企业实施纳税筹划的必要性

1、企业实施纳税筹划的必要性企业实施纳税筹划的必要性企业实施纳税筹划的必要性表现在以下几 个方面：(1)目前，纳税人税费负担过于沉重，通 过纳税筹划，实现税负的减轻，是企业的唯 一选择。当纳税人面临沉重的税收负担，而 现行的税收法律体系在短时间内又不可能有 所改变的情况下，纳税人只有三条路可以选 择：逃税，即通过违法行为实现规避税负 的目的。纳税人的逃税行为并非完全由于自 身的原因，国家税法政策上的不合理，在一 定程度上助长了纳税人选择逃税的可能性。 例如，目前在北京房屋租赁市场中，很少存 在合法纳税行为，这主要是因为如果要合法 纳税，则需要交7种税，税收占到了租金收 人的30%。面对如此高的税收

2、负担，纳税人 也往往只有选择逃税。但是，逃税的违法性， 注定了这种行为只能是一条“死胡同”。纳 税人产生逆向选择行为，消极对待，压缩经 济活动规模，最终会导致整个经济的萎缩。 这一点根据拉弗曲线”也可以得到印证。按其观点，只有较为合理的税负才会扩大生 产，从而税基增大，税收收人增加，而较高 的税负只会抑制生产，最终破坏税基。正所 谓“源远才能流长，根深方能叶茂”。但是, 在国家宏观税负不能立即减轻的条件下，选 择这种做法，最终只能被市场竞争所淘汰。 进行纳税筹划，实现合理避税。这才是企 业迎接WTO挑战，依法治税的必由之路， 是面对目前政策法规的必然之举。（2 ）中国加人 WTO，企业竞争国际

3、化的 趋势，使得纳税筹划变得更为意义重大。中 国人世后，中外企业将在一个更加开放、公 平的环境下竞争，取胜的关键就在于能否降 低企业的成本支出，增加盈利。国外企业的 财务机制已经较为成熟稳健，可以通过各种 纳税筹划方法使企业整体税负水平降低，从 而相当于增加了盈利水平。在目前市场竞争 日益激烈，企业通过“开源”，即营销手段来 扩大市场份额已经相当困难的情况下，中国 企业要想与国外企业同台竞争，就应该把策 略重点放到“节流”，即企业内部财务成本的 控制上。作为财务成本很大一块的税收支出， 如何通过纳税筹划予以控制，对企业来说就 变得相当关键。（3）实施纳税筹划是企业产权清晰化的客 观要求。改革开

4、放以来，国内三资企业在利 用纳税筹划实现合理节税上对国内企业产生 了积极的影响。这也正体现了其作为一个独 立的市场竞争的主体，产权清晰，法律意识 强的特点。反观国内企业，长期以来在纳税 上一直走的是“关系税”、“人情税”之路， 逃税风盛行。在当前国内企业市场化改革、股份制改造深化，中国加人 WTO参与国际 竞争的大背景下，中国的企业一旦作为独立 的个体，就必然要构造明晰的产权机制与强 大动力机制，参与市场竞争。因此，以往上 缴国家的税收就成为了企业的成本支出，要 通过深人研究纳税筹划的各种手段予以控 制。只有这样，现代企业才能在竞争中处于 优势地位。（4）从现代企业的财务机制上看，作为企 业外

5、部成本的税收支出更应当加以控制。企 业的成本可以分为两类：内部成本和外部成 本。企业的各项期间费用、工资支出等都属 于内部成本，而纳税支出则属于企业的外部 成本。目前企业存在一种错误的想法，认为 要控制成本，就是要控制内部成本，而对于 企业的税收，则视为无法避免的，不去加以 控制。其实不然，企业对内部成本的控制已 经相当严格，而且过度地压缩内部成本有可 能造成员工积极性受损等不良后果，影响企 业的发展。因此，在控制内部成本的同时， 应该试图努力节约企业的外部成本，做到内 部成本外部成本双管齐下，共同压缩。免税技术要旨：（1）尽量争取更多的兔税待遇。在合法和 合理的前提下，尽量争取免税待遇，争取

