货币资金及应收款项

1、1 货币资金及应收款项货币资金及应收款项 掌握掌握：货币资金内部控制的主要内容；现金和银行存款清：货币资金内部控制的主要内容；现金和银行存款清 查盘点的方法及相应的会计处理；计提坏账准备的应收账查盘点的方法及相应的会计处理；计提坏账准备的应收账 款的范围及估计坏账的方法；不同坏账估计方法下，坏账款的范围及估计坏账的方法；不同坏账估计方法下，坏账 准备计提及坏账核销的会计处理特点。准备计提及坏账核销的会计处理特点。 理解理解：编制银行存款余额调节表的目的和方法；计算坏账：编制银行存款余额调节表的目的和方法；计算坏账 准备的目的及影响坏账准备的因素；货币资金和应收款项准备的目的及影响坏账准备的因素

2、；货币资金和应收款项 在会计报表中的列示方法。在会计报表中的列示方法。 了解了解：货币资金内部控制制度设计的要点；银行账户管理：货币资金内部控制制度设计的要点；银行账户管理 的基本内容和银行存款结算的主要方式。的基本内容和银行存款结算的主要方式。 学习目的与要求学习目的与要求 出纳人员出纳人员会计人员会计人员 职能分离职能分离 控制与监督控制与监督 内部审计与稽核内部审计与稽核 第一节第一节 货币资金货币资金 一、概述一、概述 1.内容 库存现金、银行存款和其他货币资金 2.内部控制制度 现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账 每日终了，现金总账余额应等于

3、现金日记账余额，现金日记账余额每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额 等于库存现金余额。等于库存现金余额。 企业用于日常零星开支的现钞企业用于日常零星开支的现钞 二、库存现金二、库存现金 1、概述、概述 借：库存现金借：库存现金 贷：资产、负债、收入等科目贷：资产、负债、收入等科目 单击此处添加段落文字内容 借：费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目 贷：库存现金贷：库存现金 2.现金一般业务核算现金一般业务核算 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损

4、益待处理流动资产损益 贷：库存现金贷：库存现金 借：借：管理费用管理费用（无法查明原因）（无法查明原因） 其他应收款其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）（责任人、保险公司赔偿部分） 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 3、现金清查核算、现金清查核算 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人）（应支付给单位或个人） 营业外收入营业外收入（无法查明原因）（无法查明原因） u基本存款账户基本存款账户日常结算及现金支日常结算及现金支 取取 u一般存款账户一般存款账户银行存款的转存及银行存款的转存及 附属非独立核算单位

5、建账附属非独立核算单位建账 u临时存款账户临时存款账户临时业务临时业务 u专用存款户专用存款户特定用途特定用途 四票四票支票、银行汇票和银行本票、支票、银行汇票和银行本票、 商业汇票商业汇票 一卡一卡信用卡信用卡 三方式三方式托收承付、委托收款和汇托收承付、委托收款和汇 兑兑 一证一证信用证信用证 三、银行存款及其他货币资金三、银行存款及其他货币资金 一个企业只能开立一个基本存款帐一个企业只能开立一个基本存款帐 户户 1、概述、概述 有效期：有效期：1个月（超期作废、钱存户头）个月（超期作废、钱存户头） 异地使用异地使用 可背书转让可背书转让 2.银行结算方式银行结算方式 （1）银行汇票（）银

6、行汇票（钱随票走，见票即付钱随票走，见票即付） 出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金 额无条件支付给收款人或者持票人的票据额无条件支付给收款人或者持票人的票据 有效期：有效期：2个月个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可背书转让可背书转让 （2）银行本票（见票即付，如同现金）银行本票（见票即付，如同现金） 银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确 定金额给收款人或者持票人的票据定金额给收款人或者持票人的票据 期票（未到期不能收付） 商业承兑汇票商业承兑汇票+银行承

