2015中级会计职称中级会计实务答疑精选(六)

1、 /2015中级会计职称中级会计实务答疑精选（六）目录投资性房地产的转换及其他领用材料用于建造在建工程增值税的处理土地使用权合并报表利得与利润进项税抵扣其他业务成本未确认融资费用摊销如何计算公允价值变动的会计处理股份支付的计算及分录固定资产减值准备固定资产清理关于关联企业之间的借款费用一、投资性房地产的转换及其他【学员提问】其转换时公允与账面的差怎么计？还有成本模式转公允计量时公允与账面的差？另外会计上计量原则有孰低与孰高？哪些孰低哪些孰高？请老师归纳总结下！谢谢！【东奥老师回答】尊敬的学员，您好：一、作为存货的房地产转换为投资性房地产：1、成本模式下：

2、借：投资性房地产 （倒挤，账面价值）存货跌价准备贷：开发产品 （账面余额）2、公允价值模式下：贷方差额计入“资本公积其他资本公积”，借方差额计入“公允价值变动损益”。二、投资性房地产转换为作为存货的房地产：1、成本模式下：借：开发产品 （倒挤，账面价值）投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产 （账面余额）2、公允价值模式下：无论借方差额还是贷方差额，一律计入“公允价值变动损益”。还有成本模式转公允计量时公允与账面的差？投资性房地产后续成本模式转为公允价值模式，其作为会计政策变更处理，差额调整留存收益。另外会计上计量原则有孰低与孰高？哪些孰低哪些孰高？请老师归纳总结下！谢谢一、

3、孰低在企业会计制度中，取孰低的事项较多，主要有：（一）减值准备1、成本与可变现净值孰低企业期末存货的价值通常是以历史成本来确定。但是，由于存货市价的下跌，存货陈旧、过时、毁损等原因，导致存货的价值减少，采用历史成本不能真实地反映存货的价值，因此，基于谨慎性原则，企业会计制度规定采用成本与可变现净值孰低法来计价。2、账面价值与可收回金额孰低长期资产计提减值准备时，是以账面价值与可收回金额对比，取低者（孰低）作为期末资产的价值，当账面价值高于可收回金额时，则按其差额计提减值准备。其中“账面价值”指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。对“可收回金额”，后面将专门述及。长期股权投资、长期债权投

4、资、委托贷款、固定资产、在建工程、应收融资租赁款和无形资产等长期资产计提减值准备都是依此差额办理。（二）借款费用借款费用准则规定，在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。这就是说，在进行借款利息资本化时，应将计算出的“利息和折价或溢价摊销的资本化金额”与“借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额”对比，取其低者（孰低）进行资本化。因为，资本化的借款利息金额超过了实际支付的利息金额，财务费用就发生红字，这是不合理的。（三）融资租赁对融资租赁，准则规定，如果在租赁开始日，融资租入资产总额大于承租人资产总额的30（不含）

5、，那么在租赁开始日，按当日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者（孰低）作为租入资产的入账价值，借记“固定资产一融资租入固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款一应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。这样规定，既符合谨慎性原则，又把租金（含于最低租赁付款额）中的利息（未确认融资费用）也列示出来了，还款（支付租金）时，要同时分摊融资费用（利息），本利分明，合情合理。二、孰高采用孰低较多，孰低也更为会计人员所熟知，但在企业会计制度中，也有采用孰高的。如在计提长期资产减值准备时，要用资产的“账面价值”与“可收回金额”对比，取其低者（孰低）作为资产的期

6、末价值。而“可收回金额”中就涉及“孰高”的问题。企业会计制度中的“可收回金额”是指：“企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者（孰高）”。这里是两个价值的对比：一个是“资产的出售净价”，即资产出售价格减去发生的资产处置费用的余额。另一个是“预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值”，即持有投资或到期处置投资所取得的预计未来现金流量的现值。先就这两个价值作对比，取较高者（孰高）作为可收回金额，再与资产的账面价值对比，再取低者（孰低），作为资产的期末价值，从而确定减值准备是否计提和计提多少。又如，企业会计制度规定，无形

7、资产的可收回金额指以下两项金额中的较大者（敦高）：（1）无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额。（2）预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。这也是先就可收回金额的上述两个价值比孰高，再就无形资产的账面价值与可收回金额比孰低，从而确定无形资产的期末价值，再确定减值准备的计提或冲销金额。二、领用材料用于建造在建工程增值税的处理【原题】：计算分析题A公司2012年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元，分3年支付，2012年

