做会计必懂工业企业主要经济业务的核算

1、工业企业的生产经营过程 供应过程 购进材料 生产过程- 将材料投入生产, 发生劳动耗费， 形成生产成本 工业企业主要经济业务的核算 教学目的与要求 通过本章学习，使学生了解工业企业主要经营过程核算和成本计算的意义，并掌握工 业企业主要经营过程核算和成本计算的方法。 教学内容 第一节筹资业务核算 第二节供应过程的核算 第三节生产过程的核算 第四节销售过程的核算 第五节 财务成果的形成及分配的的核算 教学重点及难点 供、产、销各个过程的账户设置、主要账务处理。 销售过程 销售产品，收回货资金币资金 补偿耗费， 保证再生产的资金需要 、资本的来源：企业所有者投入的资本一一所有者权益 企业向债权人借入

2、的资本 负债 二、投入资本的核算 三、借入资本的核算 第二节供应过程的核算 一、供应过程核算的主要经济内容购进材料 （一）材料采购成本的具体内容： 买价：供货单位发票价格 采购费用：运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费仓储费等） 材料损耗一一运输途中的合理损耗 挑选整理费一一材料入前的挑选整理费 购入材料负担的其他费用 （二）购进业务中发生的税金增值税 一般纳税人：17%、13% 小规模纳税人：商业企业 4% 其他企业：6% 应交增值税（进项税额）=买价X增值税率（17% 增值税专用发票上标明的货款的价格 计負表 买价 费用 、供应过程的核算 （一）账户设置 “材料采购”、“原材料”、“

3、应交税金”、“应付账款” 我们几个星要 结合在一起的哦! （二）账务处理 例1:向红旗工厂购入甲材料，价款1000元，增值税进项税额 170元，货款及税金已用银 行存款支付。 例2:向朝阳工厂购买材料一批，价款10000元，运杂费1000元，全部款项暂欠未付。 例3:向某工厂购材料一批，甲乙丙三种，购甲1000元，乙：2000元，丙：7000元，增值 税率为17%，全部款项开出转账支票一张支付。 例4:上次购入甲、乙、丙材料分别花入库挑选费为100、200、300元，已一次通过现金支 票支付。 例5:例1红旗工厂购入的甲材料，经验收入库，材料实际成本为1000元。 例6:例2中向朝阳工厂购买的

4、材料，经验收入库，实际成本为11000O 例7、例3:中购买的材料甲、乙、丙，经验收入库。 练习： 1、（ 1）购入一批B材料，价款3000，增值税率17%，全部款项已用银行存款支付。 借：材料采购-B材料3000 应交税金-应交增值税（进项税额）510 贷：银行存款 3510 （2 ）上述材料经验收入库。 借：原材料-B材料3000 贷：材料采购-B材料3000 2、 （ 1）向红星公司采购 A材料一批，价款为2000元，对方带电运杂费100元进项税率17% , 全部款项暂欠，未付。 借：材料采购-A材料2100 应交税金-应交增值税（进项税额）340 贷：应付账款2440 （2） A材料已

5、运到，经验收，按实际成本2100元入库。 借：原材料-A材料2100 贷：材料采购-A材料2100 （3）用银行存款2440元归还前欠红星公司货款及税款。 借：应付账款2440 贷：银行存款2440 3、（1）12月3日，甲公司向某公司购进丙材料40000公斤，单价25元，购丁材料50000公 斤，单价20元，增值税率为17%，全部款项开出商业承兑汇票，期限为 90天。 借：材料采购-丙材料1000，000 -丁材料 1000，000 应交税金-应交增值税（进项税额）340，000 贷：应付票据 2，340，000 （2）上述丙、丁材料经验收入库，结转其实际采购成本。 借：原材料-丙材料100

6、0，000 -丁材料 1000，000 贷：材料采购-丙材料1000，000 -丁材料 1000，000 三、材料采购成本的计算及结转 例（1）:企业购进甲、乙、丙三种材料，支出如下: 重量 单价（元） 甲 4000 8 乙 2000 4 丙 5000 10 买价 32000 8000 50000 运杂费 2200 元 ，运杂费为三种材料共同负担的间接费 增值税率17%，全部款项已用银行存款支付。 据上述资料，卖价可直接计入各种材料采购成本 用，需按一定标准（重量）在三种材料之间进行分配，在记入各自的采购成本中。 借：材料采购-甲材料32000 -乙材料8000 -丙材料50000 应交税金-