7、兑汇票银行承兑汇票 有效期：最长不超过有效期：最长不超过6个月个月 可以申请贴现，可以背书转让可以申请贴现，可以背书转让 出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件 支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 （3）商业汇）商业汇票票 现金支票（只能从银行提现）现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）转账支票（只能从银行转账） +普通支票普通支票 有效期：不超过有效期：不超过10天天 用于同城结算用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符不能签发空头支票，或与银行预留印签不符 出票人签发的，委托

8、办理支票存款业务的银行在见票出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票 时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 （4）支票支票 用于异地结算用于异地结算 电汇电汇+信汇信汇 有效期：最长不超过有效期：最长不超过6个月个月 汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 （5）汇兑汇兑 用于同城或异地结算用于同城或异地结算 不用于大额交易不用于大额交易 有效期：最长不超过有效期：最长不超过6个月个月 收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 （6）委托收款

9、委托收款 用于异地结算用于异地结算 先发货、后收款先发货、后收款 有效期：最长不超过有效期：最长不超过6个月个月 根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向 银行承认付款的结算方式。银行承认付款的结算方式。 （7）托收承付托收承付 用于同城或异地结算用于同城或异地结算 单位卡单位卡不得用于超过不得用于超过10万元以上的结算，不得万元以上的结算，不得 支取现金支取现金 允许善意透支，不得恶意透支允许善意透支，不得恶意透支 （8）信用卡）信用卡 用于国际贸易领域的结算用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为

10、保证，付款承诺是一定要兑现的有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的 （9）信用证）信用证 支票支票 银行本票银行本票 托收承付托收承付 银行汇票银行汇票 信用卡信用卡 委托收款委托收款 汇兑汇兑 国际信用证国际信用证 商业汇票商业汇票 银行结算方式的归纳银行结算方式的归纳 信用卡信用卡 支付结算办法支付结算办法 应收、应付票据应收、应付票据 票据票据 汇票汇票 商业汇票商业汇票 银行汇票银行汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票 本票本票银行本票银行本票 支票支票 汇兑汇兑 委托收款委托收款 托收承付托收承付 信用证信用证 其他货币资金其他货币资金 银行存款银行存款 其他

11、货币资金其他货币资金 各种票据的有效期限，只要带各种票据的有效期限，只要带“票票”字的均可背书转让。字的均可背书转让。 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 信用证保证金存款信用证保证金存款 信用卡存款信用卡存款 存出投资款存出投资款 银行存款和支票银行存款和支票 银行本票银行本票 与汇票与汇票 外地外地 采购采购 信用卡信用卡信用证信用证 商业商业 汇票汇票 银行存款业务银行存款业务 1.1.收款业务收款业务 借：银行存款借：银行存款 贷：负债、收入、所有者权益贷：负债、收入、所有者权益 2.2.付款业务付款业务 借：费用、负债、资产、所有者借：费用、负债、资

12、产、所有者 权益等科目权益等科目 贷：银行存款贷：银行存款 其他货币资金业务其他货币资金业务 1.1.存入业务存入业务 借：其他货币资金借：其他货币资金 xx资金存款资金存款 贷：银行存款贷：银行存款 2.2.使用业务使用业务 借：费用、负债、资产借：费用、负债、资产 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 xx资金存款资金存款 不在货不在货 币资金币资金 的核算的核算 范围内范围内 4.银行存款及其他货币资金的会计处理银行存款及其他货币资金的会计处理 银行对账单余额银行对账单余额 企收，银未收企收，银未收 企付，银未付企付，银未付 调节后的存款余额调节后的存款余额 企业银行存款日企业银行存款日 记

13、账余额记账余额 银收，企未收银收，企未收 银付，企未付银付，企未付 调节后的存款余额调节后的存款余额 项目项目金额金额项目项目金额金额 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日 甲公司2006年3月31日银行存款日记账的账面 余额为54 000元，银行转来对账单的余额为83 000 元。经逐笔核对，发现以下未达账项： （1）企业送存转账支票60

