建筑施工企业会计第八章负债

1、负债的核算负债的核算 负债的核算负债的核算 流动负债的核算流动负债的核算 一个营业周期一个营业周期 流动负债的核算流动负债的核算 从理论上讲，应按未来应付金额的现值为基础从理论上讲，应按未来应付金额的现值为基础 ，按未来应付金额的贴现值来计量。我国现行，按未来应付金额的贴现值来计量。我国现行 制度规定流动负债应按实际发生额入账。制度规定流动负债应按实际发生额入账。 流动负债的核算流动负债的核算 流动负债的核算流动负债的核算 流动负债的核算流动负债的核算 流动负债的核算流动负债的核算 流动负债的核算流动负债的核算 流动负债的核算流动负债的核算 n（1）2007年年1月月1日借入短期借款时：日借入

2、短期借款时： 借：银行存款借：银行存款 180 000 贷：短期借款贷：短期借款 180 000 n（2）1月末，计提本月应计利息时：月末，计提本月应计利息时： 本月应计提利息本月应计提利息 180 000元元 8%12 1 200元元 借：财务费用借：财务费用 1 200 贷：应付利息贷：应付利息1 200 2月末计提利息时，会计处理同月末计提利息时，会计处理同1月末。月末。 流动负债的核算流动负债的核算 n（3）3月末支付第一季度的借款利息时：月末支付第一季度的借款利息时： 借：财务费用借：财务费用1 200 应付利息应付利息2 400 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 本例中，企业已

3、计提本例中，企业已计提1、2月份的利息为月份的利息为2 400元，应借记元，应借记 “应付利息应付利息”科目，科目，3月份应计提的利息为月份应计提的利息为1 200元，应元，应 借记借记“财务费用财务费用”科目；季度末实际应支付利息总额为科目；季度末实际应支付利息总额为 3 600元，贷记元，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 第二季度的会计处理同上。第二季度的会计处理同上。 n（4）2007年年7月月1日偿还短期借款本金时：日偿还短期借款本金时： 借：短期借款借：短期借款 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 流动负债的核算流动负债的核算 流动负债的核算流动负债的核算

4、（二）应付账款的核算（二）应付账款的核算: 流动负债的核算流动负债的核算 （二）应付账款的核算（二）应付账款的核算: n【例例8-2】 某建筑施工企业购入钢材一批，增值税专用发票上某建筑施工企业购入钢材一批，增值税专用发票上 列明，该批钢材的价款为列明，该批钢材的价款为100万元，增值税为万元，增值税为17万元万元 。按照购货协议的规定，现金折扣的条件为。按照购货协议的规定，现金折扣的条件为3/10（ 10天之内付清款项，将获得天之内付清款项，将获得3%的折扣）。企业的有的折扣）。企业的有 关会计处理如下：关会计处理如下： 流动负债的核算流动负债的核算 （二）应付账款的核算（二）应付账款的核算

5、: n(1) 购入钢材时购入钢材时 借：材料采购借：材料采购 1 170 000 贷：应付账款贷：应付账款 应付购货款应付购货款 1 170 000 本例中，某施工企业对销货方的应付账款附有现金折扣，应按本例中，某施工企业对销货方的应付账款附有现金折扣，应按 照扣除现金折扣前的应付款总额照扣除现金折扣前的应付款总额1170 000元记入元记入“应付账款应付账款” 科目。科目。 流动负债的核算流动负债的核算 （二）应付账款的核算（二）应付账款的核算: （2）如果企业第）如果企业第9天付款，其会计处理为：天付款，其会计处理为： 获得的现金折扣获得的现金折扣 1170 000元元 3% 35 100

6、元元 实际支付的货款实际支付的货款 1 170 000元元 35 100元元 1 134 900元元 借：应付账款借：应付账款 应付购货款应付购货款 1170 000 贷：银行存款贷：银行存款 1134 900 财务费用财务费用 35 100 流动负债的核算流动负债的核算 （二）应付账款的核算（二）应付账款的核算: （3）如果企业）如果企业10天后付款，其会计处理为：天后付款，其会计处理为： 借：应付账款借：应付账款 应付购货款应付购货款 1 170 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 170 000 n银行承兑汇票是由出票人签发经银行承兑的汇银行承兑汇票是由出票人签发经银行承兑的汇 票。票