6、尽 可能多的项目获得免税待遇。与缴纳税收相 比，免征的税收就是节减的税收，免征的税 收越多，节减的税收也越多。(2)尽量使免税期最长化。在合法和合理 的情况下，尽量使免税期最长化。许多免税 都有期限规定，免税期越长，节减税收越多。 例如，国家对一般企业按普通税率征收所得 税，对在A经济开发区企业制定有从开始经 营之日起3年免税的规定，对在B经济开发 区企业制定有从开始经营之日起 5年免税的 规定。那么，如果其他条件基本相似或利弊 基本相抵，一个公司完全可以搬到 B经济开 发区从事经营活动，从而可以获得免税待遇， 并使免期限延长了 2年，从而合法地、合理 地节减更多的税收。二、减税技术手段1.减

7、税含义减税是国家对特定的地区、行业、企业、 项目或情况(纳税人或纳税人的特定应税项 目，或由于纳税人的特殊情况)所给予纳税 人减征部分税收的照顾或奖励措施。减税也 可以是国家对特定纳税人的税收照顾措施，或出于政策需要对特定纳税人的税收奖励措 施。与免税一样，减税也是贯彻国家经济、 政治、社会政策的经济手段。如：我国对遭 受风、火、水、震等自然灾害的企业在一定 时期给予减征一定税收的待遇，就是属于税 收照顾性质的减税。又如：我国对符合规定 的高新技术企业、从事第三产业的企业、以 三废材料为主要原料进行再循环生产的企业 给予减税待遇，就是国家为了实现其科技、 产业和环保等政策所给予企业税收鼓励性质

8、 的减税。在各国税法里，减税鼓励规定也是 随处可见，是各国税收制度的又一个组成部 分，是采用减税技术进行纳税筹划的合法的、 合理的依据。2.纳税筹划的减税技术（1）减税技术概念。减税技术指在合法和 合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直 接节税的纳税筹划技术。与缴纳全额税收相 比，减征的税收越多，节税的效果也就越好。 一般而言，尽管减税实质上也相当于财政补 贴，但各国也有两类不同减税方法：一类是 出于税收照顾目的的减税，比如：国家对遭 受自然灾害地区企业、残疾人企业等的减税, 这类减税是一种税收照顾，是国家对纳税人 由于各种不可抗拒原因造成的财务损失进行 财务的补偿；另一类是出于税收奖励目的的

9、 减税，比如：产品出口企业。高科技企业、 再循环生产企业等的减税，这类减税是一种 税收奖励，是国家对纳税人贯彻国家政策的 财务奖励。纳税筹划的减税技术主要是合法和合理地 利用国家奖励性减税政策而节减税收的技 术。（2 ）减税技术特点。1 ）绝对节税。减税技术运用的是绝对节税 原理，直接减少纳税人的税收绝对额，是属 于绝对节税范围。2）技术简便。减税技术无需利用数理、统 计等方面的知识，只要通过简单的计算就能 大致知道可以节减多少税收，从技术上来说 非常简单。3 ）适用范围较小。减税仍是对特定纳税人、 征税对象及情况的减免，而这些条件不是每 个纳税人在大多数情况下都能满足的， 比如: 必须是一个

10、满足产品出口企业条件的企业， 因此，减税技术仍然是一种不能普遍运用、 适用范围较小的纳税筹划技术手段。4）具有一定风险性。能够运用减税技术的 企业投资、经营或个人活动，往往有一些是 被认为是投资收益低和咼风险的地区、行业。 项目和行为，从事这类投资、经营或个人活 动具有一定的风险，比如：投资利用三废进 行循环再生产的企业就有一定的风险性，其 投资收益难以预测。（3 ）减税技术要旨。1）尽量争取减税待遇并使减税最大化。在 合法和合理的情况下，尽量争取减税待遇， 争取尽可能的税种获得减税待遇，争取减征 更多的税收。与缴纳税收相比，减征的税收 就是节减的税收，获得减征待遇的税种越多， 减征的税收越多

