【推荐】待摊费用新规定和解析(会计新准则下)0001

1、待摊费用新规定和解析（会计新准则下）“待摊费用”和”预提费用”在新会计准则待摊费用已删除，具体待摊费用有什么新规定呢？有哪些新产生的疑惑需要解决呢 ？会计网小编跟你一起来看看。很多执行新准则企业的会计人员对待摊费用、预提费用的会计处理产生了不少困惑。如:有的企业仍保留”待摊费用”和”预提费用”科目，期末将其反映在新准则资产负债表中 的”其他流动资产”和”其他流动负债”项目；有的企业通过”预付账款”、”其他应收款”等科目代替”待摊费用”科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的”预付款项” 或者”其他应收款”等项目；也有的通过”预收账款”、”其他应付款”等科目代替”预提 费用”科目，期末将其反映在

2、新准则资产负债表中的”预收款项”或者”其他应付款”等 项目。但是，这些方法是否符合新准则的要求呢 ？”两费”究竟应该如何处理呢 ？ 别急，我们先来看下，新企业所得税法对长期待摊费用是怎样规定的？答：企业所得税法第十三条规定：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长 期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出（二）租入固定资产的改建支出（三）固定资产的大修理支出（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。企业所得税法实施条例第六十八条规定：企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项 所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

3、企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外,应当适当延长折旧年限。第六十九条 企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合 下列条件的支出：（一） 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上（二）修理后固定资产的使用年限延长 2年以上。企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。第七十条 企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支 出发

4、生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。提示：旧规定为国税发200084号文件第三一条纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销 符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：（一） 发生的修理支出达到固定资产原值20%以上（二）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上（三）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。第三十二条纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除， 但可以在转让、处置有关投资资产

5、时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让 所得或损失。50鹉上，摊销年限缩短新的企业所得税法将修理支出提高到取得固定资产时的计税基础 为3年。相关解析：新准则取消”待摊费用”和”预提费用”科目的原因（一）遵循资产负债观新准则强化资产负债观，淡化收入费用观。资产负债观更符合信息有用性，将已不能给企 业带来未来经济利益，即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表。比如，”待摊费用” 本质上是一种费用，属于无价值资产，是企业一经发生就已消耗的一项”沉没成本”，它 没有使用价值，没有流通性，假如企业破产，是不可能用它来偿还债务的，如果将它归类 于资产，会虚增企业的资产总额，虚夸企业的资产负债率，严

6、重影响企业财务指标的公允 性，不利于投资者对企业生产经营与财务状况作出正确的判断。上述有些企业仍保留”待摊费用”和”预提费用”科目，或者采用”预付账款”、”其他 应收款”、”预收账款”、”其他应付款”等替代科目，其本质上是一样的，都没有遵循 资产负债观，不符合新准则的要求。（二）符合新准则中会计要素的定义从新准则对资产的定义看，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控 制的、预期会给企业带来经济利益的资源。待摊费用是企业已经发生，应由当期及以后各期负担的费用，直接表现为经济利益流出企 业，企业资产、所有者权益的减少，预期不会给企业带来任何经济利益，因此不能被划入 资产范畴。新准则

7、规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益 流出企业的现时义务。预提费用是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，虽然这些费用预期会 导致经济利益流出企业，但它们并不是企业过去的交易或事项形成的现时义务，其同样不 符合新准则对负债的定义。再看新准则对费用的定义，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。这一定义能很好地包容”两费”的定义， 因为每一个”两费”明细项目的设置都是在经济利益很可能流出企业，而且每个项目经济 利益的流出额都能可靠地计量。因此，”两费”应隶属于新准则中的费用要素而不是资产 或负债要素。

8、（三）对权责发生制不构成障碍新准则将权责发生制提升为会计基础，但是这并不意味着作为权责发生制主要账户的两 费”不能被取消。虽然在真实反映企业的财务状况和经营成果方面，权责发生制较收付实 现制具有较大的优越性，但由于其存在一些固有缺陷，也往往带来巨大危害。例如，权责发生制与会计信息质量要求的实质重于形式、谨慎性、相关性和重要性等相矛 盾，会使企业虚列资产和虚增当期利润。近年来，”两费”的设置等许多核算方法对资产 和负债准确披露产生的负面影响，随着安然等丑闻爆发而遭到了重点批判，改良权责发生 制的呼声很高，修正的收付实现制 （如现金流动制）也对权责发生制提出了挑战。以前曾有 学者提出从会计信息质量

