增值税纳税人的税负比较与身份选择

1、增值税纳税人的税负比较与身份选择我国增值税条例将纳税人划分为“一般纳税人”和“小规 模纳税人”两类。 对一般纳税人要求年应税销售额在 50 万元（流 通业为 80 万元）以上，且会计核算健全。年应税销售额未达到 标准的为小规模纳税人。一. 两类纳税人应纳税额的计算方法 增值税法对两类纳税人采取了不同的征收管理办法， 其应纳 税额的计算方法也是不同的。一般纳税人：按间接计税法计算应纳税额（税率7%）即：应纳税额=（销售额一购进额）X税率=销项税额-进项税额小规模纳税人：按简易的计税办法计算应纳税额（征收率3%）即:应纳税额=销售额X征收率由此可见 一般纳税人： 计税基数小，但税率高。 小规模纳税

2、人：计税基数大，但征收率低。企业作什么样的纳税人，税负较低，这是无论新、老企业都 会遇到的问题，这也是企业进行纳税筹划的重要内容之一。虽然税法对两类纳税人规定了确认的标准， 但企业在开业初 期进行税务登记时， 是可以通过一些人为的努力， 改变自身的条 件，去符合所选纳税人身份的标准。 关键是要明确你应做什么样 的纳税人。税负较低。 因此企业应如何根据自身的经营对象及其 增值水平做出正确的判断与合理的选择， 这是所有企业必须面临 的重要课题。二、一般纳税人与小规模纳税人的税负比较 一般纳税人与小规模纳税人在采用不同的计税方法下， 要分 析其负税水平的高低， 可以通过计算“税负平衡点”的方法来进

3、行。税负率：即税收负担率，是指应纳税额占销售额的百分比， 是衡量企业负税水平高低的重要标志。税负平衡点： 是指使小规模纳税人与一般纳税人税负率相等 的点，是衡量两种纳税人税收负担的分界线。一般纳税人按 17的税率征税， 小规模纳税人按 3的征收 率征税，在什么时侯能使他们的税负率相等？下面纯粹从理论上加以分析和论证：小规模纳税人：税负率=税额/销售额=征收率一般纳税人：税负率=税额 / 销售=x税率在两种纳税人税负一致（及平衡）的情况下：征收率=（销售额-购进额）/销售额X税率（基本公式） （一）商业税负平衡点的确定假设：企业当期购进货物当期全部销售，上式应为： 征收率=（销售额销售成本）/销

4、售额X税率=销售毛利率X税率销售毛利率=征收率/税率=3%/17 %= 17.65 %商业企业的税负平衡点以毛利率来衡量， 当毛利率为 17.65? 时，两类纳税人的税负水平一致。（二）工业税负平衡点的确定 因工业企业的购进额不等于销售成本，而为：购进额=产品销售成本-加工增值额=产品销售成本X（ 1加工增值率）所以：一般纳税人：税负率=X税率=X税率=1（ 1毛利率）（1加工增值率）】X税率税负平衡点：征收率=1（ 1 毛利率）（1加工增值率）】X税率 （1毛利率）（ 1加工增值率）= 1征收率 /税率税负平衡点= 1（ 3%/17 %）= 1-17.65 % = 82.35 %工业企业的税

5、负平衡点是用一个公式来衡量，即：（ 1毛 利率）（ 1加工增值率）。当公式结果为： 82.35%，两类纳税 人的税负水平一致。 但这个税负平衡点又同时受毛利率和加工增 值率的影响， 两者与税负平衡点成反比关系。 （与税负率成正比）三. 增值税纳税人身份的选择（一）税负平衡点的运用即：通过税负平衡点来衡量企业实际税负情况， 为恰当选择 纳税人身份作一参考。1、商业税负平衡点的运用由前述分析可知：一般纳税人 税负率=销售毛利率X税率小规模纳税人 税负率 = 征收率税负平衡点为 17.65%当销售额和税率一定时， 一般纳税人税负水平的高低受销售 毛利率变动的影响（正比关系）；而毛利率的变动对小规模纳

6、税 人的税负不产生任何影响。结论：当毛利率 17.65 ，作小规模纳税人税负较轻。【例】某商业企业 2010 年商品销售收入 75 万元，毛利率 14%，作为小规模纳税人的税负水平为 3%（征收率）。但如果按 一般纳税人计税，其税负率为： 2.38%（14%X 17%），比小规模 纳税人的税负率降低了 0.62%，全年可节约税款支出 4650 元（75 万元X 0.62%）。企业明白这笔节税账后，就应该对照商业企业 一般纳税人的标准去努力，一是把销售搞上去，使之达到 80 万 元以上；二是健全企业会计核算，两个条件同时具备后，就可以 向税务机关申请认定为一般纳税人， 合理合法地降低税负。 反之， 如果企业毛利率高于 17.65%，就可以作相反的筹划。2. 工业企业税负平衡点的运用因为：一般纳税人 税负率=【1（ 1毛利率）（1加工增值率）】 X税率小规模纳税人 税负率 = 征收率税负平衡点为 82.35 同理：当销售额和税率一定时， 一般纳税人税负水平的高低 同时受销售毛利率和加工增值率变动的影响； 而毛利率和加工增 值率的变动对小规模纳税人的税负不产生任何