AAA2018年中级会计实务长期股权投资分录整理

1、MeiWei_81 重点借鉴文档】 长期股权投资 企业合并方式下取得的长期股权投资 同一控制下企业合并 （账面价值并账并表） 1. 长投支付的现金 /库存/ 债券/股本 借：长期股权投资（ 合并日被合并方取得子公司净资产 账面价值的份额 +购买日最终控制方购买被合并方时 确认的商誉） 贷：现金 /库存/股本（面值） /债券（ 面值） 资本公积 - 股本溢价（差额） 2. 长投支付的现金 /库存/ 债券/股本 借：长期股权投资 资本公积 （ 分顺序冲减 ） 盈余公积 （ 分顺序冲减 ） 未分配利润 （ 分顺序冲减 ） 贷：现金 /库存/股本（面值） /债券（ 面值） 审计 , 法律服务等相关费用

2、 借：管理费用 贷：银行存款 权益性证券的发行费用 借：资本公积 - 股本溢价（权益性证券的发行费用） 盈余公积 （ 分顺序冲减 ） 未分配利润 （ 分顺序冲减 ） 贷：银行存款 发行债券直接相关的交易费用 借: 应付债券 - 利息调整 贷: 银行存款 已经宣告但尚未发放的股利 借 : 应收股利 贷:银行存款 （ 成本法 ）50% 非同一控制下企业合并 （公允价值并账并表） 长投账面价值 = 母公司初始投资成本 （ 无差额 ） 1. 长投 库存商品 /存货 借：长期股权投资（购买日支付对价含税公允价值之和） 贷：主营业务收入（公允价格） 借: 主营业务成本 贷 : 库存商品 2. 长投 无形资

3、产 借: 长期股权投资 累计摊销 贷 : 无形资产 （ 公允价格 ） 资产处置损益 （或借方 ） 3. 长投 固定资产 借: 长期股权投资（固定公允价值） 贷：固定资产清理 借：固定资产清理（公允价值） 累计折旧 贷：固定资产 资产处置损益 （或借方 ） 4. 长投 可供出售金融资产 借: 长期股权投资 贷:可供出售金融资产 投资收益 原可供出售金融资产的公允变动 ”其他综合收益 ”转投资收益 5. 长投发行债券 /股票 借:长期股权投资 （ 股票公允价值 R股数 ） 贷: 股本 （股票面值 R股数 ） 银行存款 （ 发行股票有关费用 ） 资本公积 借:长期股权投资 （ 债券公允价值 R股数

4、） 贷: 应付债券 - 面值（债券面值 R股数） 银行存款 （ 发行债券有关费用 ） 应付债券 - 利息调整 发行股票直接相关的交易费用， 顺序冲减“资本公积” “盈 余公积”“未分配利润” 因合并产生的审计费 法律服务费 评估等中介费 管理费用 知识点 1：长期股权投资核算范围 投资特点及核算方法 相关概念 核算方法 控制（子公司） 大于 50% 权力 +可变回报 成本法 共同控制（合营企业） 20%R =50% 集体 +一致同意 权益法 重大影响（联营企业） 20%R =50% 参与 +派出代表 重大影响以下（金融资产） 20% 获利 +不务正业 金融工具 科目设置 成本法 权益法 长期股

5、权投资 投资成本 长期股权投资 投资成本（投资时点 ） -损益调整 （ 持有期间被投资单位净损益及利润分配变动） -其他综合收益 （ 持有期间被投资单位其他综合收益变动） -其他权益变动 （ 持有期间被投资单位其他权益变动 ） 知识点 : 投资的初始计量 MeiWei_81 重点借鉴文档】 【MeiWei_81 多次交易形成合并（不属于一揽子交易的） 合并日的初始投资成本 =合并日被合并方在最终控制方合 并财务报表中 账面价值 R合并后的持股比例 +原确认商誉 借：长期股权投资（合并日初始投资成本） 贷：长期股权投资 - 成本 - 损益调整 新增对价资产或负债的账面价值 新增股本面值 资本公积

6、 - 股本溢价（差额）【注：资本 公积-股本溢价借方差额，则先冲减资本公积 - 股本溢 价，不足冲减，依次冲减盈余公积和未分配利润】 重点借鉴文档】 多次交易形成的合并（不属于一揽子交易的） 一 : 个别报表上 A.原投资为采用权益法核算的系长期股权投资 购买日初始投资成本 =原投资账面价值 +新增投资成本 借：长期股权投资（合并成本） 贷：长期股权投资 - 成本 - 损益调整 主营业务收入等（结转成本略） 处置投资时 , 全卖全转 , 其他综合收益 投资收益 卖一部分任然控制 / 任然能有重大影响 , 其他综 合收益/ 资本公积等 按处置比例转 卖完改按金融工具计量的 ,按全卖 ,其他综合收