7、应交增值税（进项税额）15300 贷：银行存款107500 分摊运杂费。 借：材料采购-甲材料800 -乙材料400 -丙材料1000 贷：银行存款2200 （3）上述甲、乙、丙材料，经验收入库，结转其实际采购成本。 借：原材料-甲材料32800 -乙材料8400 -丙材料51000 贷：材料采购-甲材料32800 -乙材料8400 -丙材料51000 例2企业一次购入 A材料2000公斤，单价10元/公斤，购入B材料1500公斤，单价20元 /公斤，进项税率17%，一次性花费运杂费1050元，全部款项已用银行存款支付。 （1）购进 借：材料采购-A材料20，000 -B 材料 30, 000

8、 应交税金-应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款58, 500 （2）分摊运杂费 借：材料采购 -A材料 600=1050/3500* 2000 -B 材料 450=1050/3500*1500 贷：银行存款1050 （3）将上述A、B材料验收入库。 借：原材料-A材料20600 -B 材料 30450 贷：材料采购-A材料20600 -B 材料 30450 四、确认材料发出成本的方法 加权平均法r综合加权平均法（全月一次加权平均法） % -移动加权平均法 力权平均 第三节生产过程的核算 概述： 生产过程：将材料投入生产到产品完工入库的过程。 生产费用：生产过程中发生的各种耗费。 主要

9、包括：j耗用各种材料的费用 .支付的工资 |使用固定资产折旧费、 1其他费用 产品成本：一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和称为产品成本。 厂 企业的生产费用按用途直接材料 J直接人工 *形成.产品的生产成本 制造费用J 管理费用（从当期损益中直接扣除）综上：产品生产过程的主要经济业务 1、生产费用发生、归集和分配 2、产品生产成本的计算 完工产品的验收入库及其生产成本的结转 三、生产过程的核算 固定资产、 （一）、账户设置：生产成本、制造费用、应付工资、应付福利费、管理费用、 累计折旧、待摊费用、预提费用、产成品 1、生产成本（成本类） 用途：用来核算企业生产车间进行产品生产所

10、发生的各项生产费用。 账户内容： 借方生产成本贷方 本期各项生产费用的发生数 期末结转的完工产品的实际生产成本 余额：尚未完工的在产品的头际 生产成本 明细账户设置：生产成本总账账户下设二级明细账户基本生产成本、辅助生产成本，并按成 本计算对象（产品的品种、类别、批别、生产步骤）归集费用。 生产成本一基本生产成本（X产品） 辅助生产成本（X产品） 也可以： 基本生产成本一X产品 辅助生产成本一X产品 或 生产成本一X产品 例： 1）从仓库领用甲材料 300元、乙材料400元用于生产A产品。 借：生产成本一A产品 700 贷：原材料一甲材料300 乙材料400 练： 1）本月生产 A产品耗用甲材

11、料 400吨，计400, 000元，生产B材料耗用乙材料 400吨， 计 200, 000 元。 2、制造费用（成本类） 用途：用来核算生产车间为进行生产活动所发生的不能直接计入生产成本的各项费用。 （包括生产车间 耗用的 消耗性材料、管理人员的工资和福利费、各种固定资产的折旧 费、发生的各种办公费、水电费、劳动保护用品费、低值易耗品摊销费等。） 账户内容： 借方 制造费用 贷方 发生的各项制造费用 月末分配转入“生产成本”账户的 各项制造费用 经结转后，期末无余额 明细账户设置：按车间、部门设明细账 例： 一车间从仓库领用 B材料1000公斤，价值2000元。 借：制造费用2000 贷：原材

12、料 练： 1）2）本月发料凭证汇总表中资料如下: 甲材料 乙材料 丙材料 合计 制造A产品耗用 8000 2400 20000 30400 制造B产品耗用 8000 1200 10000 19200 小计 16000 3600 30000 49600 车间一般耗用 4000 1000 5000 管理部门领用 400 400 合计 20000 4000 31000 55000 2）开出转账支票一张 2000元用于支付本月车间发生的电费。 3、应付工资（负债类） 1）用途：反映企业对职工工资的核算和发放情况。包括工资总额内的工资、奖金、津贴等, 不论是否在当月支付，都要通过该账户核算。 2）账户内