8、12月31日支付1 000万元，2013年12月31日支付600万元，2014年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。已知：（PF，6%，1）=0.9434；（PF，6%，2）=0.8900；（PF，6%，3）=0.8396。要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。正确答案：固定资产入账价值=1 0000.9434+6000.8900+4000.8396=1 813.24（万元）长期应付款入账价值为2 000万元未确认融资费用=2 000-1 813.24=186.76（万元）借：固定资产1 813.24未确认融资费用186.76贷：长

9、期应付款 2 0002012年12月31日本期未确认融资费用摊销=期初摊余成本实际利率=期初应付本金余额实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率未确认融资费用摊销=（2 000-186.76）6%=108.79（万元）借：财务费用108.79贷：未确认融资费用108.79借：长期应付款 1 000贷：银行存款 1 0002013年12月31日未确认融资费用摊销=（2 000-1 000）-（186.76-108.79）6%=55.32（万元）借：财务费用 55.32贷：未确认融资费用 55.32借：长期应付款 600贷：银行存款 6002014年12月31日未确认融资费

10、用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65（万元）借：财务费用 22.65贷：未确认融资费用 22.65借：长期应付款 400贷：银行存款 400知识点：固定资产的初始计量【学员提问】为什么企业在建造生产线等动产时领用的原材料不用转出，而不动产要转出，为什么在做题的时候总是分不清楚，请老师详细解答，能不等解释的让我一下子记住？【东奥老师回答】尊敬的学员，您好：对于增值税来说，增值税链是不可以断裂的，即有销项金额必须对应的是要有进项税额的，如果没有销项税额，进项税额是要转出的。比如以原材料建造不动产为例，原材料是企业外购的资产，购进时缴纳了增值税进项税额。建造的厂房是非增值税的应

11、税项目，其在出售的时候缴纳是的营业说不是增值税，即不会产生增值税的销项税额，所以增值税链条就会断裂，所以在领用原材料建造厂房的时候，其原材料对应的进项税额是要转出的，即计入的是其成本中；但是对于生产线这样的动产，其在处置的时候缴纳增值税的，增值税链条就不会断裂，所以其领用的材料的进项税额不转出，即不计入其建造的成本中。相关内容这里给您总结一下，希望能有所帮助领用物资工程物资原材料自产产品自行建造设备等动产进项税额抵扣（不转出）进项税额抵扣（不转出）不确认销项税额借：工程物资应交税费应交增值（进项税额）贷：银行存款借：在建工程贷：工程物资借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：在

12、建工程贷：原材料（原理类似于用半成品加工成品）借：在建工程贷：库存商品自行建造不动产进项税额不允许抵扣（已确认的需转出）进项税额不允许抵扣（转出）确认销项税额借：工程物资贷：银行存款借：在建工程贷：工程物资借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值（进项税额转出）借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）三、土地使用权【原题】：单项选择题甲公司以2 400万元取得土地使用权并自建三栋同样设计的厂房，其中一栋作为投资性房地产用于经营租赁，三栋厂房工程已经完工，建造支出合计12 000万元，租赁期开始日“投资性房地产已出租建筑物”的初始成

13、本是（）。A.4 000B.14 400C.7 200D.4 800正确答案：A知识点：投资性房地产的确认和初始计量答案解析初始成本=12 0003=4 000（万元）。【学员提问】老师，你好！一般地上建筑物的成本是要包括所占用的土地成本吧？此题答案中出租建筑物为什么不包含土地使用权成本呢？【东奥老师回答】尊敬的学员，您好：土地使用权应该按照比例计入投资性房地产的成本的，应该是通过“投资性房地产土地使用权（或者是已出租的土地使用权）”这个明细科目核算。而题目中问的是应该计入“投资性房地产已出租建筑物”的成本，那么应该只考虑建筑物，而不能把土地使用权也计入。这里要分开核算。四、合并报表【学员提问

14、】题目：2001年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。2001年1月1日至2002年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元。（未分配现金股利），持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。2003年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项为700万元，甲公司持有以公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。（参看14年CPA轻松过关系列之一会计）P76页单选第三题。麻烦您写一下甲公

15、司从头至尾的分录。谢谢！【东奥老师回答】尊敬的学员，您好：个别报表：借：银行存款 700贷：长期股权投资 560投资收益 140借：长期股权投资-损益调整 15贷：盈余公积 1.5未分配利润 13.5借：长期股权投资-其他权益变动 6贷：资本公积-其他资本公积 6调整后长期股权投资账面价值=800X30%+15+6=261合并报表：已确认的投资收益是 700+300-（600+50+20）-200+20=150借：长期股权投资 300贷：长期股权投资 261（800+50+20）*30%）投资收益 39借：投资收益 49贷：未分配利润-年初 35资本公积-年初 14借：资本公积 20贷：投资收