7、 益 资本公积 全部结转 B.原投资是公允价值计量 （ 其他金融工具 ） 购买日初始投资成本 =原投资公允价值 +新增投资成本 原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法 核算时转入当期损益 合并方式以外取得的长期股权投资20%-50%（仅重大影响 ） 1. 以现金取得的长期股权投资 借: 长期股权投资 - 投资成本 （ 账面价值 =初始投资成本 ） 购买价款 +直接相关费用 +税金 -已宣告未发放股利 应收股利 （ 实际支付中包含已宣告未发放的股利 / 利润 ） 贷：银行存款等 2. 以发行权益性证券取得的长期股权投资 借:长期股权投资 -投资成本 （权益性证券公允价值 -已宣告未

8、发放股利 购买价款 +直接相关费用 +税金 -已宣告未发放股利 应收股利 （ 实际支付中包含已宣告未发放的股利 / 利润 ） 贷：股本 资本公积 - 股本溢价 发行权益性证券的手续费 佣金等发行费 借: 资本公积 - 股本溢价 盈余公积 （ 分顺序冲减 ） 利润分配 未分配利润 （ 分顺序冲减 ） 贷: 银行存款 知识点 3：长期股权投资后续计量 - 成本法 （ 适用范围：子公司，大于 50%） 被投资企业宣告发放现金股利 借：应收股利 （ 按照持股比例计算 ） 贷：投资收益 投资企业收到被投资企业发放的现金股利 借：银行存款 贷：应收股利 计提减值损失 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值

9、准备 知识点 4：长期股权投资后续计量 - 权益法 （适用范 围：合营企业，联营企业 20%-50%） 初始投资成本的调整 A. 长期股资初始投资成本大于应享有被投资企业净资产公 允价值份额，不做调整 B. 若小于应享有被投资企业净资产公允价值份额的， 调增其 初始投资成本 借：长期股权投资 - 投资成本 贷:营业外收入 损益调整的调整 顺流 被投资单位实现净损益： （ 或相反方向 ） 借：长期股权投资 - 损益调整 （调整后的净利润 R持股比例） 贷：投资收益 投资企业 联营 / 合营 未实现的内部交易损益：逆流 （ 顺流则反 ） 借：长期股权投资 - 损益调整 （调整后的净利润 R持股比例

10、） 贷：投资收益 投资时点的净利润的调整为调整前的净利润 - （被投资企业净 资产公允价值 - 被投资企业净资产账面价值） R 对外销售比例 【卖一件减一件】 内部未实现交易的净利润的调整为调整前的净利润 - （内部 逆流 MeiWei_81 重点借鉴文档】 MeiWei_81 重点借鉴文档】 发生超额亏损时的冲减顺序： 长投账面 -长期应收款 - 预计负 债-备查簿（转回反向）【先减未实现，以后加回来】 母子公司 , 全额抵消 投资企业与联营公司 , 按比例抵消 顺流,因公允多计的 ,在利润加回 . 因公允少记的 ,在净利润 的减去 .逆流,当未实现利润已实现时 . 需加回原减去的未实现 利

11、润. 取得现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资 - 损益调整 借：银行存款 贷：应收股利 借：长期股权投资 - 其他综合收益 贷：其他综合收益 其他综合收益及其他权益变动的处理 借：长期股权投资 - 其他权益变动 贷：资本公积 - 其他资本公积 知识点 5：长期股权投资方法的转换 1. 公允价值计量转为权益法核算 5%（金融资产） 25%可辨认资产份额无需调整 , 反之调整成本 多出部分入投资收益 先确定转换金融资产 , 再确定可供的损益 , 最后确定新增长投 借:长期股权投资 - 投资成本 贷: 可供出售金融资产 （ 账面价值 ） 投资收益 （差额 ） 银行存款 原金融资产的公允价值变动