14、 000元，并已登记银行 存款增加，但银行尚未记账。 （2）企业开出转账支票45 000元，但持票单位尚 未到银行办理转账，银行尚未记账。 （3）企业委托银行代收某公司购货款48 000元， 银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知 ，尚未记账。 （4）银行代企业支付电话费4 000元，银行已登记 企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知， 尚未记账。 根据上述资料，编制“银行存款余额调节表” 。 例例 交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节 商品交易下商品交易下 出现的信用出现的信用 形式形式 应收账款应收账款挂账信用挂账信用 在销售环节产生在销售环节产生 应

15、收票据应收票据票据信用票据信用 预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生 非商品交易非商品交易其他应收款其他应收款 一般情况下，用于购销环节以外一般情况下，用于购销环节以外 的其他债权债务关系的其他债权债务关系 应收款项应收款项 一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不 考虑票据利息。考虑票据利息。 l商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票 l带息票据和不带息票据带息票据和不带息票据 l带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票 第二节第二节 应收票据应收票据商业汇票商业汇票 取得时（无论带息与

16、否）取得时（无论带息与否） 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 带息票据的利息计提带息票据的利息计提 应收票据利息应收票据利息应收票据票面金额应收票据票面金额利率利率期限期限 期限期限签发日至计息日的时间间隔签发日至计息日的时间间隔 u 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按日计算时：算头不算尾，算尾不算头； u 按月计算时：对日计算，但月尾除外。按月计算时：对日计算，但月尾除外。 借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用 一般业务的核算一般业务的核算 因采购而背书转让因采购而背书转让 借：材料采购

17、借：材料采购/ /在途物资在途物资/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 应收利息（已计提利息）应收利息（已计提利息） 财务费用（未计提利息）财务费用（未计提利息） 银行存款等（借或贷）银行存款等（借或贷） 到期收回到期收回 借：银行存款借：银行存款 借借：应收账款应收账款（对方无力支付时对方无力支付时） 贷：应收票据贷：应收票据（面值面值） 贷：应收票据贷：应收票据（面值面值） 应收利息应收利息(已计提利息已计提利息) 借：应收利息借：应收利息 财务费用财务费用（未计提利息未计提利息） 贷：财务费用贷：财

18、务费用（未计提利息未计提利息） 当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。 出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日 票据期票据期 持票期持票期贴现期贴现期 3、应收票据的贴现、应收票据的贴现 不带追索权票据贴现不带追索权票据贴现带追索权票据贴现带追索权票据贴现 贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔贴现日至票据到期日之间的时间间隔 票据票据到期值到期值=票据的面值票据的面值（ 1+票面利率票面利率票据期限）票据期限） 贴现息贴现息(贴现日至到期日的利息贴现日至到期日的利息)=票据票据到期值到期值贴现率贴现率

19、贴现期贴现期 贴现所得贴现所得：指票据贴现所获取的现款：指票据贴现所获取的现款 =票据到期值票据到期值- 贴现利息贴现利息 借：银行存款借：银行存款（贴现净额）（贴现净额） 贷：应收票据贷：应收票据（面值面值） 应收利息应收利息（已计提利息已计提利息） 财务费用财务费用（差额；借或贷差额；借或贷） 借：银行存款借：银行存款（贴现净额）（贴现净额） 财务费用财务费用（贴现息）（贴现息） 贷：短期借款贷：短期借款（到期值）（到期值） 票据到期，出票人票据到期，出票人 付款，连带责任解付款，连带责任解 除除 借：短期借款借：短期借款（到期值）（到期值） 贷：应收票据贷：应收票据（面值）（面值） 应收

20、利息应收利息（已计提利息）（已计提利息） 财务费用财务费用（未计提利息）（未计提利息） 票据到期，出票人票据到期，出票人 无力付款；银行从无力付款；银行从 贴现企业直接划账贴现企业直接划账 借：应收账款借：应收账款（到期值）（到期值） 贷：应收票据贷：应收票据（面值）（面值） 应收利息应收利息（已计提利息）（已计提利息） 财务费用财务费用（未计提利息）（未计提利息） 借：短期借款借：短期借款（到期值）（到期值） 贷：银行存款贷：银行存款 （到期值）（到期值） 贴现企业贴现企业 也无款可划也无款可划 借：应收账款借：应收账款（到期值）（到期值） 贷：应收票据贷：应收票据（面值）（面值） 应收利息

