上市公司收购创新涉税事项分析.docx

1、上市公司收购创新涉税事项分析 20XX年美国次贷危机以后，世界资本市场上升乏力，受国际金 融市场的影响，中国资木市场同样面临交易量减少的情况。在深圳及 XX交易所挂牌交易的上市公司为提升业绩、实现市值的快速增长， 大多进行并购重组。而并购重组不可避免涉及到企业及个人的交易印 花税、合同印花税以及企业及个人所得税等事项。本文就上市公司并 购重组过程中的代表性案例（交易设计系资本市场的创新，以前税务 机关未曾考虑，目前税法对部分事项规定比较模糊）所涉及的企业代 扣代缴义务及个人所得税交纳事项予以探讨。案例：在深交所中小板 上市的深圳浩宁达仪表股份有限公司（目前更名为深圳赫美集团股份 有限公司，股票

2、代码002356,以下简称浩宁达），于20XX年6月8 H发布关于控股股东代为支付股权收购对价暨关联交易的公告（公 告编号20XX年后根据汉桥机器厂的指令，偿还给汉桥机器厂。本例 中涉及多项纳税义务： 一、浩宁达收购唐某、张某持有的团贷网66%股权，涉及的个人 所得税事项 1. 政策文件 （1）国家税务总局关于发布股权转让所得个人所得税管理办 法（试行）的公告（国家税务总局公告20XX年第67号）（以下简 称67号文）；（2）财政部、国家税务总局关于个人非货币性资产投 资有关个人所得税政策的通知（财税20XX年度内（含）分期缴纳个 人所得税。即由唐某、张某自行申报缴纳，可按5年分期缴纳。 由浩

3、宁达代扣代缴。67号文第二十条规定，公司己支付或部分支付 股权转让价款或股权转让协议己签订生效时，公司应当在次月15 H 内向主管税务机关申报纳税。即浩宁达需在汉桥机器厂通过证券登记 结算机构将股票转让给唐某、张某后，一次性代扣、并代缴个人所得 税，再向唐某收取代缴的税款，也就是说需要浩宁达先垫付税款。 3.结论 从上述事项分析中可知，由唐某、张某自行中报缴纳，经与东莞 地方税务局沟通，存在按5年分期缴纳的可能；而由浩宁达代扣代缴, 则不但需要先垫付税款，从而占用浩宁在资金，也需要一次性缴纳。 4建议 考虑木次股权转让并非以现金交易，未涉及现金支付义务。由唐 某、张某自行中报可按5年分期缴纳，

4、从而实现延期缴税，并减少税 款占用资金角度考虑，由唐军自行申报缴纳个人所得税更有利。 二、汉桥机器厂股份转让所得涉及的企业所得税代扣代缴问题 1政策文件 （1）国家税务总局关于印发非居民企业所得税源泉扣缴管理 暂行办法的通知（国税发20XXJ3号）（以下简称国税发20XX3号 文）；（2）企业所得税法第三十七条、第二十七条第五款规定；（3） 企业所得税法实施条例第九十一条第一款规定； 2. 事项分析 浩宁达控股股东汉桥机器厂以其持有的股份为对价，代公司支收 购唐某、张某持有的团贷网66%股权转让价款。在此事项中，汉桥机 器厂所持有的浩宁达股份实现了转让，并获取了收益，因此符合国税 发20XXJ

5、3号文的纳税义务，在此情形下应缴纳非居民企业所得税， 相关事项分析如下： （2）纳税行为：汉桥机器厂转所持有的20, 180, 839股浩宁达 股份； （2）扣缴义务人：国税发20XX3号文第三条规定，非居民企业 （汉桥机器厂）为纳税人，非居民企业取得来源于中国境内转让财产 所得，实行源泉扣缴，依照有关法律规定或合同约定对非居民企业直 接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。具体本次转 让中股权转让方（汉桥机器厂）为非居民企业，就其转让浩宁达股份 为境内财产所得，为非居民企业所得税的纳税人。扣缴义务人存在两 种认定：唐某、张某扣缴义务人。根据股权转让协议，唐某、张 某受让汉桥机器厂持

6、有的公司股份20, 180, 839股，为付有直接付 款义务的个人。浩宁达为扣缴义务人。根据股权转让协议，汉桥 机器厂是代浩宁达支付收购唐某、张某持有的团贷网66%股权，由此 形成浩宁达负有支付汉桥机器厂转让股权款项的义务，即浩宁达也可 被税务机关认定为非居民企业所得税的扣缴义务人。 （3）报告期限：国税发20XX3号文第四条规定，扣缴义务人与 非居民企业首次签订有关的业务合同或协议（以下简称合同）的，扣 缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办 理扣缴税款登记。 （4）纳税中报地点：本次股权转让纳税申报地点可有三种，两 个地点，详细如下：以唐某、张某为扣缴义务人：国税发2

7、0XX3 号文第七条规定，扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税 务机关报送相关资料，并自代扣之H起7日内缴入国库，即如果唐某、 张某为扣缴义务人，则纳税地点为其所在地。以公司扣缴义务人： 如以浩宁达为扣缴义务人，则纳税地点为公司主管税务机关（规定同 上）。以汉桥机器厂自行中报：国税发20XX3号文第十五条规定， 非居民企业应到所得发生地（公司主管税务机关）主管稅务机关申报 缴纳企业所得税。 （5）纳税申报时间：国税发20XX3号文第七条规定，扣缴义务 人在每次向非居民企业支付或者到期应支付所得时，应从支付或者到 期应支付的款项中扣缴企业所得税（到期应支付的款项，是指支付人 按照权责发生

8、制原则应当计入相关成本、费用的应付款项）。 （6）计税依据：国税发20XX3号文第八条第二款规定，转让财 产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额X实际征 收率（10%）。（凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非 居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税）。 （7）申报方案：唐某、张某为扣缴义务人。则应以汉桥机器 厂将公司股份转让唐某、张某名下时，由唐某、张某代扣企业所得税 税款，并一次性申报缴纳。公司为扣缴义务人。则浩宁达应在支 付汉桥机器厂代为支付股权形成的6.6亿债务的时，代扣代缴的企业 所得税税款。 3. 结论从上可知，谁是扣缴义务人存在不确定性，由谁扣缴对公 司有利