16、益 20您再理解一下，若您还有其他问题欢迎继续交流，希望您能坚持下去一定会取得好成绩的，加油祝您学习愉快！【学员追问】不好意思，前面的个别报表部分都看懂了。但后面的合并报表部分就完全看不懂了。150是怎么算出来的过程，看不懂！后面的分录也没看懂，借长投；贷还是长投吗？不好意思，还得请您再给解释下。【东奥老师回答】尊敬的学员，您好：150是怎么算出来的过程，看不懂！丧失控制权日合并财务报表中的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日公允价值开始持续计算的净资产的份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益= 700+30

17、0-（600+50+20）-200+20=150。借长投；贷还是长投吗？是的，当甲公司处置了70%的股权以后，只剩下30%的股权了，对乙公司由控制变为重大影响，那么我们就要对剩余的30%部分的长期股权投资按照权益法进行追溯调整。那么剩下的长期股权投资是80030%=240，按照权益法进行调整，在2001年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为600万元，那么剩余部分的初始投资成本240减去享有的在购买日可辨认净资产公允价值份额60030%=180的差额是正数60，不需要调整长期股权投资账面价值，2001年至2002年乙公司实现净利润50万元，增加长期股权投资账面价值5030%=15，2001年

18、至2002年乙公司持有可供出售金融资产公允价值上升20万元，增加长期股权投资账面价值2030%=6，最后，长期股权投资按照权益法调整后的账面价值=240+15+6=261。合并报表中，我们需要将这个账面价值261调整为公允价值，公允价值与账面价值的差额计入投资收益，题目中说，剩余部分公允价值为300万元，因此借：长期股权投资300 贷：长期股权投资 261 投资收益（差额）39五、利得与利润【原题】：判断题利得虽然不影响营业利润，但一定会影响利润总额。（）正确答案：错知识点：所有者权益的定义及其确认条件答案解析：直接计入所有者权益的利得，不影响利润总额。【学员提问】直接计入所有者权益的利得，不

19、影响利润总额。能举个例子吗？【东奥老师回答】尊敬的学员，您好：首先要明确是什么是利润总额：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）举例：可供出售的金融资产，在资产负债表日的公允价值变动要计入“资本公积其他资本公积”，因此就不会影响到利润总额了。七、出租无形资产【原题】：单项选择题下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得的是（）。A.出租无形资产取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D

20、.可供出售金融资产公允价值大于初始成本的差额正确答案：D知识点：所有者权益的定义及其确认条件答案解析：出租无形资产取得的收益属于日常活动；利得与投资者投入资本无关；处置固定资产产生的净收益属于直接计入当期损益的利得。【学员提问】怎样理解出租无形资产，是企业的日常活动，而出售无形资产就不是日常活动了。【东奥老师回答】尊敬的学员，您好：无形资产是企业的长期资产，无形资产的价值通过企业正常的生产经营逐步实现。出租无形资产是企业的正常的经营活动（主营业务或者其他业务），而出售无形资产不是日常经营活动（无形资产的价值没有通过正常的生产经营实现）。六、进项税抵扣【原题】：单项选择题乙工业企业为增值税一般纳

21、税人。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36正确答案：D知识点：存货的初始计量答案解析：购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480（元），实际入库数量=200（1-10%）=180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480/180=36（元/公斤）。【学员提问】老师你好，关于进项税抵扣的意思不太明白，是不是应该这么理解呢？A

22、卖给B一件商品，价税合计1170元，其中商品原价1000，对于A来说，170是销项税额，对于B来说，170是进项税额然后B以2340元售出，那么进项税额抵扣部分就是340-170=170元？B实际交销项税额170？是这么理解吗？具体分录怎么做呢？【东奥老师回答】尊敬的学员，您好：原理是这个意思，但是不是以2340的价格卖出，而是2000元的价格卖出，销项税就是340，进项税是170，所以应交增值税就170八、其他业务成本【原题】：多项选择题处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，下列说法不正确的有（）。A.应按累计公允价值变动金额，将公允价值变动损益转入其他业务成本B.营业税应记入“营业税金

23、及附加”科目C.实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额，应计入投资收益D.对于投资性房地产的累计公允价值变动金额，在处置时不需要进行会计处理正确答案：CD知识点：采用公允价值模式计量的投资性房地产答案解析：实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额，应通过其他业务收入和其他业务成本的差额反映，选项C不正确；处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应将确认的投资性房地产累计公允价值变动损益的金额转入其他业务成本，但是并不影响当期营业利润，选项D不正确。【学员提问】书上写企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入

