2）根据总账 账户余额计算填列； （ 3）根据明细账账户余额计算填列； （4）根据总账账户和 明细账账户余额分析计算填列； （5）根据相关账户余额间的抵减关系填列。 第三节 利润及利润分配表 一、利

5、润表 利润表又称损益表，是反映企业一定期间经营成果的会计报表。它通过 列示一定期间的收入与费用，以计算出企业一定期间的净利润（或亏损） 。 利润表的内容： 利润表主要反映企业在一定期间内实现的主营业务利润、营业利润、利 润总额和净利润（或亏损）等四方面内容。 利润表的编制 利润表中“本月数”栏各项目，应根据损益类账户的本月发生额分析填 列。在编制年度利润表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏，各项目应根 据上年度利润表填列上年累计实际发生数。利润表的“本年累计数”栏反映各 项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。 二、利润分配表的内容和结构 利润分配表是反映企业一定期间对净利润的分配或亏损弥

6、补情况的会 计报表。它是利润表的附表。利润分配表采用“多步式”结构。 四、利润分配表的编制 利润分配表中“本年实际”栏各项目，应根据“本年利润”账户和“利 润分配”账户及其明细账户的记录分析填列。利润分配表中“上年实际”栏各 项目，则应根据上年利润分配表填列。 第四节 现金流量表 现金流量表是反映企业一定期间现金流入与流出情况的会计报表。它 是从现金的流入和流出两个方面，揭示企业一定期间经营、投资、筹资活动所 产生的现金流量。 一、现金流量表中现金的范围 现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制的，现金流量表中的“现 金”包括： （一）现金 现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。它

7、包括：库存 现金、银行存款（不能提前支取的定期存款除外）和其他货币资金。 （二）现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。由于现金等价物具有很强的变现能力，因而视 同为现金。 二、现金流量表的内容和结构 （一）现金流量表的内容 1、经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 经营活动的现金流入主要是销售商品、提供劳务等收到的现金；经营活动的现 金流出主要包括购买商品、接受劳务和支付职工工资、交纳税款等所支出的现 金。 、现金流量表的内容和结构 经营活动产生的现金流量 现金流 销售商品、提供劳务收到

8、的现 金 收到税费返还 现金流 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现 其他与经营活 、现金流量表的内容和结构 经营活动产生的现金流量 二、现金流量表的内容和结构 2、投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资 及其处置活动。投资活动的现金流入主要包括收回投资收到的现金，取得投资 收益收到的现金，以及处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金； 投资活动的现金流出主要包括购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支出 的现金，以及权益性或债权性投资支出的现金等。 二、现金流量表的内容和结构 投资活动产生的现金流量 现金流 现金流

9、 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产等收 到的现金 购建固定资产、无形资产等支付 的现金 投资所支付的现金 其他与投资活动有关的现金收 二、现金流量表的内容和结构 3、筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活 动的现金流入主要包括吸收权益性投资收到的现金，以及发行债券或借款等收 到的现金；筹资活动的现金流出主要包括偿还债务支出的现金，分配股利、利 润和偿付利息支出的现金等。 二、现金流量表的内容和结构 筹资活动产生的现金流量 现金流 现金流 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 其他与筹资活动有关的现金收 偿还

10、债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付 的现金 其他与筹资活动有关的现金支出 二、现金流量表的内容和结构 现金流量表还在补充资料中披露某些重要的、不涉及现金收支的投资和 筹资活动。这些不形成当期现金收支的投资和筹资活动，会对企业以后期间的 现金流量产生重大的影响，因此，它也是报表使用者十分关注的重要信息。 （二）现金流量表的结构 现金流量表由主表和补充资料两部分组成。 三、现金流量表的编制 （一）有关项目的内容及填列 1、经营活动现金流量项目的内容及填列 列报经营活动所产生的现金流量有两种方法：一是直接法；二是间接法 直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量的

11、 方法。间接法是以净利润为起点，通过调整某些相关项目后，计算得出经营活 动产生的现金流量的方法。直接法下，各项目内容如下： 三、现金流量表的编制 （1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。本项目反映企业销售商品、提 供劳务收到的现金，包括本期和前期销售商品、提供劳务于本期收到的现金和 本期预收的账款等。本期因发生销售退回而支付的现金应在本项目中扣除。企 业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目中反映。 销售商品提供劳务所收到的现金 本期销售商品提供劳务的收入 +本期销项税额 +收回前期应收本期赊销 应收账款（票据）（期初期末） +预收后期本期预收转销 预收账款（期末期初） 应收账款 预收