13、容： 借方应付工资贷方 实际支付的职工工资数应付职工工资数 余额：应付未付的工资数 若将该账户理解成双重性质？余额在借方表示？ 3）明细账户设置：按职工类别设置 例： 结算本月制造 A产品工人工资10000元，制造B产品工人工资15000元。 借：生产成本一 A产品10000 B 产品15000 贷：应付工资25000 结算本月车间管理人员的工资8000元。 借：制造费用8000 贷：应付工资8000 练： 1）结算本月应付职工工资 24000元。其中：制造 A产品工人工资14000元，制造B产品工 人工资6000元车间管理人员工资 1600元，厂部管理人员工资 2400元。 借：生产成本一

14、A产品14000 B产品6000 制造费用1600 管理费用2400 贷：应付工资24000 2）计算本月应付职工工资计530000元，其中：A产品生产工人工资 300000元B产品生产 工人工资150000元，车间管理人员工资 30000元，企业管理人员工资50000元。 4、应付福利费（负债类） 用途：反映企业按工资总额的规定比率提存用于职工集体生活福利方面的福利费，如医疗卫 生补助、集体福利、职工困难补助等。 账户内容： 借方应付福利费贷方 实际支出、使用的福利费企业计提的福利费 余额：已提取但尚未使用的福利费 核算：提取福利费时，借记“生产成本” 、“制造费用”、“管理费用”，贷记“应

15、付福利费”； 支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人 员的工资等，借记“应付福利费”，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等 例： 14000 X 14%=1960 6000 X 14%=840 1600X 14%=224 2400X 14%=336 按练习1中工资总额的14%提取职工福利费。 按A产品工人工资计提数： 按B产品工人工资计提数： 按车间管理人员工资计提数： 按厂部管理人员工资计提数： 分录： 三产成本一A产品 1960 B产品 840 制造费用 224 管理费用 336 贷：应付福利费 3360 74200 借： 练： 42000 21000

16、 4200 7000 按上述练2的工资总额的14%计提职工福利费。 借：生产成本一A产品 B产品 制造费用 管理费用 贷：应付福利费 5、管理费用（损益支出类） 用途：用于反映企业行政管理及后勤部门为组织和管理整个企业的生产经营活动而发生的各 项费用。包括：管理及后勤人员的工资和提取的福利费、固定资产折旧费和修理费、 业务活动费、物料消耗、职工教育及工会经费、劳动保险及财产保险费用等。 账户内容: 借方管理费用贷方 企业发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户与本期 收入配比的管理费用 经结转后，期末无余额 明细账户设置：按管理费用项目设置 6、固定资产（资产类） 用途：用于核算固定资产的原

17、价。固定资产指使用期限较长 （超过一年或长于一年的一个经 营周期），单位价值较高，并在使用过程中保持原有实物形态的资产。 账户内容： 借方固定资产贷方 增加的固定资产的原始成本（原值）减少的固定资产的原始成本 余额：现有固定资产的原始成本 明细账户设置：按固定资产的类型、规格设置 例： 购入设备一台，价值 3000兀，以银行存款支付。 借：固定资产3000 贷：银行存款3000 练： 1）某厂购买了一台生产设备，预计可使用5年，价值10万元，以银行存款支付。 7、累计折旧（资产类）一一固定资产的备抵账户 用途：用来核算固定资产因磨损而减少的价值。 账户内容： 借方累计折旧贷方 已提固定资产折旧

18、的减少数（转销数）固定资产的折旧的增加数（提取数） 余额：现有固定资产已提折旧的累计数 固定资产净值 =固定资产原值一累计折旧 =“固定资产”账户借方余额一“累计折旧”账户贷方余额 A - 9 例： 按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12600元，其中车间固定资产折旧 8000 元，行政管理部门固定资产折旧4600元。 8000 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 4600。 12600 练： 1）按照规定计提当月的固定资产折旧额 行政管理部门使用的固定资产计提 企业固定资产在使用过程中磨损的价值, 3000元，其中：车间使用的固定资产计提2000元, 1000 元。 是通过计提

19、折旧的方式逐步转移到产品成本或期间 费用中去的，因此，计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加 8、待摊费用（资产类） 1年以内（包括1 用途：核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在 年）的各项费用，如预付的报刊杂志费、预付的房租、预付的保险费等。 账户内容 借方待摊费用贷方 已经支付或发生的待摊费用（发生） 应由本期产品成本负担或期间费用 负担的待摊费用 （摊销） 余额：尚未摊销的待摊费用的数额 例： 1） 以银行存款1200元预上半年书报杂志订阅费1200元。 借：待摊费用1200 贷：银行存款1200 2） 摊销应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费200元。 借：管理

