增值税课件资料

1、增值税操作实务增值税操作实务 增值税以及“营改增”相关知识 什么是增值税 ? 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中 产生的增值额作为计税依据而征收的一种 流转税。 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、 劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值 征收的一种流转税。实行 价外税，也就是由消费 者负担，有增值才征税没增值不征税。 增值税的类型 ? 根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同， 增值税可以分为： ? 生产型增值税 ? 收入型增值税收入型增值税 ? 消费型增值税消费型增值税 增值税的类型 ? 生产型增值税生产型增值税 ? 生产型增值税指在征收增值税时，只能扣除属于 非固定资产项

2、目的那部分生产资料的税款，不允 许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增 值税的征税对象大体上相当于国民生产总值，因 此称为生产型增值税。 增值税的类型 ? 收入型增值税收入型增值税 ? 收入型增值税指在征收增值税时，只允许扣除固 定资产折旧部分所含的税款，未提折旧部分不得 计入扣除项目金额。该类型增值税的征税对象大 体上相当于国民收入，因此称为收入型增值税。 增值税的类型 ? 消费型增值税消费型增值税 ? 消费型增值税指在征收增值税时，允许将固定资 产价值中所含的税款全部一次性扣除。这样，就 整个社会而言，生产资料都排除在征税范围之外。 该类型增值税的征税对象仅相当于社会消费资料 的价值，

3、因此称为消费型增值税。我国从 2009年 1月1日起，在全国所有地区实施消费型增值税。 增值税的征收范围 ? 一般范围 ? 增值税的征税范围包括销售（包括进口）货物，提供加工 及修理修配劳务。 ? 特殊项目 ? 货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在实物交割环 节纳税； ? 银行销售金银的业务； ? 典当业销售死当物品业务； ? 寄售业销售委托人寄售物品的业务； ? 集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人 销售集邮商品的业务。 增值税的特殊行为 ? 视同销售：以下八种行为在增值税中被视同为销售货物， 均要征收增值税。 ? 将货物交由他人代销 ? 代他人销售货物 ? 将货物从一地移

4、送至另一地（同一县市除外） ? 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 ? 将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资 ? 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 ? 将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费 ? 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 增值税的纳税对象 ? 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增 值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 增值税的纳税对象的分类 ? 由于增值税实行凭 增值税专用发票抵扣税款的制 度，因此对纳税人的会计核算水平要求较高，要 求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。 但实际情况是

5、有众多的纳税人达不到这一要求， 因此中华人民共和国增值税暂行条例将纳税 人按其经营规模大小以及 会计核算是否健全划分 为一般纳税人和小规模纳税人。 增值税的纳税对象的分类 ? 一般纳税人一般纳税人 ? （1）生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及 以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳税人的 货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销 售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或者零 售的纳税人，连续12个月应税销售额超过 50万的； ? （2）从事货物批发或者零售经营，连续 12个月 应税销售额超过80万元的。 ? （3）从事应税服务经营，连续 12个月应税销售 额超过500万元的。 增值税的纳税

6、对象的分类 ? 小规模纳税人小规模纳税人 ? （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人， 以及从事货物生产或者提供应税劳务为主（即纳 税人的货物生产或者提供劳务的年销售额占年应 税销售额的比重在 50%以上），并兼营货物批发 或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称 应税销售额）连续 12个月50万元以下（含本数） 的。 ? （2）除上述规定以外的纳税人，连续 12个月应 税销售额在80万元以下（含本数）。 增值税的免税范围 ? 中华人民共和国增值税暂行条例第十五条规定了下列 7个项目免征增值税： ? 农业生产者销售的自产农产品； ? 避孕药品和用具； ? 古旧图书； ? 直接用于科学研究

7、、科学试验和教学的进口仪器、设备； ? 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； ? 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； ? 销售的自己使用过的物品。 ? 除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。 任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 增值税的税率 ? 增值税一般纳税人 适用的税率有：17%、13%、 11%、6%、0%等。 增值税的税率 ?适用17%税率 ?销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。提供有形动产租赁服 务。 ?适用13%税率 ?中华人民共和国增值税暂行条例 ?粮食、食用植物油； ?自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用

8、煤 炭制品； ?图书、报纸、杂志； ?饲料、化肥、农药、农机、农膜； ?财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值 税政策的通知3% ?农产品。 ?音像制品。 ?电子出版物 ?二甲醚。 增值税的税率 ? 适用11%税率 ? 提供交通运输业服务、基础电信服务 ? 适用6%税率 ? 提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）、 增值电信服务 ? 适用0%税率 ? 出口货物等特殊业务。 增值税的征收率 ? 征收率 ? 小规模纳税人适用征收率，征收率为 3%。 增值税税率的特殊规定 ? （一）一般纳税人销售自己使用过的属于中华人民共和国增值税暂 行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣

9、进项税额的固定资产，按照简 易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。 ? （二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征 收增值税。 ? （三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照 3%征收率计算缴纳增值税： ? 1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位， 是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小 型水力发电单位。 ? 2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 增值税税率的特殊规定 ? 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰 （不含粘土实心砖、瓦）。 ? 4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、

10、人或动物的血液或组织制 成的生物制品。 ? 5.自来水。 ? 6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 ? 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。 ? （四）一般纳税人销售以下物品，暂按简易办法依照3%征收率计算 缴纳增值税： ? 1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； ? 2.典当业销售死当物品。 ? 3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 增值税税率的应纳税额 ? 一般纳税人 ? 计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项 税额 ? 销项税额=销售额税率 ? 销售额=含税销售额（1+税率） ? 销项税额：销项税额：是