11、，节减的税收也越多。2）尽量使减税期最长化。在合法和合理的 情况下，尽量使减税期最长化。减税期越长， 节税效果越好。与按正常税率缴纳税收相比， 减征的税收就是节减的税收，而使减税期最 长化能使节税最大化。如，A、B、C、D四 个国家公司所得税的普通税率基本相同，其 他条件基本相似或利弊基本相抵。A国企业 生产的商品90 %以上出口到世界各国，A国 对该公司所得是按普通税率征税；B国出于 鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减 征30 %的所得税，减税期为5年；C国对此 类企业有减征50%，减税期为3年的规定； D国对此类企业则有减征40 %所得税，而且 没有减税期限的规定。打算长期经营此项业

12、务的企业，完全可以考虑把公司或其子公司 搬到D国去，从而在合法和合理的情况下使它节减的税收最大化三、税率差异技术手段1.税率差异含义税率差异是指性质相同或相似的税种适用 税率的不同。税率差异式规定不同的税率， 公司的适用税率为50%,经济合作社的适用 税率为45%;又如，一个国家对不同地区的 纳税人规定不同的税率，一般地区的公司所 得税税率为35%,某一个特区的公司所得税 税率为20%;再如，不同国家性质相同或相 似的税种的税率不同，A国的公司所得税税 率为45%，B国的公司所得税税率为38%， C国的公司所得税税率为28 %。税率差异是 普遍存在的客观情况。一个国家里的税率差 异，往往是要鼓

13、励某种经济、某种类型企业、 某类地区的存在和发展，它体现国家的税收 鼓励政策。税率差异技术主要是利用体现国 家经济政策的税率差异。2.纳税筹划的税率差异技术（1）税率差异技术概念。税率差异技术是 指在合法和合理的情况下，利用税率的差异 而直接节减税收的纳税筹划技术。与按高税 率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收就 是节减的税收。因为税率差异是普遍存在的 情况，只要不同出于避税的目的，而是出于 真正的商业理由，在开放经济下，一个企业 完全可以根据国家有关法律和政策决定自己 企业的组织形式、投资规模和投资方向等， 利用税率差异少缴纳税收；同样道理，一个 自然人也可以选择他的投资规模、投资方向 和居

14、住国等，利用税率差异少缴纳税收。合 法和合理利用税率差异，可以节减税收支出。（2）税率差异技术特点。1）绝对节税。税率差异技术运用的是绝对 节税原理，可以直接减少纳税人的税收绝对 额，属于绝对节税型纳税筹划技术。2）技术较为复杂。采用税率差异技术节减 税收不单受不同税率差异的影响，有时还受 不同的计税基数差异的影响，计税基数的计 算很复杂。计算出结果后还要按一定的方法 进行比较，才能大致知道可以节减多少税收， 所以税率差异技术较为复杂。3）适用范围较大。税率差异是普遍存在着 的，几乎每个纳税人都有一定的挑选范围， 因此，税率差异技术是一种能普遍运用，适 用范围较大的纳税筹划技术。4）具有相对确

15、定性。税率差异是客观存在 的，而且在一定时期是相对稳定的，因此税 率差异技术具有相对确定性。（3）税率差异技术要旨。1）尽量寻求税率最低化。在合法和合理的 情况下，尽量寻求适用税率的最低化。在其 他条件相同的情况下，按高低不同税率缴纳的税额是不同的，它们之间的差异，就是节 减的税收，寻求适用税率的最低化，可以达 到节税的最大化。2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。 税率差异具有一定的稳定性只是一般而言， 税率差异中还有相对更稳定的。比如，政局 稳定的国家的税率差异就比政局动荡国家的 税率更具稳定性，政策制度稳健国家的税率 差异就比政策制度多变国家的税率差异更具 长期性。在合法和合理的情况下，