20、费用 200 贷：待摊费用 200 练： 以银行存款90000元预付二、三两个季度的厂房租金（每月 15000元） 4-9月每月摊销厂房租金 15000元。 9、预提费用（负债类） 用途：核算按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。如预提的固定资产修理费、 预提的借款利息等 账户内容： 借方预提费用贷方 已经支付的预提费用根据计划定额预先提存、尚未实际支 付但应计入本期产品成本的费用 余额：已经预提但尚未支付的预提费用数额 例： 假设：预计4月初将发生一次设备维修，3000元。 预提应计入本月产品成本、但尚未支付的生产设备修理费1000元。 借：制造费用1000 贷：预提费用1000 三

21、个月后，实际发生设备修理费3000元，用银行存款支付。 3000 借：预提费用 贷：银行存款3000 练： 1月31日按计划每月预提企业行政管理部门所使用的固定资产修理费200元，预提车间机 器修理费400元。 5月12日，实际发生设备修理费2400元，以银行存款支付。 10产成品（资产类） 1）用途：用来核算企业生产完工验收入库可供销售的产品的实际成本。 2）账户内容： 借方产成品贷方 完工、验收入库可供销售的产品 的实际生产成本 已经出售的各种产品的实际 生产成本 余额: 库存产品的实际生产成本 3）明细账户设置：按产成品的品种、规格或类别设置 例： 1）本月A产品100台全部制造完工，并

22、已验收入库，按其实际生产成本43230转账。 借：产成品一A产品43230 贷：生产成本一A产品 43230 练： 1）结转本月完工的3000件B产品成本，其单位成本为 20元/件。 生产过程的核算： 生产X产品领用原材料（直接材料）一计生产成本 生产X产品花费的工资、福利费（直接人工）生产成本 制造费用 生产成本 车间发生的料、 工、费 无余额 直接材料 直接人工 * 分配转入的 制造费用 余额：在产品 成本 例: 转入的完工产品 的成本 余额：库存产成品 产成品 的成本 1）本月发生的制造费用共 9000元，其中: 结转本月发生的制造费用。 A产品应分摊4000元，B产品应分摊5000元。

23、 车间领料、车间管理人员工资、福利费等（制造费用） 制造费用 借：生产成本一A产品4000 B产品5000 9000 贷：制造费用 2）分配结转本月发生的制造费用 12000元。其中，生产甲产品耗用了800个工时，生产乙 产品耗用了 700个工时。该厂只生产甲、乙两种产品。 工时总数： 800+700=1500 待分配的制造费用： 12000 元 分配率 =12000/1500=8 元 /工时 甲产品应负担： 800*8=6400 （元） 乙产品应负担： 700*8=5600 （元） 借：生产成本甲产品6400 乙产品5600 贷：制造费用 12000 作业：某企业 2002 年 4 月份经济

24、业务如下： 1）从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值55000 元，其中，用以生产 A 产品耗用 30400 元，生产 B 耗用 19200 元，车间一般耗用 5000 元，厂部耗用 400 元。 2）结算本月份应付职工工资 8000 ，其中： A 产品工人工资 3000 元，制造 B 产品工人工 资 2000 元，车间管理人员工资 1000 元，厂部管理人员工资 2000 元。 3）按职工工资总额的 14% 计提职工福利费。 4）提现 8000 元，备发工资。 5）用现金 8000 元发放职工工资。 6）开出现金支票一张价值1000 元用于支付行政管理部门水电费。 7）购买办公用品一批，支付现

25、金80 元。 8）开出转账支票一张 12000 元预付第二、三季度厂房租金。 （每月租金 2000 元） 9）摊销本月应分摊的厂房租金2000 元。 10）本月按计划预提企业行政管理部门使用的固定资产折旧费1000 元，预提车间机器修理 费 2000 元。 11）某日，实际发生修理费 4000 元，开出转账支票支付。 12）归集本月发生的制造费用？元， 分配转入产品的生产成本中去。 制造费用按工时比例分 配： A 产品耗用 500 工时， B 产品耗用 345 工时。 13） 本月完工 A产品650件，价值39000元；B产品500件，价值25000元，经验收入库。 14）画出生产成本、 制造