12、账款 初100 赊销702 收回200 转销234 初100 预收300 末 末166 802 主营业务收入 应交税金销项 204 1200 1）按发生额计算 现销金额 1200+204-702-237 468 收回前期 200 预收后期 300 收到的现金合计 968 （ 2）按余额计算 收到的现金 1200+204+（300-802 ）+ （166-100） 968 如果应收账款取报表数据是净值 : 销售商品提供劳务所收到的现金 本期销售商品提供劳务的收入 +本期销项税额 应收账款（票据）（期初期末） +预收账款（期末期初） 当期计提的坏账 例如： “应收账款”账户期初借方余额 100，本

13、期赊销 400，本期收回 300，前期发 生坏账本期又收回 70，本期发生坏账 50。 “坏账准备”账户期初贷方余额 5，期末贷方余额 30，本期计提 5。 本期销售收入 600（假如不考虑增值税） 本期销售商品收到的现金 600+（95-120）-5 570 或者 600-400+300+70570 或者 600+（100-150 ） +70-50570 （ 2）“收到的税费返还”项目。 本项目反映企业按规定收到的所得税、 增值税、 消费税、营业税、教育费附加等各种税费的返还款。 （3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目。本项目反映企业除上述各项 现金流入外，与经营活动有关的其他现金收入

14、。 三、现金流量表的编制 （ 4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。本项目反映企业购买商品、接 受劳务支付的现金，包括本期和前期购买商品、接受劳务于本期支付的现金和 本期预付的账款等。本期因发生购货退回收到的现金应在本项目中扣除。 购买商品接受劳务支付的现金 （ 1）从存货账户分析 初 +购 - 发末购发 +末 - 初 （2）考虑结算类性质 购发 +末初 +支付前期未付 - 本期赊购 应付（初 - 末） +预付后期 -本期预付转销 预付（末 - 初） 预付账款 应付账款 本期付 400 初 赊购 末585 245 初 预100 付 本期转销 30末0 243 166 存货 主营业务成本 应

15、交税金进项 204 600 （ 1）按发生额计算 现购金额1200+204-585-234 585 支付前期未付 400 预付后期 300 支付的现金 1285 （ 2）按余额计算 支付的现金 700+204+（ 600-100）+（60- 245 ）+（166-100） 1285 5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目 本项目反映企业以现金支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴 等，以及为职工支付的其他款项。企业支付给离退休人员的各种款项应在“支 付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。支付给在建工程人员的工资等 属于投资活动的现金流量，应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所 支

16、付的现金”项目中反映。 三、现金流量表的编制 （ 6）“支付的各项税费”项目。本项目反映企业当期实际交纳给税务部门的税 金，以及支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、车船使用税、 土地增值税等。有关投资活动发生的税款支出，如耕地占用税等应在“购建固 定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。 （7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。本项目反映企业除上述各项 现金流出外，其他与经营活动有关的现金支出。 三、现金流量表的编制 2、投资活动现金流量项目的内容及填列 （ 1）“收回投资所收到的现金”项目。本项目反映企业通过出售、转让或到期 收回除现金等价物以外的短期投资

17、和长期投资所收到的现金。不包括长期债权 投资收回的利息。收回长期债权投资的利息应在“取得投资收益所收到的现 金”项目中反映。 （ 2）“取得投资收益所收到的现金”项目。本项目反映企业因各种投资而取得 现金股利、利润和利息所收到的现金。 三、现金流量表的编制 （3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额”项目。本 项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金扣除因处 置发生的现金支出后的净额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资 产损失而收到的保险赔偿款，也在本项目中反映。 （ 4）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。本项目 反映企业购

18、买、建造固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，但不 包括计入固定资产价值的借款利息支出。支付借款利息属于筹资活动的现金流 量，应在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。 三、现金流量表的编制 （ 5）“投资所支付的现金”项目。本项目反映企业进行除现金等价物以外的各 种权益性投资和债权性投资所支付的现金。但是，企业购买股票和债券时，实 际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取 的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收到上 述现金股利和债券利息，则应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中 反映。 企业除上述投资活动所产生