16、应尽量寻 求税率差异的稳定性和长期性。与按高税率 缴纳税收相比，按低税率缴纳的税收就是节 减税收，而税率最低化能使节税最大化。如, A国的公司所得税税率是33%; B国的公司 所得税税率为40%; C国的公司所得税税率 为36%，那么在其他条件基本相似或利弊基 本相抵的条件下，一个投资者到 A国开办公 司就可以节减税收，并使节减的税收最大化。 四、分劈技术手段1.分劈的含义分劈是“分开”之意，不是强行分割的意 思。分劈是指把一个自然人（法人）的应税 所得或应税财产分成多个自然人（法人）的 应税所得或应税财产。2.纳税筹划的分劈技术（1）分劈技术的概念。分劈技术是指在合 法和合理的情况下，使所得

17、、财产在两个或 更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的纳 税筹划技术。出于调节收人等社会政策的考 虑，各国的所得税和一般财产税一般是都采 用累进税率，计税基数越大，适用的最高边 际税率也越高。使所得、财产在两个或更多 个纳税人之间进行分劈，可以使计税基数降 至低税率税级，从而降低最高边际适用税率， 节减税收。比如，应税所得 2万元的适用税 率是20%,应税所得2万元到4万元部分的 适用税率是40 %。有一对夫妇结婚后，妻子 把存款都交给无存款的丈夫，缴纳个人所得 税时，丈夫的年应税股息为2万元，存款利 息2万元，而妻子无应税所得，这时，丈夫 就会有2万元的所得要按40%的税率纳税。 但是，如果丈

18、夫把存款转回到妻子名下，让 妻子分得利息收人，那么，这对夫妇 4万元 的年所得的最高边际税率就会从 40o降至2 0%，节减税收0.4万元(1.2万元一 0.8万元)。 出于调节收人、解决失业、促进经济增长等 原因，基本同样的社会、经济政策理由一个 国家对不同规模企业有时规定不同的税率， 如我国对年应税所得超过10万元的企业的 所得税税率为33 %，对年应税所得3万元 10万元的企业所得税税率为27 %，对年应 税所得不超过3万元的企业所得税税率为1 8%。采用分劈技术节税与采用税率差异技术 节税的区别在于：前者是通过使纳税人的计 税基数合法和合理地减少而节税；而后者则 不是通过减少计税基数来

19、节税；前者主要是 利用国家的社会政策，而后者则主要是利用 国家的财经政策(2 )分劈技术的特点1）绝对节税。分劈技术运用的是绝对节税 原理，直接减少纳税人的税收绝对额，属于 绝对节税的纳税筹划技术。2）适用范围较窄。一些企业往往通过分立 为多个小企业，强行分割所得来降低适用税 率，因此被许多国家认为是一种避税行为。 为了防止企业利用小企业税收待遇进行避税，一些国家针对企业的所得分割制定了反 避税条款，所以分劈技术一般只适用于自然 人的纳税筹划。不过即使是自然人，能够适 用的人和进行分劈的项目有限，条件也比较 苛刻，因此分劈技术适用范围较窄。但适用 范围窄并不是说不能使用，一些国家税务局 向纳税

20、人免费寄的纳税宣传小册子也指导纳 税人如何分劈所得和财产，以便节税。3）分劈技术较为复杂。采用分劈技术节减 税收不但要受到许多税收条件的限制，还要 受到许多非税条件如分劈参与人等复杂因素 的影响。所以技术较为复杂。3.分劈技术要(1) 分劈合理化。使用分劈技术节税，除 了要合法，特别要注意的是所得或财产分劈 的合理，要使得分劈合法和合理，比如，严 格遵循税务局宣传册子的指导来分劈所得和 财产。我们上面举的就是一个合法和合理分 劈所得的例子，如果不这样分劈，那对不熟 悉税法的夫妇就要缴纳更多的税，通过分劈 他们节减了税收。(2) 节税最大化。在合法和合理的情况下， 尽量寻求通过分劈能使节减的税收