26、费用、 产成品的丁字账户结构图， 登记本期发生额并结出期末余额。 第四节 销售过程的核算 销售过程的主要经济业务内容 1、销售过程：从产成品验收入库开始到销售给购买方为止的过程。 2、主要经济业务：销售产品，办理结算，收回货款，按配比原则，确定销售成本、销售费 用、销售税金及附加。 二、账户设置及业务核算 产品销售收入、应交税金应交增值税（销项税额） 、应收账款、产品销售成本、产品销售 费用、产品销售税金及附加、其他业务收入、其他业务支出其他应收款 其他应付款 1、产品销售收入（损益类） 1）用途：用来核算企业销售产品的收入，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等。 2）账户内容： 借方 产品销

27、售收入 贷方 期末转入“本年利润”账户的 已销产品的销售收入 数额 经结转后无余额 3）明细账户设置：按已销产品类别设置。 2、应交税金（负债类） 1）用途：用来核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税等。 2）账户内容： 借方应交税金一应交增值税贷方 企业购进货物或接受应税劳务支付 的进项税额和实际已交纳的增值税 企业销售货物或提供应税 劳务应交纳的销项税额 余额：多上交或尚未抵扣的增值税 余额：企业尚未交纳的增值税 根据1994年开始执行的？中华人民共和国增值税暂行条例规定，凡在国境内 销售货物或者提供劳务及进口货物的单位和个人，应当交纳增值税。 *纳税人从销项税额中抵

28、扣进项税额后向税务部门交纳增值税。 例： 1）向本市某工厂出售 A产品100台，每台售价100元，销项税率17%，产品已发出，收到 货款及税款11700元，存入银行。 借：银行存款11700 贷：产品销售收入一 A产品10000 应交税金一应交增值税（销项税额） 1700 3、应收账款（资产类） 1）用途：反映企业因出售产品与购货单位发生的债权。 2）账户内容： 借方应收账款贷方 应向购货单位收取的销货款收回的销货款 余额：应收而尚未收回的货款 3）明细账户设置：按欠款单位设置 例: 1）本企业向星星公司销售 B产品20件，单位售价50元，销项税额为170元，全部款项尚 未收到。 借：应收账款

29、一星星公司1170 贷：产品销售收入 1000 应交税金一应交增值税（销项税额）170 练： 1）某日，按合同向红星工厂销售甲产品4台，单位售价200元，销项税率为17%,红星公 司开出商业承兑汇票一张，三个月后付款。 借：应收票据936 贷：产品销售收入 800 应交税金一应交增值税（销项税额）136 4、产品销售成本（损益支出类） 1）用途：用于核算已销售产品（包括产成品、自制半成品和工业劳务等）的生产成本。 2）账户内容： 借方产品销售成本贷方 期末转入“本年利润”账户 的数额 已售产品的实际生产成本 经结转后无余额 3）明细账户设置：按产品类别设置。 例： 1）结转已销A产品100台的

30、实际生产成本 7000元。 借：产品销售成本一A产品 7000 贷：产成品一A产品7000 练： 1）结转本月已销20件B产品的生产成本，30元/件共600元。 借：产品销售成本一B产品 600 贷：产成品一 B产品600 5、产品销售费用（损益支出类） 用途：用于核算企业在产品销售过程中所发生的各种销售费用。包括在销售过程中所支付的 包装费、运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。） 账户内容： 借方产品销售费用贷方 当期发生的各种销售费用 期末转入“本年利润”账户 的数额 经结转后无余额 明细账户设置：按费用项目设置： 例： 1）以银行存款支付A产品包装费用148元。 借：产品销售费用

31、148 贷：银行存款148 2） 以现金100元 支付销售B产品的运输费、装卸费。 练： 1） 某日，为促销A、B产品，以银行存款支付给电视台广告费2000元。 2） 以现金支付销售部门业务费300元。 6、产品销售税金及附加（损益支出类） 1）用途：用于核算应由已售产品负担的税金及附加等，包括除增值税以外的消费税、营业 税、城市维护建设税和教育费附加。 2）账户内容： 借方产品销售税金及附加贷方 按规定税率计算应负担的 销售税金及附加 期末转入“本年利润”账户 的数额 经结转后无余额 3）明细账户设置：按产品类别设置。 例： 1）计算并借转已售产品应缴纳的消费税3500元。 借：产品销售税金