19、的各项现金流量外，其他与投资活动 有关的现金收入和支出分别在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目和 “支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。 三、现金流量表的编制 3、筹资活动现金流量项目的内容及填列 （ 1）“吸收投资所收到的现金”项目。本项目反映企业收到的投资者投入的现 金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金而实际收到的款项，即发行收入扣 除佣金等发行费用后的净额。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接 支付的各项有关费用，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映， 不在本项目中扣除 （2）“借款所收到的现金”项目。本项目反映企业举借各种短期、长期借款所 收到的现金。

20、三、现金流量表的编制 （ 3）“偿还债务所支付的现金”项目。本项目反映企业偿还债务本金所支付的 现金，包括偿还金融企业的借款本金和偿还企业的债券本金等。 （ 4）“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目。本项目反映企业支付 给投资者的现金股利或利润，以及偿还借款利息和债券利息支付的现金。 企业除上述筹资活动所产生的各项现金流量外，其他与筹资活动有关的 现金收入和支出分别在“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目和“支付的 其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。 企业发生外币兑换及外币现金余额因汇率变动而产生的对现金的影响等 在“汇率变动对现金的影响”项目中反映。 三、现金流量表的编制 4、补

21、充资料项目的填列 第一部分：将净利润调节为经营活动的现金流量 这部分即采用间接法计算经营活动所产生的现金流量净额。将净利润调 节为经营活动的现金流量，需要调整的项目可归为以下三类： （ 1）不涉及现金的经营活动收益与费用。凡在计算净利润时已作加计处理，但 并未发生现金流入的经营活动收益，应从净利润中扣除；凡在计算净利润时已 作扣减处理，但并未发生现金流出的经营活动费用或损失，应加回到净利润中 去。 （ 2）不属于经营活动的损益。凡在计算净利润时已作加计处理，但不属于经营 活动的收益，应从净利润中扣除；凡在计算净利润时已作扣减处理，但不属于 经营活动的费用或损失，应加回到净利润中去。 三、现金流

22、量表的编制 （ 3）经营性非现金流动项目。 存货的期末账面余额大于期初账面余额的增加额， 应从净利润中减去；反之，则加到净利润中去。 （非经营性因素对存货的影响， 在计算时应予剔除） 经营性应收款项的期末账面余额大于期初账面余额的增加额，应从净利 润中减去；反之，则加到净利润中去。 （非经营性因素对应收款项的影响，在计 算时应予剔除） 经营性应付款项的期末账面余额大于期初账面余额的增加额，应加到净 利润中去；反之，则从净利润中减去。 （非经营性因素对应付款项的影响，在计 算时应予剔除） 净利润经调节后计算得出的经营活动现金流量净额，应与主表该项目数 额相符。 三、现金流量表的编制 第二部分：不

23、涉及现金收支的投资和筹资活动 这部分应根据有关账户的记录分析填列。 第三部分：现金及现金等价物净增加情况 这部分应根据资产负债表有关项目的增减变动情况分析计算填列，并应 与主表该数额相符。 第五节 资产负债表日后事项 一、资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务会计报告批准报出日之 间发生的需要调整或需要说明的有利和不利事项。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 （一）报告年度次年的 1 月 1 日或报告期间下一期第一天起至董事会，或经理 （厂长）会议或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，即以董事会，或 经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日

24、期； （二）董事会，或经理（厂长） 会议或类似机构批准财务报告可以对外公布日， 与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财 务报告对外公布日期的，应以董事会，或经理（厂长）会议或类似机构再次批 准财务报告对外公布的日期为截止日期。 二、资产负债表日后事项的内容 （）调整事项，是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，以表明 依据资产负债表日存在状况编制的财务报告已不再可靠，应依据新的证据对资 产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。 调整事项的特点是： 1. 在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项； 2对按资产负债表日存

25、在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。 （二）非调整事项，是指在资产负债表日该事项的状况并不存在，而是期后才 发生或存在的事项。 1 资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项； 2对理解和分析财务报告有重大影响的事项。 三、调整事项处理原则及方法 （一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科日核算； （二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科旧核 工）不涉及损益以及利润分配表的事项，调整相关科目 （四）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括： 1. 资产负债表日编制的会及报表相关项目的数字（包括比较会计报表中应调整 的相关顶目的上年数）

26、； 2. 当期编制的会计报表相关项目的年初数； 3. 经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注 相关顼目的数字。 四、调整事项的具体会计处理方法 以下是作为调整事项的具体实例。下列所有例子均是针对股份有限公司 而言的，并假定财务报告批准报出日均为次年 4月 30日，所得税税率为 33。 公司按净利润的 10提取法定盈余公积，按净利润的 5提取法定公益积，提 取法定盈余公积和法定公益金之后，不再作其他分配。 例甲公司 2003 年 4 月销售给乙企业一批产品，价款为 580 万 （含应向购货 方收取的增值税额） ，乙企业于 5 月份收到所购物资并验收入 库。按合同规定