21、最大化。 例如，一对英国夫妇有40英镑在其丈夫名下 的共同财产，他们有一个儿子。丈夫有这样 的想法，如果他先去世，要把共同财产留给 妻子，因为英国规定，丈夫留给妻子的遗产 可享受兔税，妻子去世后再将财产留给儿子， 财产并没有发生被征两次税的情况。丈夫寻 求税务咨询，税务顾问向他建议，正确的做 法是丈夫生前就把40万英镑的共同财产分 劈为两部分，自己留下23.1万英镑，把16. 9万英镑财产划到妻子名下，在他去世后把他那部分财产留给儿子，妻子去世后再把她 那部分财产留给儿子。因为尽管丈夫的财产 遗赠给妻子时免税，但妻子去世后留给儿子 的遗产超过23.1万英镑的部分要按40 %的 税率向英国政府缴

22、纳6.76万英镑的遗产税。 英国的遗产税是实行夫妇分别申报纳税制度 的，在遗产税上每个人都享有23.1万英镑的 免税额，这里面有一个不是人人都会发现的 税收陷井，就是每个纳税人也只有23.1万英 镑的免税额。所以，丈夫生前就把共同财产 分劈成两个都小于23.1万英镑的部分，由夫 妇各自把自己部分的财产留给儿子，可以节 减6.76万英镑的遗产税。五、扣除技术手段1. 扣除的含义扣除原意是从原数额中减去一部分。税收 中狭义的扣除指从计税金额中减去一部分以 求出应税金额，比如，我国企业所得税暂 行条例规定，企业的应纳税所得额为纳税 人每一纳税年度的收人总额减去准予扣除项 目后的余额。税收中广义的扣除

23、还包括：从 应计税额中减去一部分，即“税额扣除”、税 额抵扣、税收抵免。比如，我国的企业 所得税暂行条例第十二条规定，纳税人来 源于境外的所得，已在境外缴纳的所得税税 款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣 除；又如，我国的增值税暂行条例规定， 应纳税额为当期销项税额抵扣进项税额后的 余额；再如，英国个人在年终汇算清缴个人 所得税时，是以计算出来的该人该年度应计 税额减去该人该年度从源扣缴的预提税和预 缴税款抵兔额后的余额，作为该人该年度的 应清缴税额。扣除技术的扣除是狭义的扣除， 即指从计税金额中减去各种扣除项目金额以 求出应税金额，扣除项目包括各种扣除额、 宽免额、冲抵额等。广义的扣除所包

24、括的抵 免，我们在后面再讨论。扣除与特定适用范 围的免税、减税不同，扣除规定普遍地适用 于所有纳税人。比如，我国的企业所得税 暂行条例规定，在计算应纳税所得额时， 所有纳税人准予扣除与其取得收人有关的成本、费用、税金和损失的金额。又如，美国 所得税法规定，计算个人应纳税所得额时， 可以扣除诸如政府发行用于“公益目的”的 债券利息收人等不予计列所得、求职费用等 调整所得项目金额、房屋抵押贷款利息等扣 除项目金额以及诸如纳税人本人和配偶等的 宽免额等。2. 纳税筹划的扣除技术（1）扣除技术的概念。扣除技术是指在合 法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节 税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税 的纳

25、税筹划技术。在同样多收人的情况下， 各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税 基数就会越小，应纳税额也越小，所节减的 税款就越大。（2）扣除技术的特点： 可用于绝对节税和相对节税。扣除技术 可用于绝对节税，通过扣除使计税基数绝对额减少，从而使绝对纳税额减少；也可用于 相对节税，通过合法和合理地分配各个计税 期间的费用扣除和亏损冲抵，增加纳税人的 现金流量，起到延期纳税作用，从而相对节 税，在这一点上，与延期纳税技术原理有类 似之处。 技术较为复杂。各国税法中的各种扣除、 宽免、冲抵规定是最为繁琐复杂，也是变化 最多、变化最大的规定，而要节减更多的税 收就要精通所有有关的最新税法，计算出结 果并加