9、要求的重要性来衡量，可以不设置”两费”科目，以保证企业的 资产和负债得到更合理的披露，这个观点恰恰符合新准则的要求。（四）有利于解决实务中的问题在实务中，有些企业对”两费”业务进行核算时，故意作账户游戏，利用”两费”作为调 节利润的”蓄水池”或”变压器”，成为企业粉饰会计报表的惯用手段。概括起来，利用”两费”做假账主要有随意改变”两费”的摊销、 预提期和摊销、预提额: 挂而不摊”掩盖亏损；将不属于”两费”的内容列入”两费”；将属于”两费”的内容未列入”两费”：”两费”摊入和预提对象不正确:”两费”在会计报表上披露不准确等几种情 况。另外，预提费用还增加了纳税调整的工作量。所以，新准则取消”待摊

10、费用”和”预提费 用”这些过渡性科目，限制了企业调节各期利润的操纵空间，将发生的受益期在一年以内 的费用，直接计入当期损益。这样既简化了会计核算，又比较容易理解，也减轻了审计人 员对该类业务审计的工作量。新准则下原制度规定的待摊费用的会计处理原制度规定的待摊费用，是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的、且分摊 期限在1年以内（包括1年）的各项费用，如低值易耗品和出租出借包装物摊销、预付保险 费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费、季节性生产企业在停工期内的费用、一次交 纳数额较大需分摊的印花税以及固定资产修理费用等。（一）低值易耗品和出租出借包装物摊销对于原制度中的低值易耗品和包装物

11、，在新准则中归类到”周转材料”科目核算。新准则 应用指南指出，周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有实物形态 不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法 进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次 转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。”周转材料”科目可按其种类，分别”在 库”、”在用”和”摊销”进行明细核算。采用一次摊销法的，领用时应按其账面价值，借记”管理费用”、”生产成本”、”销售费用”、”工程施工”等科目，贷记”周转材料”科目。周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记”原材料”等科

12、目，贷记”管理费用”、”生产成本”、”销售费用”、”工程施工”等科目入”两费” : ”两费”摊入和预提对象不正确 : ”两费”在会计报表上披露不准确等几种情 况。另外，预提费用还增加了纳税调整的工作量。所以，新准则取消”待摊费用”和”预提费 用”这些过渡性科目，限制了企业调节各期利润的操纵空间，将发生的受益期在一年以内 的费用，直接计入当期损益。这样既简化了会计核算，又比较容易理解，也减轻了审计人 员对该类业务审计的工作量。新准则下原制度规定的待摊费用的会计处理 原制度规定的待摊费用，是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的、且分摊 期限在 1年以内（包括 1年）的各项费用，如低值易耗

13、品和出租出借包装物摊销、预付保险 费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费、季节性生产企业在停工期内的费用、一次交 纳数额较大需分摊的印花税以及固定资产修理费用等。（ 一 ） 低值易耗品和出租出借包装物摊销 对于原制度中的低值易耗品和包装物，在新准则中归类到”周转材料”科目核算。新准则 应用指南指出，周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有实物形态 不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法 进行摊销 ; 企业（ 建造承包商 ） 的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次 转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。”周转材料”科目可

14、按其种类，分别”在 库”、”在用”和”摊销”进行明细核算。入”两费” : ”两费”摊入和预提对象不正确 : ”两费”在会计报表上披露不准确等几种情 况。另外，预提费用还增加了纳税调整的工作量。所以，新准则取消”待摊费用”和”预提费 用”这些过渡性科目，限制了企业调节各期利润的操纵空间，将发生的受益期在一年以内 的费用，直接计入当期损益。这样既简化了会计核算，又比较容易理解，也减轻了审计人 员对该类业务审计的工作量。新准则下原制度规定的待摊费用的会计处理 原制度规定的待摊费用，是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的、且分摊 期限在 1年以内 （包括 1年）的各项费用，如低值易耗品和出租

15、出借包装物摊销、预付保险 费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费、季节性生产企业在停工期内的费用、一次交 纳数额较大需分摊的印花税以及固定资产修理费用等。（ 一 ） 低值易耗品和出租出借包装物摊销 对于原制度中的低值易耗品和包装物，在新准则中归类到”周转材料”科目核算。新准则 应用指南指出，周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有实物形态 不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法 进行摊销 ; 企业（ 建造承包商 ） 的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次 转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。”周转材料”科目可按其种类

16、，分别”在 库”、”在用”和”摊销”进行明细核算。入”两费” : ”两费”摊入和预提对象不正确 : ”两费”在会计报表上披露不准确等几种情 况。另外，预提费用还增加了纳税调整的工作量。所以，新准则取消”待摊费用”和”预提费 用”这些过渡性科目，限制了企业调节各期利润的操纵空间，将发生的受益期在一年以内 的费用，直接计入当期损益。这样既简化了会计核算，又比较容易理解，也减轻了审计人 员对该类业务审计的工作量。新准则下原制度规定的待摊费用的会计处理 原制度规定的待摊费用，是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的、且分摊 期限在 1年以内（包括 1年）的各项费用，如低值易耗品和出租出借包装物摊销、预付保险 费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费、季节性生产企业在停工期内的费用、一次交 纳数额较大需分摊的印花税以及固定