27、乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到 2003 年 12 月 31 日仍未付款甲公司于 12 月 31 日编制 2003 年度会计报表时，根据 乙企业财务状况估计该应收账款应提坏账准备为应收金额的10，并计提了 58 万 的坏账准备， 12 月 31 日资产负债表上“应收账款”项目的余额为 760 万 ； 该项应收账款已按 522 万 列入 资产负债表“应收账款”项日内。 甲公司于 2004 年 3 月 2 日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款， 预计甲公司可收回应收账款的 40。甲公司所得税核算采用债务法， 2004年 2 约 15 日完成

28、 2003 年所得税汇算清缴。甲公司预计有足够的应税所得用于抵减 转回的可抵减时间性差异 例 2. 乙公司 2003 年 11 月销售给丙企业一批产品，销售价格 250 万元（不 含应向购买方收取的增值税额） ，销售成本 200万元，货款于当年 12 月 31 日尚 未收到。 2003年12月 25日接到丙企业通知，丙企业在验收物资时，发现该批 产品存在严重的质量问题需要退货。乙公司希望通过协商解决问题，并与丙企 业协商解决办法。乙公司在编制 2003 年度资产负债表时，将该应收账款 2925 万元（包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表的“应收账款”项目 内，公司按应收账款年末余额的

29、5计提坏账准备。 2004 年 1 月 10 日双方协商未成， 乙公司收到丙企业通知， 该批产品已经全 部退回。乙公司于 2004年1月 15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值 税专用发票的发票联和税款抵扣联（假如该商品增值税率为17，乙公司为增 值税一般纳税人。不考虑其他税费因素） 。乙公司已经税务部门批准在应收款项 余额 5? 的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，除应收丙企业账款计提的 坏账准备外， 无其他纳税调整事顼。 乙公司所得税采用应付税款法法核算， 2004 年 2 月 15 日完成了 2003 年所得税汇算清缴。 五、非调整事项的处理原则及方法 资产负债表日后发生的非调整事

30、项，是资产负债表日以后才发生或存在 的事项，不影响资产负债表日存在状况，不需要对资产负债表日编制的会计报 表进行调整。但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出 正确估计和决策，因此，应在会计报表附注中加以披露。 会计政策、会计估计变更和会计差错更正 、会计政策概述 会计政策，是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会 计处理方法。具体原则，是指企业按照企业会计准则和统一会计制度规定 的原则所制定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则；具体会计处 理方法，是指企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的、 适合于本企业的会计处理方法。 需披露的会计

31、政策 （ 1）合并政策 （ 2）外币折算 （ 3）收入的确认 （4）所得税的核算 （ 5）存货的计价 （ 6）长期投资的核算方法 （ 7）坏账损失的核算 （8）借款费用的核算 二、会计政策变更的含义及条件 会计政策变革是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改 用另一会计政策的行为。 符合下列条件之一，应改变原采用的会计政策： （ 1）法律或会计准则等行政法规、规章的要求 （2）会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可 靠、更相关的会计信息 列情况不属于会计政策变更： （ 1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 （ 2）对初次发生的或不重

32、要的交易或事项采用新的会计政策 三、会计政策变更的会计处理方法 （）追溯调整法 追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项 初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即，应当 计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会 计表的相关项目。 如果提供比较会计报表，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应当 调整比较期间各期的净损益和有关项目，就像该政策在比较会计报表期间一直 采用一样；对于比较会计报表期间以前的会计政策变更的累积影响数，应当调 整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也作 相应调整。 追溯调整法的

33、运用通常由以下步骤构成： 第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数； 第二步，进行相关的账务处理； 第三步，调整会计报表相关项目； 第四步，附注说明。 会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯 计算的变更年度期初留存收益应有的金额与原有的金额之间的差额。这个定义 还可以表述为：会计政策变更的累积影响数，是以下两个金额之间的差额： （ 1）在变更会计政策的当年，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得 到的年初留存收益金额； （ 2）变更会计政策当年年初原有的留存收益金额。 上述留存收益金额，包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积以及 未分配利润各项目，不考虑由于损益