26、以比较，所以扣除技术较为复杂。比 如，很多国家对亏损的结转冲抵规定有多种 选择性条款：结转冲抵以后年度应税所得， 结转以前年度所得，结转不同类别等。 适用范围较大。扣除是适用于所有纳税 人的规定，几乎每个纳税人都能采用此法节 税，因此，扣除技术是一种能够普遍运用、 适用范围较大的纳税筹划技术。具有相对 稳定性。扣除在规定时期是相对稳定的，因 此采用扣除技术进行纳税筹划具有相对的确定性。3. 扣除技术要旨（1）扣除项目最多化。在合法和合理情况 下，尽量使更多的项目能够得到扣除。在其 他条件相同的情况下，扣除的项目越多，计 税基数就越小，计税基数越小，应纳税额就 越小，因而节减税收就越多。使扣除项

27、目最 多化，可以达到节税的最大化。（2）扣除金额最大化。在合法和合理的情 况下，尽量使各项扣除额能够最大化。在其 他条件相同的情况下，扣除的金额越大，计 税基数就越小，应纳税金额就越小，因而节 减税收就越多。使扣除金额最大化，可以达 到节税最大化。（3）扣除最早化。在合法和合理的情况下， 尽量使各允许扣除的项目在最早的计税期间 得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣除 越早，早期缴纳的税收就越少，早期的现金净流量就越大，可用于扩大流动资本和进行 投资的资金也越多，将来的收益也越多，因 而相对节减税收越多。扣除最早化，可以达 到节税的最大化。例如，国家允许公司按两种方法扣除顾客 招待费：一是允许按

28、公司销售收入一定百分 比计算出来的金额扣除；二是按有限额规定 的实际发生的顾客招待费扣除。每年顾客招 待费基本差不多的公司，在其他条件基本相 似的条件下，完全可以通过选择前面的扣除 顾客招待费的方法以获得货币的时间价值， 节减更多的税收。六、抵免技术手段1. 税收抵免的含义税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免 额。在征税机关方面，纳税人的应纳税额是 征税机关的债权，表示在借方；纳税人的已 纳税额是纳税人已支付的债务，表示在贷方 税收抵免额的原意是纳税人的贷方税额 纳税人已纳税额，税收抵免的原意是纳税人 在汇算清缴时可以用其贷方已纳税额冲减其 借方应纳税额。同时采用源泉征收法和申报 查定法两种税

29、收征收方法的国家，在汇算清 缴时都有税收抵免规定，以避免双重征税。 纳税人贷方金额冲抵借方金额：借贷相抵后 贷方有余额的，表示纳税人的已纳税额大于 其借方应纳税额，纳税人应得到退税；借方 有余额的表示纳税人的应纳税额大于已纳税 额，还应补足应纳税额。但现在世界各国的 税收抵免规定，远远不止仅用于避免双重征 税，它也可以是纳税筹划或奖励的方法，还 可以是个人所得税基本扣除的方法。作为避 免双重征税方法的税收抵免就如我国的外 商投资企业和外国企业所得税法第十二条 规定，外商投资企业来源于境外的所得已在 境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时, 从其应纳税额中扣除；又如英国个人在汇算 清缴其个人所得

30、税时，允许其将其已被从源 扣缴的股息预提税、利息预提税、工薪预扣 税等从其应纳税额中扣除。作为税收优惠或奖励方法的税收抵免就如我国规定，外商投 资企业购买国产设备投资的40 %可从购置 设备当年比前一年新增的企业所得税中抵 免。基本扣除的方法就如奥地利的个人基本 抵免额，纳税人可以从其应纳税额中扣除个 人基本抵免额。纳税筹划抵技术涉及的税收 抵免，主要是利用国家为贯彻其政策而制定 的税收优惠性或奖励性税收抵免和基本扣除 性抵免。很多国家包括我国，都规定了税收 优惠性抵免，包括诸如投资抵免、研究开发 抵免等。还有不少国家还有基本扣除性抵兔， 包括个人生计抵免、勤劳所得抵免、已婚夫 妇抵免等，也常