32、及附加3500 贷：应交税金一应交消费税3500 练： 1）计算本期应当交纳的营业税500元。 借：产品销售税金及附加500 贷：应交税金一应交营业税500 增值税： 增值税是就物和劳务的增值部分征收的一种税。按中华人民共和国饿增值税暂行 条例规定，企业购入物资或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从 销售物资或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。 消费税 为了调整消费结构，正确引导消费方向，国家在普便征收，增值税的基础上，选 择部分消费品再征收一道消费税。消费税实行价内征收. 征收方法：）从价定率：（不含增值税的）销售额 *一定税率 “女口：甲类卷烟 50%乙类卷烟40%

33、化装品30%摩托车10% ）从量定额：销售数量*单位税额 女口 ：黄酒240元/吨 啤酒220元/吨 汽油0。2元/升 柴油0。1元/升 营业税： 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。 按收入* 一定税率（3%-5% ） 城市维护建设税： 为了加强城市维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了此税。 7、其他业务收入（损益收入类） 1）用途：用来核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务收入。如：材料物资销售、 技术转让、固定资产出租、包装物出租以及运输等非工业性劳务收入。 2）账户内容： 借方 其他业务收入 贷方 期末转入“本年利润”账户 的数额

34、 本期各项其他业务收入的 发生数 经结转后无余额 例： 1）出售材料一批，价值 3500元，增值税销项税率为 17%，计595元。全部款项已收到, 存入银行。 借：银行存款4095 贷：其他业务收入3500 应交税金一应交增值税（销项税额）595 8、其他业务支出（损益支出类） 1）用途：用来核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出。包括：销售 成本、提供劳务而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。 2）账户内容： 本期各项其他业务支出的 期末转入“本年利润”账户 发生数 的数额 借方其他业务支出贷方 经结转后无余额 例: 1) 借: 续上例1）,结转该批已售材料的实际成本3

35、000元。 其他业务支出 3000 贷：原材料3000 9、其他应收款（资产类） 例： 1） 厂部管理人员张力预借差旅费400元，以现金支付。 2）张力出差回来报销差费 430元，补付其现金30元。 3）书上154页例2 10、其他应付款（负债类） 例：书上156页例5 练习： 1）向甲工厂出售A产品500件，每件售价60元，增值税率17%，货款已收到，存入银行。 借：银行存款35100 贷：产品销售收入一A产品 30000 应交税金一应交增值税（销项税额）5100 2）向乙公司出售B产品300件，每件售价 借：应收账款一乙公司 150元，增值税率17%，货款尚未收到。 52650 贷：产品销

36、售收入一B产品 应交税金一应交增值税（销项税额） 3）按出售的两种产品的实际销售成本转账。 45000 5100 （A产品每件生产成本为 45元，B产品每件生 产成本为115元） 借：产品销售成本一A产品22500 B 产品34500 贷：产成品一A产品22500 B 产品34500 4）以银行存款支付上述 A、B两种产品在销售过程中的运输费800元，包装费200元。 借：产品销售费用1000 贷：银行存款1000 5）结算本月份销售机构职工工资1000元，并按工资总额的14%计提职工福利费。 借：产品销售费用 1140 贷：应付工资 1000 140 应付福利费 6） 按规定计算和登记 B产

37、品应缴纳的消费税 4500元（按售价计算的消费税率为10 %） 借：产品销售税金及附加4500 贷：应交税金一应交消费税4500 7） 让售乙种材料10吨，每吨600元，计6000元，销项税率17%，全部款项已存银行。 借：银行存款7020 贷：其他业务收入6000 应交税金一应交增值税（销项税额）1020 8）其乙材料每吨实际成本 500元，结转该批乙材料的成本。 借：其他业务支出 5000 贷：原材料一乙材料5000 作业： 1、 销售甲产品40件给利安公司，每件售价200元，销项税率17%，收到利安公司开来的 转账支票。 2、 结转该批甲产品的成本，每件120元。 销售乙产品100件给凌