21、应收利息（已计提利息）（已计提利息） 财务费用财务费用（未计提利息）（未计提利息） （带追索权票据）贴现后的处理（带追索权票据）贴现后的处理 例题例题 甲公司收到丙顾客不带息的银行承兑汇票一张，甲公司收到丙顾客不带息的银行承兑汇票一张， 票面金额为票面金额为30 000元，签发日期为元，签发日期为2007年年8月月 21日，期限为日，期限为3个月。因急需资金，于个月。因急需资金，于9月月21日日 将票据向银行申请贴现，贴现率为将票据向银行申请贴现，贴现率为8%。 银行承兑汇票的贴现银行承兑汇票的贴现不带息不带息 例题例题 甲企业于甲企业于7月月4日将签发承兑日为日将签发承兑日为5月月1日，期限

22、为日，期限为6个个 月，面值为月，面值为585 000元，利率为元，利率为6%，到期日为，到期日为11月月1 日的银行承兑汇票向银行申请贴现，银行的贴现率为日的银行承兑汇票向银行申请贴现，银行的贴现率为 9%，该票据已计提利息，该票据已计提利息5 850元元 银行承兑汇票的贴现银行承兑汇票的贴现带息带息 例题例题 甲公司收到丙顾客不带息的商业承兑汇票一甲公司收到丙顾客不带息的商业承兑汇票一 张，票面金额为张，票面金额为30 000元，签发日期为元，签发日期为2007年年 8月月21日，期限为日，期限为3个月。因急需资金，于个月。因急需资金，于9月月 21日将票据向银行申请贴现，贴现率为日将票据

23、向银行申请贴现，贴现率为8%。 1）贴现时）贴现时 2）票据到期付款人支付了款项；付款人未支付）票据到期付款人支付了款项；付款人未支付 款项，银行从本企业账户上扣除了款项款项，银行从本企业账户上扣除了款项 与以上业务相对应的账务处理与以上业务相对应的账务处理 商业承兑汇票的贴现商业承兑汇票的贴现不带息不带息 确认确认计价计价发票价格发票价格 -销售成立时确认销售成立时确认 -净价法（净价法（销售时确销售时确 认折扣认折扣） 原理：销售越原理：销售越 多折扣越多。多折扣越多。 商业折扣商业折扣 trade discount 现金折扣现金折扣 cash discount 总价法（总价法（收款时确收

24、款时确 认折扣认折扣） 原理：越早付款，原理：越早付款， 越少付款。越少付款。 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款 第三节第三节 应收账款应收账款 例：某工业企业销售产品例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用，适用 增值税率增值税率17%，产品交付并办妥手续。，产品交付并办妥手续。 借：应收账款借：应收账款 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项销项) 1700 货款在货款在10天内受到，有现金折扣天内受到，有现金折扣 借：银行存款借

25、：银行存款 11466 财务费用财务费用 234 贷：应收账款贷：应收账款 11700 货款在最后期限支付货款在最后期限支付 借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应收账款贷：应收账款 11700 某企业赊销商品一批，商品标价某企业赊销商品一批，商品标价10000元，元，商商 业折扣业折扣为为20%，增值税率为，增值税率为17%，现金折扣现金折扣条件为条件为 210，N20。企业销售商品。企业销售商品时时代垫运费代垫运费300元元， 若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额 为（）。为（）。 A.9660 B.9300 C.11700

26、 D.12000 10000（120%）（117%）3009660（元）（元） 借：应收账款借：应收账款 9660 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1360 银行存款银行存款 300 单击此处添加段落文字内容 单击此处添加段落文字内容 单击此处添加段落文字内容 单击此处添加段落文字内容 企业销售商品后，由于商品品种、企业销售商品后，由于商品品种、 质量不符合购销合同的规定，而质量不符合购销合同的规定，而 被购货方所退回的现象被购货方所退回的现象 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税