31、用于纳税筹划。2. 纳税筹划的抵免技术(1)抵免技术的概念。抵免技术是指在合 法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝 对节税的纳税筹划技术。税收抵免额越大， 冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越 小，从而节减的税额就越大。（2 ）抵免技术特点。1 ）绝对节税。抵免技术运用的是绝对节税 原理，直接减少纳税人的税收绝对额，属于 绝对节税范畴。2）技术较为简单。尽管有些税收抵免与扣 除有相似之处，但总的说来。各国规定的税 收优惠性或基本扣除性抵免一般种类有限， 计算也不会很复杂，因此抵免技术较为简单。3）适用范围大。抵免普遍适用于所有纳税 人，不是只适用于某些特定纳税人的优惠，因此抵免技术适用范围

32、较大。4）具有相对确定性。抵免在一定时期内具 有相对稳定、风险较小，因此采用抵免技术 进行纳税筹划具有相对的确定性。3. 抵免技术要旨(1) 抵免项目最多化。在合法和合理的情 况下，尽量争取更多的抵免项目。在其他条 件相同的情况下，抵免的项目越多，冲抵应 纳税额的项目也越多，冲抵的应纳税额的项目也越多，应纳税额就越少，因而节减的税 收就越多。使抵免项目最多化，可以达到节 税的最大化。(2) 抵免金额最大化。在合法和合理的情 况下，尽量使各抵兔项目的抵免金额最大化。 在其他条件相同的情况下，抵免的金额越大， 冲抵应纳税额就越大，冲抵应纳税额的金额 越大，应纳税额就越小，因而节减的税收就 越多，从

33、而使抵兔金额最大化，以达到节税 的最大化。例如，一个国家规定公司委托科 研机构或大学进行科研开发，支付的科研开 发费用的65 %可直接抵免应纳公司所得税， 还规定公司当年科研开发费用超过过去 3年 平均数25%的部分，可直接抵免当年的应纳 公司所得税。一个必须为断进行科研开发才能求得生存发展的企业，在其他条件基本相 似或利弊基本相抵的条件下，就可以选择两个方案中缴纳税收更少的方案七、延期纳税技术手段1. 延期纳税的含义延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税 收。狭义的延期纳税专门指纳税人按照国家 有关延期纳税规定进行延期纳税；广义的延 期纳税还包括纳税按照国家其他规定可以达 到延期纳税目的的纳税安

34、排。比如，按照折 旧制度、商品存货制度等规定来达到延期纳 税目的的纳税安排。各国制定延期纳税规定 主要有如下一些原因：一是避免先征后退税, 节约征税成本。比如，我国规定，境外进人 免税区的货物，除国家另有规定外，免征增 值税和消费税，以后如果免税进人保税区的 货物运往非保税区，这时才再照章征收增值 税和消费税，以后如果保税区生产的产品， 除国家另有规定外，运往境外，免征增值税 和消费税。这个规定就性质来说，是一种延 期纳税。二是防止纳税人税负畸轻畸重。比 如，有的国家规定，农民在某一年度取得特 别多的所得，可以将这一年的所得分散到数 年之内缴纳税收。三是鼓励和促进投资。比 如，对纳税人处置营业

35、资产后又重置营业资 产，有些国家允许纳税人可以将每次处置资 产的利得一直延长到最后不再重置营业资产 时才缴纳税收。又如，有些国家允许只要国 外子公司的利润留在国外继续投资经营，不 汇回国内，就可以一直延缓至汇回国内时再 纳税。因此，延期纳税也是属于国家政策的 一部分。2. 纳税筹划的延期纳税技术（1）延期纳税技术概念。延期纳税技术是 指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴 纳税收而相对节税的纳税筹划技术。纳税人 延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝 对总额，但等于得到一笔无息贷款，可以增 加纳税人本期的现金流量，使纳税人在本期 有更多的资金扩大流动资本，用于资本投资; 由于通货膨胀、货币贬值