38、云商场，每件售价 300元，销项税率17%，全部款项暂欠未付。 结转该批乙产品的成本，每件180元。 3、 收到白城包装公司开来的帐单，本月销售商品共发生包装费用3000元。当即开出现金支 票。 5、 支付当月产品的报纸广告费500元。 6、分别按销售收入的 8%、6%结转本月甲、乙产品应付担的销售税金（消费税） 。 7、销售A材料100公斤，单位售价10元，销项税170,全部款项收存银行。 8、结转该批已售材料的成本，每公斤 8元。 第五节财务成果的形成及分配的核算 财务成果： 利润按形成原因营业利润 投资收益 -营业外收支 二、账户设置和业务核算： 营业外收入营业外支出财务费用投资收益本年

39、利润所得税利润分配盈余公积应付 利润 1、营业外收入（损益收入类） 1）用途：用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。包括无法支付的应付账 款、罚款收入、固定资产盘盈、处理固定资产净收益等。 2）账户内容： 借方营业外收入 贷方 期末转入“本年利润”本期取得的营业外 账户的数额收入 经结转后无余额 例： 1） 由于债权人（机构） A公司撤销无法支付的应付账款1200元，转为营业外收入。 2）企业一笔应付账款 400元，经确认无法支付，批准转作营业外收入处理。 2、营业外支出（损益支出类） 1）用途：用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。如：对外捐赠支出、自 然灾害损失、固

40、定资产报废损失、我方因违约而支付的违约金等。 2）账户内容： 借方营业外支出贷方 本期发生的营业外 期末转入“本年利润” 支出 账户的数额 经结转后无余额 例： 1）某月28日，以银行存款1500元支付罚款。 2）向希望小学捐赠10000元，通过银行转账付讫。 3、财务费用（损益支出类） 1）用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。 2）账户内容： 借方财务费用贷方 本期发生的财务费用期末转入“本年利润” 账户的数额 经结转后无余额 例： 1）用银行存款500元支付本期应负担的短期借款利息。 借：财务费用500 贷：银行存款500 2） 预提应由本月负担但尚未支付的短期借款的利息

41、800元。 借：财务费用800 贷：预提费用800 3） 用银行存款支付到期的短期借款本金80000元，利息共2400元，前两月已预提借款利 息1600元。 借：短期借款80000 预提费用2400 财务费用800 贷：银行存款82400 4、投资收益 例： 5、本年利润（所有者权益类） 1）用途：用来核算年度内累计实现的利润（或亏损）总额。 2）账户内容： 借方本年利润贷方 从损益支出类帐户转入 的数额 从损益收入类帐户转入 的数额 余额：全年截至本月止 余额：全年截至本月止累计 累计发生的亏损 实现的利润 6、所得税（损益支出类） 1）用途：核算企业按规定计算的应上交国家的所得税额。 2）

42、账户内容： 借方所得税贷方 当期计算出应缴纳的 期末转入“本年利润” 所得税额 的数额 经结转后无余额 7、利润分配（所有者权益类） 1）用途：用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）情况的。 2）账户内容： 借方利润分配贷方 a年终由“本年利润”帐户 转入的本年累计的亏损额； b利润的分配数额 登记年终由“本年利润”帐户 转来的本年累计的净利润的数额 余额：未弥补的亏损 余额：年终未分配的利润数 例： 1）将本年利润账户余额转入利润分配账户。 借：本年利润 贷：利润分配 8、盈余公积（所有者权益类） 1）用途：用于核算企业从净利润中提取的盈余公积，用于保证企业资本的保值与增值，作 为企业发展的

43、后备基金。可用于：弥补亏损、转增资本（或股本）。 2）账户内容： 借方盈余公积贷方 使用转出的盈余公积 数额 （从净利润中）计提的盈余 公积数额 余额：已提取尚未使用的盈余公积 例：按净利润的10%提取盈余公积金。 借：利润分配 贷：盈余公积 9、应付利润（负债类） 1）用途：用来核算企业应付给投资者（国家、其他单位及个人）的利润。 2）账户内容： 借方应付利润贷方 实际支付的利润数应付给投资者的利润数 余额：尚未支付的利润数 例: 1） 计划向投资者分配利润10000元。 借：利润分配10000 贷：应付利润 10000 2）以银行存款10000元实际向投资者分配利润。 借：应付利润1000

44、0 贷：银行存款10000 t I 1 -! 二一 典型例题讲解： 经典例题： 12 月末，某企业各损益类账户余额如下： 借方 贷方 营业外支出 产品销售收入 产品销售成本 营业外收入 产品销售费用 产品销售税金及附加 管理费用 财务费用 3000 240000 120000 12000 2000 3000 2000 2000 要求： 1、将损益类账户余额结转到“本年利润”账户中去。 2、计算企业本月的利润总额。 3、计算本企业本月应交纳的所得税。 （所得税率 30%） 4、结转所得税账户余额。 5、计算企业本月净利润。 6、某日，以银行存款 30000 元向税务部门交纳所得税。 7、画出“本