34、的变化而应当补分配的利润或股利。 会计政策变更的累积影响数，可以通过以下几个步骤计算获得： 第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 第二步，计算两种会计政策下的差异； 第三步，计算差异的所得税影响金额； 第四步，确定以前各期的税后差异； 第五步，计算确定会计政策变更的累积影响数。 举例 甲公司于 1995年 1月1日对乙公司投资 900 000 元，占乙公司有表决 权股份的 30；按当时会计制度，采用成本法核算该投资。 1998年 1月 l 日起 改按新发布的会计制度进行核算，即投资企业占被投资企业表决权资本20及 20以上，应采用权益法核算。甲公司与乙公司适用的所得税率均为

35、33。甲 公司按净利润的 10提取法定盈余公积，按净利润的 5提取法定公益金。假 定不考虑股权投资差额。 乙公司 1995、1996、1997 年的净利润以及甲公司 1996、1997 年从 乙公司分得的现金股利如下表： 年度 乙公司税后利润 甲公司确认的投资收益（按成 本法） 1995 200 000 0 1996 100 000 20 000 1997 150 000 15 000 合计 450 000 35 000 第一步，计算累积影响数 年度 按成本法计 算的投资收 益 按权益法计算的 投资收益 所得税差异 所得税影 响 累计影响数 1995 0 60 000 60 000 0 60

36、000 1996 20 000 30 000 10 000 0 10 000 997 15 000 45 000 30 000 0 30 000 合计 35 000 135 000 100 000 0 100 000 第二步，进行相关的账务处理 调整会计政策变更累积影响数 ; 借：长期股权投资损益调整 100 000 贷：利润分配未分配利润 100 000 调整利润分配： 借：利润分配未分配利润 15 000 15 000 贷：盈余公积 资产负债表项目调整 : 长期股权投资 +100000 盈余公积 +15000 未分配利润 +85000 利润表项目调整： 投资收益 +30000 年初未分配利

37、润 +59500 提取法定盈余公积 +3000 提取法定公益金 +1500 未分配利润 +85000 二）未来适用法 未来适用法，指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用 于变更当期及未来期间发生的交易或事项。即，不计算会计政策变更的累积影 响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策。 根据披露要求，企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。 举例 M 公司原对发出存货采用先进先出法，由于物价持续上涨， 企业从 1998年1月 1日起改用后进先出法。 1998年1月 1日存货的价值为 2 500 000 元，公司购入存货实际成本为 18 000 000

38、元， 1998年 12月 31日按后进先出法 计算确定的存货价值为 2 200 000 元，当年销售额为 25 000 000 元，假设该年 度其他费用为 1 200 000 元，所得税税率为 33。 1998年 12月 31日按先进先 出法计算的存货价值为 4 500 000 元。 采用后进先出法的销售成本为： 2500000+18000000-220000018300000 采用先进先出法的销售成本为： 2500000+1800000-450000016000000 对当期净利润的影响： （ 18300000-16000000）（ 1-33） 1541000 四、会计政策变更的会计处理方法

39、的选择 （一）企业依据法律或会计准则等行政法规、规章要求，变更会计政策 1. 法律或行政法规、规章要求改变会计政策的同时，也规定了会计政策变更 的会计处理办法，这时，应当按照规定的办法进行处理。 2 国家没有规定相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。 （二）由于经济环境和客观情况发生改变，为使会计信息更为可靠、更为相关， 而改变会计政策，则应当采用追溯调整法进行会计处理。 （三）如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要 求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可 采用未来适用法进行会计处理。 六、会计估计概述 会计估计是指，企业对其结

40、果不确定的交易或事项以最近可利用的信息 为基础所作的判断。 会计估计具有以下特点： 第一，会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定因素的影响。 第二，进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。 第三，为了保证会计信息的质量，必须合理地进行会计估计。 需要进行会计估计的项目通常有：坏账；存货遭受毁损，全部或部分陈 旧过时；固定资产的使用年限与净残值；无形资产的受益期限；或有损失，等 等。 七、会计估计变更 会计估计是就现有信息或资料对未来所作的判断，随着时间的推移，有 可能需要对会计估计进行变更。会计估计变更，并不意味着以前期间的会计估 计是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新

41、的信息，积累了更多的经 验，使得会计估计能够更好地反映企业的财务状况和经营成果。 通常，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更： 第一，赖以进行估计的基础发生了变化。 第二，取得了性的信息、积累了更多的经验 。 九、会计估计变更的会计处理 对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。即，在会计估计变更 当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整 以前期间的报告结果 举例 甲公司1994年12月31日购入的一台管理用设备， 原始价值 84 000元， 原估计使用年限为 8 年，预计净残值为 4 000 元，按直线法计提折旧。由于技 术因素以及更新办公设施的原因， 已不能继续