27、（销项税 额）额） 贷：银行存款贷：银行存款 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 企业销售商品后，由于商品品种、企业销售商品后，由于商品品种、 质量不符或由于其他原因，应购质量不符或由于其他原因，应购 货方要求在价格上给予减让的现货方要求在价格上给予减让的现 象象 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税 额）额） 贷：银行存款贷：银行存款 销货退回与折让销货退回与折让 定定 义义 条条 件件 应收账款项下的产品已发出并由购买方验收合格；应收账款项下的产品已发出并由购买方验收合格； 购买方购买方(应收账款付款方应收账款付款方

28、)资金实力较强，无不良信用录；资金实力较强，无不良信用录； 付款方确认应收账款的具体金额并承诺只向销售商在贷款银行开立的指定账户付款方确认应收账款的具体金额并承诺只向销售商在贷款银行开立的指定账户 付款；付款； 应收账款的到期日早于借款合同规定的还款日等应收账款的到期日早于借款合同规定的还款日等 以其销售形成的应收账款作为抵押，向银行申请借入资金以其销售形成的应收账款作为抵押，向银行申请借入资金 会会 计计 处处 理理 （1）实际收到的款项）实际收到的款项 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用(实际支付的手续费实际支付的手续费) 贷贷:短期借款短期借款 （2）收到客户偿还的款项时）收到客

29、户偿还的款项时 借借:银行存款等银行存款等 贷贷:应收账款应收账款 （3）向银行偿付本息时）向银行偿付本息时 借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 应收账款的抵借应收账款的抵借 应收账款到期后，买家付款至卖家贷款银行的指定监控账号应收账款到期后，买家付款至卖家贷款银行的指定监控账号 1 2 3 4 买卖双方应收账款形成买卖双方应收账款形成 卖家资金紧张，向银行提出信贷申请卖家资金紧张，向银行提出信贷申请 银行发放贷款给卖家银行发放贷款给卖家 单击此处添加段落文字内容6 5 银行贷款到期，卖家以回笼资金偿还银行债务银行贷款到期，卖家以回笼资金偿还银行债务 银行认可

30、买家商业信用，同意应收账款质押担保的方式授信银行认可买家商业信用，同意应收账款质押担保的方式授信 3 6 42 5 1 卖卖 家家 买买 家家 银银 行行 业务流程业务流程 2005年5月11日，某小企业销售给新兴公司一批 商品，取得含税收入234 000元，其中增值税为 34 000元，但款项尚未收到，根据约定，新兴公 司将于8月11日偿还。2005年5月28日，该企业 以应收债权为质押，取得借款210 000元，期限半 年，半年利息为2400。假设不考虑其他因素。 例例 (1) 2005年5月11日销售商品 借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税

31、(销项税额) 34 000 (2) 2005年5月28日以应收账款质押取得借款 借：银行存款 210 000 贷：短期借款 210 000 (3) 2005年11月28日偿还短期借款本金和利息 借：财务费用 2 400 短期借款 210 000 贷：银行存款 212 400 应收账款的让售应收账款的让售 分分 类类 不不 附附 追追 索索 权权 会会 计计 处处 理理 带追索权的应收账款出售（比照应收账款抵押借款）带追索权的应收账款出售（比照应收账款抵押借款） 不带追索权的应收账款出售不带追索权的应收账款出售 借：银行存款（按实际收到的金额）借：银行存款（按实际收到的金额） 其他应收款银行（协

32、议约定预计销售退回、销售其他应收款银行（协议约定预计销售退回、销售 折让、现金折折让、现金折 扣）扣） 坏账准备（结转已计提的坏账准备）坏账准备（结转已计提的坏账准备） 财务费用（应支付的相关手续费）财务费用（应支付的相关手续费） 营业外支出营业外支出出售损失出售损失 贷：应收账款、应收票据等（所售应收债权的账面余额）贷：应收账款、应收票据等（所售应收债权的账面余额） 营业外收入营业外收入出售收益出售收益 【例】某企业2002年1月1日将80万元应收账款出 售给某银行，该笔应收账款已计提坏账准备4 000 元。银行按应收账款面值的3收取手续费，并按 应收账款面值的5预留暂扣款，以备抵可能发生