45、年利润” “丁”字账户结构图，并结出余额。 8、将“本年利润”账户余额转入“利润分配”账户。 9、按净利润的 15%提取盈余公积金。 10、企业计划向投资者分配利润30000 元。 11、向投资者分配利润 30000 元，以银行存款支付。 12、画出“利润分配”账户“丁”字账户结构图，并结出余额。 解： 1、1）结转损益收入类账户余额 借：产品销售收入240000 营业外收入2000 贷：本年利润242000 2）结转损益支出类账户余额 借：本年利润 142000 贷：产品销售成本120000 产品销售费用12000 产品销售税金及附加 2000 管理费用3000 2000 3000 财务费用

46、 营业外支出 “本年利润”借方发生额 2、利润总额=结转损益类账户后“本年利润”贷方发生额 =242000142000 =10 （万元） 3、本月应交的所得税=利润总额*30% 借：所得税 =30000 (元) 30000 贷：应交税金一应交所得税 30000 4、借：本年利润30000 贷：所得税 30000 5、净利润=利润总额一所得税 =10 3 =7 （万元） 6、借：应交税金一应交所得税30000 贷：银行存款30000 7、借方本年利润贷方 1、2)142 000 1、1)242 000 3、30 000 （所得税） 100 000 （利润总额） 70 000 （净利润） 结转前余

47、额 8、借：本年利润70000 贷：利润分配70000 注意：“本年利润”账户在第 8题业务完成之后结平，无余额。 9、借：利润分配10 500 贷：盈余公积10 500 10、借：利润分配 30000 贷：应付利润30000 11、借：应付利润 30000 贷：银行存款 30000 12、 借方 利润分配 贷方 8、70 000 9、 提取盈余公积10 500 10、 向投资者分配利润30 000 余额： 29 500 （年终未分配的利润数） 综合练习 练习一 A目的：练习结账及利润的确定。 B .资料：大宏公司 200X年12月末，各损益类账户余额如下 借方 贷方 产品销售收入 10000

48、0 营业外收入 10000 其他业务收入 10000 产品销售成本 50000 其他业务支出 8000 产品销售费用 8000 产品销售税金及附加 3000 管理费用 5000 营业外支出 4000 财务费用 2000 要求: 1、将损益类账户余额结转到“本年利润”账户中去。 2、计算企业本月的利润总额。 3、 计算本企业本月应交纳的所得税。（所得税率33%） 4、结转所得税账户余额。 5、计算企业本月净利润。 6、某日，以银行存款 30000元向税务部门交纳所得税。 7、画出“本年利润” “丁”字账户结构图，并结出余额。 8、将“本年利润”账户余额转入“利润分配”账户。 9、 按净利润的15

49、%提取法定盈余公积金，净利的5%提取法定公益金。 10、 企业计划向投资者分配利润5000元。 11、向投资者分配利润 5000元，以银行存款支付。 12、画出“利润分配”账户“丁”字账户结构图，并结出余额。 1、1）结转损益收入类账户余额 借：产品销售收入100000 其他业务收入10000 营业外收入10000 贷：本年利润120000 2）结转损益支出类账户余额 借：本年利润80000 贷：产品销售成本 50000 其他业务支出 8000 产品销售费用 8000 产品销售税金及附加 3000 管理费用 5000 营业外支出 4000 财务费用 2000 2、 利润总额=结转损益类账户后“

50、本年利润”贷方发生额一“本年利润”借方发生额 =12000080000 =4 （万元） 3、本月应交的所得税=利润总额*33% =13200 （元） 借：所得税 13200 贷：应交税金）一应交所得税13200 4、 借：本年利润13200 贷：所得税13200 5、净利润=利润总额一所得税 =40000 13200 = 26800 （元） 6、 借：应交税金一应交所得税13200 贷：银行存款13200 7、借方本年利润贷方 1、2) 80 000 1、1) 120 000 3、13 200 （所得税） 40 000 （利润总额） 26 800 （净利润） 结转前余额 备注：“本年利润”账户在第 8题业务完成之后结平，无余