24、当期损益。这里的税费不是指题里面的营业税等吗？如果是应该是把税金计入其他业务成本吧？如果不是上面说的税金是指什么呢？【东奥老师回答】尊敬的学员，您好：出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，属于企业的日常活动，所以，处置收入要交营业税，并计入“营业税金即附加”而不计入“其他业务成本”；“应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益”此句话里的“相关税费”是包括营业税的，只不过此句话的“当期损益”是处置收入扣除营业税以及账面价值后的净损益；与置投资性房地产相关的损益科目是“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”。九、未确认融资费用摊销如何计算【原题】：单

25、项选择题甲公司2013年1月1日从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，该设备的总价款为500万元，增值税税额为85万元，当日支付285万元，其中含增值税税额85万元，余款分3年于每年年末等额支付。第一期于2013年年末支付，2013年1月1日设备交付安装，支付安装等相关费用5万元。假定同期银行借款年利率为6%，（P/A，6%，3）=2.6730,（P/A，6%，4）=3.4651。根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司2013年1月1日在建工程的入账价值是（）万元。A.467.3B.472.3C.552.3D.285正确答案：B知识点：固定资产的确认答案解析：在建工程

26、的入账价值=200+1002.6730+5=472.3（万元）。【学员提问】此题的未确认融资费用摊销如何计算？每年为27.7/3么？烦请列出算式，谢谢！【东奥老师回答】尊敬的学员，您好：借：在建工厂 472.3未确认融资费用 32.7贷：银行存款 205长期应付款 300借：长期应付款100贷：银行存款100借：财务费用 7.65 （200-32.7）6%=7.65 （长期应付款-未确认融资费用）*6%贷：未确认融资费用祝您学习愉快！【学员追问】支付长期应付款100应该是13年年末的，请问7.65这笔财务费用是什么时间的？我对未确认融资费用不太理解，摊销时一般是在什么时间？我以为在13年年末应

27、该有笔摊销的，那么是不是应该是（300-32.7）*6%，若是按老师给的答案 这题只需摊销二笔未确认融资费用？【东奥老师回答】尊敬的学员，您好：实在很抱歉，给您带来的困扰还请您原谅，我给您重算一遍借：在建工程 467.3应交税费应交增值税（进项）85未确认融资费用 32.7贷：银行存款 285长期应付款 300借：在建工程5贷：银行存款5以后期间：2003年年末：这里假设13年还是处于安装中，还没达到预定可使用状态，相关的摊销计入在建工程借：长期应付款100贷：银行存款100借：在建工程16.038（267.3*6%）贷：未确认融资费用16.038摊销是在年底的，您的理解是对的，应该是用（30

28、0-32.7）*0.06=16.038第二年的摊销数是【（300-100）-（32.7-16.038）】*0.06=11第三年的摊销数是【（300-100-100）-（32.7-16.038-11）】*0.06=5.66十、公允价值变动的会计处理【原题】：单项选择题2013年6月30日，长江公司以一项可供出售金融资产和一批存货作为对价取得甲公司15%的股权，不能对甲公司实施重大影响。已知，长江公司该项可供出售金融资产的成本为520万元，已确认公允价值变动收益50万元，当日的公允价值为600万元；该批存货的成本为300万元，未计提存货跌价准备，公允价值为450万元。2013年8月21日，甲公司宣

29、告分配的现金股利为500万元。2013年度下半年，甲公司实现的净利润为1500万元。不考虑其他因素，长江公司2013年度取得及持有该项股权投资对的损益影响的金额为（）万元。A.75B.455C.255D.305正确答案：D知识点：企业合并形成的长期股权投资的初始计量答案解析：取得该项股权投资时，长江公司付出相关资产应确认的损益=600-（520+50）+50+（450-300）=230（万元）；由于甲公司宣告分配现金股利而确认的投资收益=50015%=75（万元），长江公司2013年取得及持有该项股权投资对的损益影响的金额=230+75=305（万元）。【学员提问】老师本题完整分录为：借：长期

30、股权投资600+450（1+17%）1126.5贷：可供出售金融资产成本520公允价值变动50主营业务收入 450应交税费应交增值税（销项税）76.5投资收益 30为何公允价值变动是在贷方，如何确定公允价值变动在借方还是在贷方？【东奥老师回答】尊敬的学员，您好：【答】可供出售金融资产公允价值变动是一个明细科目，是在之前资产负债表日公允价值的变动所确认的。分录为借：可供出售金融资产公允价值变动 50贷：资本公积其他资本公积 50所以在投出资产为可供出售金融资产时，要把其账面价值予以转出，即成本520和公允价值变动50一并从贷方冲掉。如果之前所确认的可供出售金融资产公允价值变动明细科目在贷方，那么