33、的现金折扣、折让或退回，到期银行无论能否收 回货款，企业不再承担与该项应收账款的责任。 企业实得资金736000元。有关会计处理如下： （1）1月1日出售应收账款： 借：银行存款 736 000 其他应收款-银行（800 0005）40 000 财务费用（800 0003） 24000 坏账准备 4 000 贷：应收账款某单位 800 000 营业外收入应收债权融资收益 4 000 （2）1月至2月，银行共收到773 000元，发生现金折扣15 000元、销售折让 和销售退回12 000元。其中对销售折让和退回按规定出具了红字发票，可 以冲减的销项税额为2 040元，而现金折扣不符合扣除销项税

34、额的规定， 则会计处理为： 借：财务费用 15 000 主营业务收入 12 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 040 贷：其他应收款银行 29 040 （3）3月1日，企业与银行最后结算： 借：银行存款 10 960（40 00015 000120002040） 贷：其他应收款银行 10 960 其他应收款其他应收款 坏账准备计提坏账准备计提 定期检查，可能定期检查，可能 发生坏账时，应发生坏账时，应 计提坏账准备计提坏账准备 第四节第四节 其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款 核算内容核算内容 用于核算商品购销用于核算商品购销 业务以外的各种应业务以外的各种应 收、暂付款项。收、

35、暂付款项。 如：支付押金、如：支付押金、 保证金，应收赔款、保证金，应收赔款、 备用金等备用金等 拨付备用金时：拨付备用金时： 借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款 日常使用时：日常使用时： 借：管理费用等借：管理费用等 贷：其他应收款贷：其他应收款 拨付备用金时：拨付备用金时： 借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款 日常使用时：日常使用时： 借：管理费用等借：管理费用等 贷：库存现金贷：库存现金 退回备用金时：退回备用金时： 借：库存现金借：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款 按定额持有，凭据报销，补足差额按定额持有，凭据报销，补足差额 非定额持有，按

36、需使用，使用完毕，非定额持有，按需使用，使用完毕， 领用下期领用下期 借：物资采购借：物资采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（全部采购金额）贷：预付账款（全部采购金额） 借：预付账款（定金金额）借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款贷：银行存款 借：预付账款（尾款金额）借：预付账款（尾款金额） 贷：银行存款贷：银行存款 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，可以直接将科目，可以直接将 预付的货款记入预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。 预付账款预付账款 例题例题 A公司公司200

37、3年年5月月6日根据合同向日根据合同向B企业预付甲企业预付甲 商品的货款商品的货款30 000元，元，8月月6日收到甲商品，专用发日收到甲商品，专用发 票中注明价款票中注明价款40 000元，增值税额元，增值税额6800元，元，8月月10 日向日向B企业补付货款。该如何编制会计分录？企业补付货款。该如何编制会计分录？ 债务人逾期未履行债务，有足够证据表债务人逾期未履行债务，有足够证据表 明实在无法收回，或者收回的可能性很小明实在无法收回，或者收回的可能性很小 债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足 的部分的部分 法定机构核准可核销的应收款项

38、法定机构核准可核销的应收款项 逾法定年限以上（一般为逾法定年限以上（一般为3年）仍未收回的应收款项年）仍未收回的应收款项 第五节第五节 坏账坏账 确认条件确认条件 企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的 应收款项，计提坏账准备应收款项，计提坏账准备. 余额百分比法和账龄分析法余额百分比法和账龄分析法 在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当 期费用期费用(资产减值损失资产减值损失),同时注销该笔应收款项。同时注销该笔应收款项。 优点：优点：账务处理简单。账务处理简单。 缺点：缺点：不符合权责发生制原则、收入与费用配比原则、不符合权责发生制原则、收入与费用配比原则、 谨慎原则。谨慎原则。 我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 坏账的核算方法坏账的核算方法 计提方法和比例计提方法和比例 企业自己确定，报有关部门备企业自己确定，报有关部门备 案案 提取基数提取基数 应收账款借方余额、预收账款应收账款借方余额、预收账款 借方余额、其