浅淡医院代扣代缴个人所得税的纳税筹划-年文档

1、浅淡医院代扣代缴个人所得税的纳税筹划【关健词】工资，薪金，个人所得税，纳税筹划 纳税筹划是指纳税人或其代理人在合理合法的前提下， 自觉 地应用税收、会计、法律、财务等知识进行纳税策划和有利于纳 税人的财务安排。从外延上说，它应该包括“合理避税、合理节 税、转嫁筹划和涉税零风险”。从 2011 年 9 月 1 日起，工资、薪金所得由 5% 45%的 9 级 超额累进税率变为 3%-45%的 7 级超额累进税率；免征额由每月 2000 元变为 3500 元。医院代扣代缴个人所得税应税所得项目主 要是“工资、薪金所得”。 工资、薪金所得是指个人因任职或 受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分

2、红、津贴、 补贴以及与任职、 受雇有关的其它所得。 当工资累增到一定程度， 个税的税率就越大，职工的税负就越大。为此，对职工当期的工 资进行纳税筹划，就可以降低职工税负。工资、薪金个人所得税的纳税筹划总体思路是： 注意收入量 和标准、支付的方式和均衡收入、 降低名义收入和保持实得收入。1 注意收入量和标准1.1 将各项所得收入发放量尽量安排在税法允许税前扣除额 以下。新税制下，免征额由每月 2000 元变为 3500 元，达到或超 过这个数量界限，就要全部数额征税。因此，对个人所得税筹划 应考虑起征点的法律规定。1.2 每一个含税级距也是一个数量界限 不同金额的工资所得， 适用相应的 7 级含

3、税级距和税率。 医 院可以结合本单位的实际情况，划分适用不同税率的工资收入 段。如：某医院经财务部门测算， 2012 年职工按国家和地方相 关政策允许从纳税人的应纳税所得额中扣除的“3 险 1 金”人均 为 1000 元，那么 2012 年本院职工应税收入起点为 4500 元（ 3500 元+1000元）。同时，依据工资、 所得适用的 7 级超额累进税率， 结合本院实际情况分成以下 7级数收入档数（见表）：45006000 元、60009000 元、900013500 元、1350039500 元、 39500 59500 元 5950084500、超过 84500 元（由于医院每年 政策允许

4、扣除的“3 险 1 金”数额不一样，所以分成各档的收入 应随着变化调整）。由于个人所得税实行累进税率，月份取得的工资收入越高， 则适用越高的税率。 因此，医院财务部门对个人所得税筹划要结 合本单位的实际情况， 划分不同收入段， 然后将各月要发放的工 资等收入尽量往前低一档数的数额可虑， 做出收入分期发放的适 当安排。2 支付的方式和均衡收入2.1 采取推延或提前的方式，将各月的收入大致拉平。由于 工资个人所得税按月征收， 使得每月收入均衡者税负轻， 每月收 入不均衡者税负重； 收入较多时适用较高的税率， 收入较少时适 用较低税率， 甚至可能达不到基本的抵扣额， 结果造成总体税负 较高。如果通过

5、采取推延或提前发放工薪的方式， 将各月的收入 大致拉平，从而降低个人所得税税负。 （这里暂缓考虑医院为职 工缴纳住房公积金超过政策允许扣除部分应并入个人收入总额 征税的讨论）。2.2 合理发放年终奖金及避开纳税禁区。 根据国家税务总 局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方 法问题的通知（国税发 20059 号）：“先将雇员当月内取得 的全年一次性奖金，除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速 算扣除数”、 “在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税 办法只允许采用一次”、 “雇员取得除全年一次性奖金以外的其 它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖 等，一律与

6、当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得 税”。因此，财务部门应进行纳税筹划，合理分配年终奖金：2.2.1 在假设全年收入按月平均发放工资的基础上， 将月工 资适用最高税率的部分依次转移为全年一次性奖金， 转移限度为 全年一次性奖金适用的税率低于或等于月工资适用的最高税率， 使工资所得最大限度地享受低税率。2.2.2 改革绩效奖金原季度发放为月发放； 按月发放夜班补 贴、站台补贴、 处方提成和各种体检补贴； 按月预发（不是预提） 半年奖、 职务补贴以及半年或全年的目标考核奖 （根据实际操作 经验，顺沿向后推延 2 个月预发比较好实行）。这样使得医院用不着一次性集中大量的资金，也使得职工均

7、衡税负2.2.3 避开年终奖纳税禁区。 由于全年一次性奖金实际上计 算所得税时只能减除一次速算扣除数， 年终奖金的速算扣额未同 步乘以 12，由此造成与理论算法 11 个速算扣除额，因此可能出 现收入增加了，但税后收入却减少的纳税“雷区”，即：1800119283.33 元、54001 60187.50 元 108001 114600 元 420001 447500 元 660001706538.46 元 9600011120000 元。财务人 员纳税筹划时， 应避开纳税禁区， 尽量选择纳税“雷区”的起点 减去 1 后的余额作为年终奖最佳发放金额，如 18000 元、 54000 元、 108

8、00 元、 420000 元等。3、降低名义收入和保持实得收入。在遵守税法的前提下， 将职工部分收入适当福利化可节税。 取得高收入是提高职工消费 水平的主要手段， 但因为工资个人所得税的税率是累进的， 当累 进到一定程度， 新增收入带给职工可支配现金会减少， 一味地增 加现金收入，从税收角度来考虑并不是完全可取的。 所以，我 们将应纳税部分收入带来的可能效用转化成福利的形式， 降低名 义收入和保持实得收入。通常可以采用以下几种方式：3.1 健全和完善医院职工补充医疗基金。提高医院职工与职 务、职称相挂沟的医疗费 2 次报销范围和标准。3.2 设立职工继续再教育基金。探讨和制定诸如按专业性质 或与职工职务、 职称相挂沟的再教育报销范围和标准。 主要用于 职工为了提高本专业水平和技能而进行的一系列学习、培训费3.3 医院食堂提供廉价膳食或为