12、其他综合收益转 借：其他综合收益 贷：投资收益 2. 公允价值转为成本法 （同一控制 ） 5%（金融资产） 60%（成本法） 【涉及合并报表】 转换日长期股权投资的初始投资成本 =转换日原持有股权的公 允价值 +新增投资的公允价值 借：长期股权投资 - 投资成本（子公司净资产账面价值 R持股 比例） 资本公积 （ 或反方向 ） 贷：可供出售金融资产 - 成本（账面价值） - 公允价值变动损益 银行存款（新增投资成本） 3. 公允价值转为成本法 （非同一控制 ） 5%（金融资产） 60%（成本法） 【个别报表购买日原投资账面价值与公允价值相等 , 合并 报表无需调整】 借：长期股权投资（旧的公允

13、价值 +新投资成本） 贷：可供出售金融资产 - 成本 （公允价值） - 金融资产变动损益 银行存款（新增投资成本） 合并日 : 借：其他综合收益（公允价值 - 账面价值） 贷：投资收益 4. 权益法转为成本法 （ 同一控制 ） 25%（权益法） 60%（成本法） 借：长期股权投资（子公司净资产账面价值R 持股比例） 借或贷 资本公积 （ 倒推, 合并对介的差额比例 ） 贷：长期股权投资 - 成本（账面价值） - 损益调整 - 其他综合收益 （ 可能无 ） - 其他权益变动 （ 可能无 ） MeiWei_81 重点借鉴文档】 MeiWei 81 重点借鉴文档】 银行存款（新增投资成本） 5. 权

14、益法转为成本法 （ 非同一控制 ） 25%（权益法） 60%（成本法） 【个别报表保持原投资账面价值 , 合并报表原投资调整到 公允】 借：长期股权投资（账面价值 +新的投资成本） 贷：长期股权投资 - 成本（账面价值） - 损益调整 - 其他综合收益 - 其他权益变动 银行存款（新增投资成本） 6. 权益法核算转为公允价值计量 20%（权益法） 5%（金融资产） 个别报表剩余投资调整至公允 . 不涉及合并报表 第一步 : 确认投资处置收益 借：银行存款 （出售价格 - 长期股权投资账面价值 R出售比例） 贷：长期股权投资 - 成本（ R 出售比例） -损益调整（ R 出售比例） -其他综合收

15、益（ R 出售比例） -其他权益变动（ R 出售比例） 投资收益 第二步 : 原确认的其他综合收益及其他权益变动全部转入投 资收益 借：其他综合收益 （全部） 资本公积 - 其他资本公积 （全部） 贷：投资收益 （全部） 第三步 : 剩余股权转可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（转换日公允） 贷：长期股权投资 - 成本（剩余投资账面价值） - 损益调整（剩余投资账面价值） -其他综合收益（剩余投资账面价值） - 其他权益变动（剩余投资账面价值） 投资收益（公允价值 - 剩余投资账面价值） 6. 成本法核算转为公允价值计量 60%（成本法） 5%（金融资产） 【个别报表剩余投资调整到公允 ,

16、 合并报表无需调整】 出售部分 : 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 未售部分 : 借：可供出售金融资产（剩余股权公允价值） 贷：长期股权投资（剩余股权账面价值） 投资收益 （差额 ） MeiWei_81 重点借鉴文档】 MeiWei_81 重点借鉴文档】 处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 （差额 ） 剩余股权的账面价值 原投资时被投资企业净资产公允价值份 额 R 剩余持股比例，则需做如下调整： 借：长期股权投资 - 投资成本 贷：盈余公积 利润分配 - 未分配利润 （若处置日与原投资日是同一年度 , 则调营业外收入 ） 追溯调整 - 剩余部分以前年度净利润份额调整留

17、存收益 8.成本法核算转为权益法核算 （售出股权 ） 借：长期股权投资 - 损益调整 60%（成本法） 20%（权益法） 个别报表剩余投资追溯调整权益法账面 , 合并报表剩余 - 其他综合收益 - 其他权益变动 贷：盈余公积（以前年度确认的净利润份额调整） 利润分配 - 未分配利润 （以前年度确认的净利润份额调整） 投资收益 其他综合收益 资本公积 - 其他资本公积 （ 净利润需扣除已发放或已宣告未发放的现金股利） 甲公司持有的股权价值：追溯调整 视同甲公司自 20RR年 1 月 1 日至 20RR年 10 月 1 日一直 持有 40%的股权，因此甲公司的股权分成两个部分： 旧的部分 R40%新+ 的部分 R40% 旧的部分 R40%+旧的部 分 R20% 9.成本法核算转为权益法核算 （股权稀释 ） 60%（成本法） 40%（权益法） 要追溯调整 部分需要确认投资收益。 由于新增资的部分不需要甲公司另外付钱收购， 因此相当 于甲公司 用旧的部分 R20%置换了新的部分