31、就要从借方予以转出，就是说把该科目一借一贷冲平，保证余额为零。您再理解下。十一、股份支付的计算及分录【原题】：综合题2012年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称甲公司）与其50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向50名高级管理人员每人授予100万份股票期权，行权条件为：第一年年末的企业净利润增长率达到20%；第二年年末的企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的企业净利润三年平均增长10%；符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2015年1月1日起1年内，可以以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的

32、公允价值为15元。2012年至2015年，甲公司与股票期权有关的资料如下：（1）2012年5月，甲公司自市场回购本公司股票5 000万股，共支付款项50 000万元，作为库存股待行权时使用。（2）2012年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为18%。该年年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计2013年净利润将以同样的速度增长，每股股票期权的公允价值为16元。（3）2013年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为11%。该年年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为1

33、8元。（4）2014年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年年末，每股股票期权的公允价值为20元。（5）2015年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项24 000万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。（2）计算甲公司2012年、2013年、2014年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案：（1）借：库存股50 000贷：银行存款50 000（2）2012年应确认的费用=（50-1-1）100151/2=3

34、6 000（万元）。借：管理费用36 000贷：资本公积其他资本公积36 0002013年应确认的费用=（50-1-2）100152/3-36 000=11 000（万元）。借：管理费用11 000贷：资本公积其他资本公积11 0002014年应确认的费用=（50-1-1）10015-36 000-11 000=25 000（万元）。借：管理费用25 000贷：资本公积其他资本公积25 000（3）借：银行存款24 000（50-1-1）1005资本公积其他资本公积72 000贷：库存股 48 00050 0005 000（48100）资本公积股本溢价48 000知识点：股份支付的处理【学员提

35、问】2012年应确认的费用=（50-1-1）100151/2=36 000（万元）为什么乘以1/2，2012年到2015年是4年，为什么不是乘1/4？【东奥老师回答】尊敬的学员，您好：2012年应确认的费用=（50-1-1）100151/2=36 000（万元）为什么乘以1/2，2012年到2015年是4年，为什么不是乘1/4？2）2012年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为18%。该年年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计2013年净利润将以同样的速度增长，每股股票期权的公允价值为16元。题目意思两年平均增长率是18% ，达到2年平均15% 的条件，

36、估计2年行权， 会将总费用*1/2 计算。十二、固定资产减值准备【学员提问】老师：您好！为什么存货当以前减记存货价值的影响因素已消失，减记的金额应予以回复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回？而固定资产减值准备一经计提，不能转回？【东奥老师回答】尊敬的学员，您好：固定资产是企业的长期资产，与作为流动资产的存货不同。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，这一与国际会计准则不一致的规定主要是从我国企业目前的发展状况相一致，考虑到我国企业利用资产减值转回来人为操纵利润的现象屡屡发生，为遏制这种不良现象而采取的一种反制措施。新准则中减值损失不得转回修订的原因：分析本次准则对这一条款的修订

37、主要是针对目前我国会计工作中的出现的具体问题和与国际会计准则相趋同这一客观要求。具体原因有：第一，有利于提高会计信息质量的可靠性。目前我国的证券市场还不成熟、不完善，关于资产减值的会计规范又过于分散和粗糙，我国企业，非凡是上市公司经常利用资产减值预备的计提来操纵利润，以前期间预先多提资产减值预备，当期则全部或部分冲回，以达到调控盈余的目的。资产减值准则中明确规定不答应转回以前期间已确认的资产减值损失，有助于减少企业治理当局粉饰财务告的可能性，缩小了利用会计政策虚增利润、粉饰财务表的空间，提高了会计信息的决策相关性。第二，与我国会计人员的职业判定能力相适应。IAS36对资产减值损失转回的规定是主体必须在每个资产负债日判定是否已有迹象表明以前年度确认的资产减值损失不再存在或已减少，假如有迹象，主体必须估计该项资产的可收回金额；主体在最近一次确认资产减值损失后，只有在确定资产的可收回金额中所使用的估计发生改变时，才能冲回以前年度已确认的资产减值损失。可见，已确认的资产减值损失是否可以转回，首先要依靠于会计人员判定以前年度确认的资产是否存在减值的迹象和资产的可收回金额中所使用的估计额是否发生改变，这些就需要一定的职业判定能力。从我国目前会计人员的职业判定水平来看，很难达到这个要求。假如答应转回