执行《小企业会计准则》应注意的问题

1、执行小企业会计准则应注意的问题当前，我国的小企业在会计核算中都已执行了 小企业会计 准则，但有的小企业在执行中出现了一些实务操作上的问题。 比如：对于有些业务会计处理，从形式上按小企业会计准则 原则处理，但所选用的会计科目即按照企业会计准则规定的 科目进行操作；有的会计事项处理小企业会计准则作出了明 确规定，却仍按企业会计准则要求处理。鉴于以上情况，笔 者从五个方面着手，特别强调小企业在执行小企业会计准则 中应注意的问题。一、应正确使用小企业会计准则规定的会计科目 我国对企业会计核算已制定了两套核算标准， 大中型企业会 计核算应遵循企业会计准则，小企业会计核算应遵循小企 业会计准则。由于核算标

2、准不一致，两者对于会计科目的设置 要求有所不同。 小企业会计准则规定，使用会计科目分为五 大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类，共 66 个会计科目。而企业会计准则规定使用的会计科目分为 六大类：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损 益类，共 156 个会计科目（其中：为特殊行业增设了 60个会计 科目）。案例：（ 1）企业购买股票、债券、基金为赚取差价，打算 随时变现， 在小企业会计准则 中列入“短期投资”科目核算， 而按企业会计准则 的要求却应列入“交易性金融资产”科目 核算。（2）企业购买债券，如果有明确意图、有能力持有至到期， 在小企业会计准则中列入“长期债权

3、投资”科目核算，而按 企业会计准则的要求列入“持有至到期投资”科目核算。（3）对于土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、 排污费等相关税费在 小企业会计准则 中并入“营业税金及附 加”科目核算，而按企业会计准则的要求列入“管理费用” 科目核算。所以，小企业在会计核算时，应严格按小企业会计准则 规定会计科目核算， 使财务报表使用者能真实、 准确了解小企业 的财务状况、经营成果以及现金流量。二、小企业拥有和控制的资产应按成本后续计量 小企业取得的存货、固定资产、无形资产、对外投资、应收 款项等资产项目， 在期末所编制的资产负债表中反映的账面价值 均以成本计量，不需要考虑减值问题，这与企业会计

4、准则的 规定有很大差异。 企业会计准则要求企业资产在期末如果存 在减值迹象，要计提减值准备，将其对应的损失计入当期损益。案例：（1）甲企业于2012年12月1日外购A存货10 000 件，单位成本 100元，2012年 12 月份销售 9 000 件，期末结存 1 000件，期末结存成本100 000元，A存货市价大跌，可变现 净值 60 000 元。分析：如果甲企业属于小企业划型标准范围， 甲企业在 2012年 12 月 31 日编制资产负债表中， A 存货账面价值仍按结存的历 史成本 100 000 元反映，不计提存货跌价准备。如果甲企业属于大中型企业划型标准范围，甲企业在 2012 年1

5、2月31日对于结存的A存货应计提存货跌价准备 40 000元， 对应的损失计入当期损益，A存货在资产负债表中应按可变现净 值 60 000 元确认其账面价值。（2）乙企业2012年12月1日向C公司赊销商品117 000 元，赊销期3个月，2012年12月31日C公司遭受自然灾害， 现金流量严重不足，估计到期只能偿付 50 000 元价款（不考虑 折现因素）。分析：如果乙企业属于小企业划型标准范围， 乙企业采用直 接转销法核算坏账损失， 2012 年 12 月 31 日末，不估计坏账损 失，期末编制的资产负债表中“应收账款”项目仍按 117 000元 反映。 2013 年到期日，只收回价款 5

6、0 000 元，确认 67 000 元 坏账损失，编制确认坏账损失会计分录。借：银行存款 50 000营业外支出 67 000贷：应收账款 117 000如果乙企业属于大中型企业划型标准范围， 乙企业应采用备 抵法核算坏账损失。 2012 年 12 月 31 日，乙企业“应收账款” 存在减值迹象，进行减值测试，计提坏账准备 67 000 元，编制计提坏账准备会计分录：借：资产减值损失 67 000贷：坏账准备 67 0002013年到期日，只收回价款 50 000 元。借：银行存款 50 000坏账准备 67 000贷：应收账款 117 000三、小企业所得税费用核算应采用应付税款法 小企业所

7、得税费用的核算采用应付税款法， 是指小企业不确 认时间性差异对所得税的影响金额， 按照当期计算的应交所得税 确认为当期所得税费用的方法。当期所得税费用 =当期应交所得税案例：丙小企业 2012 年利润总额为 500 000 元，适用的所 得税税率 25%，实际发生业务招待费 100 000 元，按照税法规定 本年度准予扣除的业务招待费为 60 000元，国债利息收入 20 000 元，假设无其他纳税调整事项。账务处理如下：应交所得税=500 000+( 100 000-60 000)-20 000 X25%=130000 元借：所得税费用 130 000贷：应交税费应交所得税 130 000

8、借：应交税费应交所得税 130 000贷：银行存款 130 000期末结转所得税费用：借：本年利润 130 000贷：所得税费用 130 000四、小企业对会计差错应采用未来适用法处理 小企业会计准则规定，对小企业会计差错，不论是当期 发现属于当期差错， 还是当期发现属于前期差错 （包括前期重大 差错），均应采用未来适用法处理：直接调整发现当期相关项目 以及当期相关损益， 对于前期重大差错， 涉及损益项目的不需要 通过“以前年度损益调整”科目。案例：丁企业属于小企业， 2012年 12月 31 日发现 2011年 公司漏记一项管理用的固定资产折旧费 200 000 元，所得税申报 表中也未扣除

9、这项费用，所得税率 25%，无其他纳税调整事项。分析：该差错属于前期重大差错， 对于丁企业属于小企业而 言，该差错应按未来适用法处理， 2012 年 12 月 31 日编制差错 更正的会计分录：借：管理费用 200 000贷：累计折旧 200 000借：应交税费应交所得税 50 000贷：所得税费用 50 000五、小企业会计准则未作规定交易或事项的处理要求 执行小企业会计准则 的小企业， 发生的交易或者事项 小 企业会计准则未作规定的，可以参照企业会计准则中的相 关规定进行处理。比如：小企业发生债务重组业务、租赁业务、小型施工企业 与甲方签订建造合同业务等， 小企业会计准则对此没有作出 相应

10、规定的，则参照企业会计准则第 12 号债务重组、 企业会计准则第 21 号租赁、企业会计准则第 15 号 建造合同处理。案例：戊企业（属于小企业划型标准的小企业）欠 B 公司购 货款 200 000元。由于戊企业财务发生困难，短期内不能支付已 于 2012 年 5 月 1 日到期的货款。 2012 年 7 月 1 日，经双方协商， B公司同意戊企业以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值 为 150 000 元，实际成本为 100 000 元。戊企业为增值税一般纳 税人，适用的增值税税率为17% B公司于2012年8月1日收到 戊企业抵债的产品，并作为库存商品入库。分析：戊企业属于小企业，该企业发生债务重组业务， 小 企业会计准则对此没有作出相应的规定，参照企业会计准则 第 12 号债务重组处理： 计算债务重组利得：应付账款的账面余额 200 000 减：所转让产品的公允价值