11、指纳税人提供应税服务按照销售额 和增值税税率计算的增值税额。 ? 进项税额：进项税额：是指纳税人购进货物或者接受加工修 理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税 税额 增值税税率的应纳税额 ? 纳税人销售货物价格明显偏低而无正当理由，或 视同销售货物而无销售额的，税务机关有权按规 定的顺序确定销售额。其确定顺序是：按纳税人 最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他 纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定 。 增值税的应纳税额 ?纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付 或者负担的增值税额，为进项税额。 ?下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

12、?（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 ?（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 ?（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书 外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率 计算的进项税额。进项税额计算公式： ?进项税额=买价扣除率（13%） ?（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输 费用结算单据上注明的运输费用金额和11%的扣除率计算的进项税额。进项 税额计算公式： ?进项税额=运输费用金额扣除率 ?准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。 增值税的应纳税额 ?纳税人购进货物

13、或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法 规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 ?下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： ?（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的 购进货物或者应税劳务； ?（二）非正常损失（是指管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失） 的购进货物及相关的应税劳务； ?（三）非正常损失（是指管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失） 的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； ?（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； ?（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免

14、税货物 的运输费用。 增值税的应纳税额 ? 小规模纳税人 ? 应纳税额=销售额征收率 ? 销售额=含税销售额（1+征收率） 增值税的起征点 ? 个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点 的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳 增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税 人的个体工商户。 ? 按期纳税的，为月应税销售额 5000-20000元（含 本数）。 ? 按次纳税的，为每次（日）销售额 300-500元 （含本数）。 增值税的发票类型 ? 增值税发票 ? 增值税发票分为： 增值税普通发票、增值税专用 发票。区别是增值税专用发票可以抵扣进项税款。 ? 普通发票 增值税专用发票的开具要求

15、 ? 一般纳税人应通过增值税防伪税控系，使用专用 发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质 专用发票及其相应的数据电文。 ? 本规定所称防伪税控系统，是指经国务院同意推 行的，使用专用设备和通用设备、运用 数字密码 和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统。 ? 本规定所称专用设备，是指 金税卡、IC卡、读卡 器和其他设备。 ? 本规定所称通用设备，是指计算机、打印机、扫 描器具和其他设备。 增值税专用发票的开具要求 ? 专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票 开具的销售额合计数不得达到的上限额度。 ? 最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额 为

16、十万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为一百万 元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万元及以上的， 由省级税务机关审批。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机 关负责。 ? 税务机关审批最高开票限额应进行实地核查。批准使用最高开票限额 为十万元及以下的，由区县级税务机关派人实地核查；批准使用最高 开票限额为一百万元的，由地市级税务机关派人实地核查；批准使用 最高开票限额为一千万元及以上的，由地市级税务机关派人实地核查 后将核查资料报省级税务机关审核。 ? 一般纳税人申请最高开票限额时，需填报最高开票限额申请表 增值税专用发票的开具要求 ? 一般纳税人销售货物或者提供应税

17、劳务，应向购买方开具 专用发票。 ? 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽 （不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用 发票。 ? 增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务 机关申请代开。 ? 销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务 总局另有规定的除外。 增值税专用发票的开具要求 防伪税探设备专用发票的 认证、抄税、报税 增值税专用发票的 作废和销项负数 增值税的纳税申报 ? 增值税纳税申报时间与主管国税机关核定的纳税期限是相 联系的。 ? 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、 1个月或者一个季度。 ? 以1个月或者1个季度为一个纳

18、税期的纳税人，自期满之日 起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一 个纳税期的纳税人，自期满之日起5日内预缴税款，次月1 至15日申报并结清上月应纳税款。以一个季度为纳税期限 的规定仅适用于小规模纳税人。 ? 增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税，增值税 非固定业户向销售地税务机关申报纳税 增值税的纳税申报 ? 根据国家税务总局公告2012年第43号第二条第（一）款规定，增值 税一般纳税人（以下简称一般纳税人）纳税申报表及其附列资料包括： ? 1、增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）； ? 2、增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）； ? 3、增值税纳

19、税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）； ? 4、增值税纳税申报表附列资料（三）（应税服务扣除项目明 细）； ? 一般纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税 政策规定差额征收营业税的，需填报增值税纳税申报表附列资料 （三）。其他一般纳税人不填写该附列资料。 ? 5、固定资产进项税额抵扣情况表。 营改增的意义 ? 一是优化了税制。实施“营改增”，使增值税的链条式抵 扣机制在三次产业间得以贯通，“营业税”重复征税的弊 端从制度上得以消除。这不仅符合增值税的内在特征和发 展规律，而且有利于更好地发挥其制度优势，实现我国增 值税在覆盖范围和运行机制上与国际惯例更好地接轨。 ? 二是减轻了税负。根据测算仅开发区内“营改增”企业上 半年减税6700多万元 ? 三是扩大了内需。随着改革试点后增值税抵扣范围拓宽， 试点纳税人的市场需求和经营投入积极性明显提高，对扩 大内需形成了有力拉动。 营改增的意义 ? 四是促进了分工。受益于“营改增”后重复征税问题的缓解，改革试 点以来，一些企业陆续实施了主辅分离的经营结构调整。在专业化分 工的推动下，各试点地区从事生产性服务的新增试点纳税人数量呈现 出大幅增长的势头。 ? 五是推动了创新。改革试点后，不仅从事研发和技术服务的一般纳税 人税负得以减轻，而且由于购买技术服务的进项