42、按原定使用年限计提折旧， 于 1999 年 1 月 1 日将该设备的折旧年限改为 6 年，预计净残值为 2 000 元，所得税税 率为 33。 甲公司的管理用设备已计提折旧 4 年，累计折旧 40 000 元，固定资产 净值 44 000元。 1999年1月 1日起，改按新的使用年限计提折旧，每年折旧费 用为： (44000-2000) (6-4) 21 000 (元) 借：管理费用 21000 贷：累计折旧 21000 会计实务中，有时难以区分会计政策变更和会计估计变更。如果无法分 清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行会计处理。 举例： 1995年1月 1日， M公司由于业务

43、需要，从外部购人一项软件专 利阪，购入成本 100 000元，估计经济使用寿命为 10年。 1999年 1月1日，由 于新软件的问世， M公司根据实际情况估计原专利权已失去经济效益。 决定将未 摊销余额 60 000 元全部在当月转销。 对于上述会计变更，无法区分会计政策变更和会计估计变更，就摊销 方法改为一次转销来看属于会计政策变更，就摊销年限缩短为一年来看，属于 会计估计变更，因此作为会计估计变更进行处理。 1999年1月 1日，该公司编 制会计分录如下： 借：管理费用 60 000 贷：无形资产60 000 十一、会计差错概述 会计差错是指，在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的

44、错 误。 通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计差错： 第一，会计政策使用上的差错； 第二，会计估计上的差错； 第三，其他差错 十二、会计差错更正的会计处理 （）当期发生的会计差错 对于当期发生的会计差错，应当调整当期相关项目。 （二）以前期间发生的非重大会计差错 对于以前期间发生的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入发现 当期净收益，其他相关项目也应一并调整；如不影响损益，应调整发现当期相 关项目。 （三）以前期间发生的重大会计差错 以前期间发生的重大会计差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数 调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整； 如不影响损益，应调

45、整会计报表相关项目的期初数。 在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调 整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对 于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期 初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。 举例 1998 年 12 月 31 日，乙公司发现 1997 年漏记了一项固定资产的折旧费 用 150 000 元，所得税申报中也没有包括这笔费用。此外， 1997 年适用所得税 税率为 33。该公司按净利润的 10、 5分别提取法定盈余公积金和法定公 益金。 乙公司应进行如下会计处理： （1）会计差错的分析

46、上年少计提折旧费用 15 0000 元；多计所得税费用 49 500 元（ 150000 33）；多计净利涧 100 500 元；多计应交税金 49 500 元；多提法定盈余公 积金和法定公益金分别为 10 050 元和 5 025 元。假定税法规定允许调整应交所 得税。 （ 2）账务处理 补提折旧 借：以前年度损益调整 150 000 贷：累计折旧150 000 调整应交所得税 借：应交税金应交所得税 49 500 贷：以前年度损益调整 49 500 将以前年度损益调整科目余额转入利润分配： 借：利润分配未分配利润 100500 贷：以前年度损益调整 100500 调整利润分配有关数字 借：

47、盈余公积 15075 贷：利润分配未分配利涧 15075 资产负债表（局部） 1998年 12 月31 日 资产 年初数 负债合 所有者 权益 年初数 调整前 调增 （减） 调整后 调整前 调增 （减 ） 调整后 固定资 产原价 2000000 2000000 应交税 金 49500 49500 0 减：累 计折旧 400000 150000 550000 盈余公 积 60000 15075 44925 固定资 产净值 1600000 1450000 其中：公 益金 20000 5025 14975 未分配 利润 100000 85425 14575 利润表（局部） 项目 上年数 调整前 调增

48、（减） 调整后 减：管理费用 150000 150000 300000 财务费用 90000 90000 三、营业利涧 1110000 150000 960000 . . 四、利涧总额 1200000 150000 1050000 减：所得税 396000 49500 346500 五、净利润 804000 100500 703500 加：年初未分配利涧 660000 660000 六、可供分配的利润 1464000 100500 1363500 减：提取法定盈余公积 120000 10050 109950 提取法定公益金 80000 5025 74975 七、可供股东分配的利涧 1264000 85425 1178575 减：应付普通股股利 1164000 1164000 八、未分配利润 100000