36、，今天的1元要比 将来1元钱更值钱；由于货币时间价值，即 今天多投人的资金可以产生收益，使将来可 以获得更多的税后收益，相对节减税收。（2）延期纳税技术特点。1 ）相对节税。延期纳税技术运用的是相对 节税原理，一定时期的纳税绝对额并没有减 少，是利用货币时间价值节减税收，属于相 对节税型纳税筹划。2）技术复杂。大多数延期纳税涉及财务制 度各个方面的许多规定和其他一些技术，并 涉及财务管理的方方面面，需要有一定的数 学、统计和财务管理知识，各种延期纳税节 税方案要通过较为复杂的财务计算才能比 较。3）适用范围大。延期纳税技术可以作为利 用税法延期纳税规定。财会制度选择性方法 以及其他规定等进行节

37、税的纳税筹划技术，几乎适用于所有纳税人，适用范围较大。4）具有相对确定性。延期纳税主要是利用 财务原理，不是某些相对来说风险较大，容 易变化的政策。因此，延期纳税节税技术具 有相对的确定性。3. 延期纳税技术要旨（1）延期纳税项目最多化。在合法和合理 的情况下，尽量争取更多的项目延期纳税。 在其他条件包括一定时期纳税总额相同的情 况下，延期纳税的项目越多，本期缴纳的税 收就越少，现金流量也越大，可用于扩大流 动资本和进行投资的资金也越多，将来的收 益也越多，因而相对节减税收就越多。使延 期纳税项目最多化，可以达到节税的最大化。（2）延长期最长化。在合法和合理情况下, 尽量争取纳税延长期最长化。

38、在其他条件包 括一定时期纳税总额相同的情况下，纳税延 长期越长，由延期纳税增加的现金流量所产生的收益也将越多，因而相对节减的税收也 越多。使纳税延长期最长化，可以达到节税 的最大化。例如，国家规定公司国外投资所 得只要留在国外不汇回，就可以暂不纳税。 那么把国外投资所得留在国外的公司，现在 会有更多的资金用于再投资，将来也因此可 取得更多的收益，相当于冲抵税收，增加税 后所得，节减了税收。又如，国家规定购买 高新技术设备，可以采用直线法折旧、双倍 余额递减法折旧，或作为当年费用一次性扣 除。那么，在其他条件基本相似或利弊基本 相抵的条件下，尽管总的扣除额基本相同， 但公司选择作为当年费用一次性

39、扣除的话， 在投资初期可以缴纳最少的税收，而把税收 推迟到以后缴纳，相当于延期纳税。（2）延期纳税技术特点。1 ）相对节税。延期纳税技术运用的是相对 节税原理，一定时期的纳税绝对额并没有减 少，是利用货币时间价值节减税收，属于相 对节税型纳税筹划。2）技术复杂。大多数延期纳税涉及财务制 度各个方面的许多规定和其他一些技术，并 涉及财务管理的方方面面，需要有一定的数 学、统计和财务管理知识，各种延期纳税节 税方案要通过较为复杂的财务计算才能比 较。3）适用范围大。延期纳税技术可以作为利 用税法延期纳税规定。财会制度选择性方法 以及其他规定等进行节税的纳税筹划技术，几乎适用于所有纳税人，适用范围较大。4）具有相对确定性。延期纳税主要是利用 财务原理，不是某些相对来说风险较大，容 易变化的政策。因此，延期纳税节税技术具 有相对的确定性。3.延期纳税技术要旨（1）延期纳税项目最多化。在合法和合理 的情况下，尽量争取更多的项目延期纳税。在其他条件包括一定时期纳税总额相同的情 况下，延期纳税的项目越多，本期缴纳的税收就越少，现金流量也越大, 可用于扩大流动资本和进行投资的资金也越 多，将来的收益也越多，因而相对节减税收 就越多。使延期纳税项目最多化，可以达到 节税的最大化。（2）延长