7、。 n商业承兑汇票是由出票人签发经付款（购买单商业承兑汇票是由出票人签发经付款（购买单 位）承兑的汇票。位）承兑的汇票。 流动负债的核算流动负债的核算 流动负债的核算流动负债的核算 应付票据备查薄应付票据备查薄 流动负债的核算流动负债的核算 流动负债的核算流动负债的核算 流动负债的核算流动负债的核算 流动负债的核算流动负债的核算 （四）（四） 应付职工薪酬应付职工薪酬 n（1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴 n（2）职工福利费）职工福利费 n（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险 费和生育保险费等社会保险费费和生

8、育保险费等社会保险费 n（4）住房公积金）住房公积金 n（5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费 n（6）非货币性福利）非货币性福利 n（7）其他职工薪酬）其他职工薪酬 流动负债的核算流动负债的核算 n 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算 n 企业应当通过企业应当通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，核算应付职工科目，核算应付职工 薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目属于负债类科目薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目属于负债类科目 ，贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数，贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数 额，借方登记实际发放职工薪酬的数额；该科目期末贷

9、方额，借方登记实际发放职工薪酬的数额；该科目期末贷方 余额，反映企业应付未付的职工薪酬。余额，反映企业应付未付的职工薪酬。 n “应付职工薪酬应付职工薪酬”科目应当按照科目应当按照“工资工资”、“职工福利职工福利 ”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、 “职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”等应付职工薪酬项等应付职工薪酬项 目设置明细科目，进行明细核算。目设置明细科目，进行明细核算。 流动负债的核算流动负债的核算 n 借：工程施工借：工程施工 n 机械作业机械作业 n 在建工程在建工程 n 生产成本生产成本辅助生产辅助生产(工业生产）

10、工业生产） n 管理费用管理费用 n 采购保管费采购保管费 n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资工资（职工福利（职工福利.） 应付职工薪酬的确认应付职工薪酬的确认 流动负债的核算流动负债的核算 应付职工薪酬的发放应付职工薪酬的发放 流动负债的核算流动负债的核算 （五）应交税费（五）应交税费 n 应交税费概述应交税费概述 应交税费是指企业根据税法规定应向国家交纳的各应交税费是指企业根据税法规定应向国家交纳的各 种税金。建筑施工企业应交的税费主要包括营业税种税金。建筑施工企业应交的税费主要包括营业税 、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使 用

11、税、所得税等。用税、所得税等。 流动负债的核算流动负债的核算 （五）应交税费（五）应交税费 n 1营业税营业税 n 营业税是对在我国境内从事交通运输、建筑业、营业税是对在我国境内从事交通运输、建筑业、 金融保险、转让无形资产或销售不动产的单位和个金融保险、转让无形资产或销售不动产的单位和个 人征收的流转税，它是建筑施工企业应交纳的主要人征收的流转税，它是建筑施工企业应交纳的主要 税种。营业税是以企业的营业额为计税依据，按照税种。营业税是以企业的营业额为计税依据，按照 3%20%不等的税率而计算交纳的税额。不等的税率而计算交纳的税额。 流动负债的核算流动负债的核算 （五）应交税费（五）应交税费

12、流动负债的核算流动负债的核算 （五）应交税费（五）应交税费 n2城市维护建设税城市维护建设税 城市维护建设税是国家为了加强城市公用事业和城市维护建设税是国家为了加强城市公用事业和 公用设施的维护建设，以企业交纳的增值税、消费公用设施的维护建设，以企业交纳的增值税、消费 税、营业税为计税依据征收的一种税。其纳税人为税、营业税为计税依据征收的一种税。其纳税人为 交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，税率交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，税率 因纳税人所在地不同从因纳税人所在地不同从1%7%不等。公式为：不等。公式为： n 应纳税额应纳税额 （增值税（增值税 消费税消费税 营业税）营业税）

13、适用税率适用税率 流动负债的核算流动负债的核算 （五）应交税费（五）应交税费 n3土地使用税、车船使用税和印花税土地使用税、车船使用税和印花税 土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级 差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税 ，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额 计算征收。其计算公式如下：计算征收。其计算公式如下： n应纳税额应纳税额 实际占用应税土地面积（平方米）实际占用应税土地面积（平方米） 适用税额适用税额 n印花税印花税 以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐 簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。 流动负债的核算流动负债的核算 （五）应交税费（五）应交税费 流动负债的核算流动负债的核算 （五）应交税费（五）应交税费 流动负债的核算流动负债的核算 （五）应交税费（五）应交税费 流动负债的核算流动负债的核算 长期负债的核算长期负债的核算 长期负债，是指偿还期在一年或者超过长期负债，是指偿还期