法国内部审计制度

1、 目录 add your text in here add your text in here 十、内控启示十、内控启示 二、发展二、发展 九、内控差异九、内控差异 八、内控框架八、内控框架 七、内审启示七、内审启示 三、经济背景三、经济背景 四、工作情况四、工作情况 五、主要特点五、主要特点 一、概况一、概况 六、关联性六、关联性 法国法国 内部审计内部审计 institut franais de laudit interne institut franais de laudit interne institut franais de laudit interne institut fran

2、ais de laudit interne institut franais de laudit interne institut franais de laudit interne institut franais de laudit interne institut franais de laudit interne institut franais de laudit interne institut franais de laudit interne institut franais de laudit interne institut franais de laudit intern

3、e institut franais de laudit interne institut franais de laudit interne institut franais de laudit interne institut franais de laudit interne 一、法国审计体系概况 法国审计体系法国审计体系 立法、执法 权力机构之 外的独立组 织,代表国 家对各组织 实施政府审 计。 注册会计 师服务对 象是小型 企业。 会计行业 公会服务 对象是大 型企业或 公司。 内审师负 责企业内 部审计工 作。 审计法院审计法院 注册会计师注册会计师 事务所事务所 会计行业工会计

4、行业工 会会 内部审计内部审计 二、ifaci发展史上重要事件（1958年成立） ifaci加入国际内部审计师协会( iia) ,与iia一起为 内部审计职业的发展而努力。 ifaci与一些法语国家(比利时、加拿大、摩洛哥、突尼斯 和瑞典)一起,创立了“内部审计法语国家联合会”。ifaci 决定把内部审计命名为“顾问者” ,这是法国内部审计发展 过程 中的一个里程碑。 ifaci组织了在巴黎召开的第二次欧洲会 议,来自30个国家的500多名代表参加了 会议。 内部审计法语国家联合会在突尼 斯举行了第一次会议,有300多人 参加,非常成功。 三、政府经济背景影响及对策 法国的内部审计法国的内部审

5、计 受到世界政治经受到世界政治经 济发展变化的影济发展变化的影 响响,这些发展变化这些发展变化 主要是主要是: 3. 公司拓展主要经营业务之外的发 展机会。 2.政治上向自由市场靠拢(如欧共 体及东欧)。 1. 兼并企业及合资企业为了保证不 断发展,在全世界范围内展开技术 与市场的竞争。 三、政府经济背景影响及对策 这些发展变化将影响内部审计,ifaci采取了如下 策略: 增加会员数目,壮大协会力量。 促进法国公营部门内部审计的发展。 开展职业发展计划以满足会员的需要。 制定一个适合法国实际情况的注册内部审计师 注册方案,并与iia保持联系。 开展内部审计工作质量检查活动。 1 2 3 4 5

6、 三、政府经济背景影响及对策 促进法国审计委员会的发展。 促使iia成为一个由世界各地职业团体组成的真正的 国际联合会,并促使iia考虑法国的利益与需要。 按欧共体的标准开展活动以促进内部审计职业在欧 洲的发展。 与社会各界交流信息,提高内部审计的职业形象。 积极促进内部审计在法语国家的发展。 6 7 8 9 10 四、法国内部审计师协会工作情况 法国内部审计师协会成立于 年，主要工作任务是管理协会的各项事务， 促进内部审计职业的发展，研究内审理论 和技术，为会员提供服务。全体会员大会 是协会的最高机构，每年召开一次会议。 协会设有管理委员会、董事会和执行机构。 管理委员会对董事会提出的预算进

7、行审核， 并提交全体会员大会讨论。董事会负责制 订协会的工作计划。 四、法国内部审计师协会工作情况 1 提供内审信息。提供内审信息。 开展内审研究。开展内审研究。 2 3 制订内部审计准则和开发审计技术方法。制订内部审计准则和开发审计技术方法。 组织对内审人员的培训和考试。组织对内审人员的培训和考试。 4 5 与法国经济界其他机构进行合作、交流。与法国经济界其他机构进行合作、交流。 6 同国内外内审组织进行交流。同国内外内审组织进行交流。 法国内审法国内审 协会具体协会具体 工作内容工作内容 五、法国企业内部审计的主要特点 具有独立性和权威性，拥有良好的工作环境。 内部审计的类型与企业管理的方

8、式密切联系。 内容广泛，风险评估成为内部审计的主要内容。 人员业务素质高，确保了内审工作的质量。 内部审计工作注重科学性和实效性。 内部审计部门是最具有创造价值的部门。 五、法国企业内部审计的主要特点 内部审计部门是最具有创造价值的部门。 法国企业内部审计的目标是帮助企业发现存在的风险 并提出规避风险的意见和建议，换句话说，就是要为企业 的生存献计献策，帮助企业提高经济效益。这一目标贯穿 了法国企业内部审计工作的始终。内部审计从风险分析开 始，到对风险领域进行审计，最后与管理层相互协商，提 出规避风险的建议，并实施所提出的建议。法国内部审计 的主要职责是服务。法国铁路公司内审目标中有一条是帮

9、助组织中各层次人员实现其工作目标，可见内部审计部门 与管理层是伙伴关系，而不是通常人们所理解的“警察与 小偷”的关系。法国内部审计部门已成为一个直接创造价 值的部门。法国铁路公司内审部门的投入产出比为1:10。 内审部门为企业所带来的效益，就是企业内部审计存在、 发展、壮大最有说服力、最重要的理由。 五、法国企业内部审计的主要特点 内部审计具有独立性和权威性，拥有良好的 工作环境。 法国企业内部审计的独立性十分突出。法国大企业都 设有独立的审计部门，内审负责人直接对董事长负责，向 董事会、审计委员会报告工作，企业其他部门不得干涉内 审部门的工作。内部审计计划由董事会批准实施，不列入 企业的其他

10、计划中，从而保证内审部门独立、客观、公正 地履行审计职责。在法国企业中，内审部门具有很高的权 威性，内审部门可以对企业任何部门、个人进行审计，各 级管理人员、总经理，甚至董事、董事长都必须接受审计， 不得拒绝，不得设置障碍。对于审计报告中提出的意见建 议，被审计单位要在限期内予以实施。 五、法国企业内部审计的主要特点 内部审计的类型与企业管理的方式密切联系。 法国的企业管理主要分为集中管理和分散管 理两种方式。他们对内部审计的要求各不相同。 在集中管理方式下，企业制定出明确的、约束力 很强的规章制度，留给高级职员的余地很少。在 这种管理方式下，企业要求内部审计部门根据规 章制度检查企业的活动，

11、检查制度是否得到贯彻 落实，差距多大，分析和评估风险并提出建议。 在分散管理方式下，企业不给内审人员规定出标 准，内审人员在工作中可以有更大的自主权，直 到作出判断。 五、法国企业内部审计的主要特点 内部审计内容广泛，风险评估已成为内部审 计的主要内容。 法国企业内部审计不再是单纯财务意义上的 账簿、报表审计，审计内容涉及企业所有领域， 包括人事、市场营销、生产、技术、工程、信息 技术、商务等各环节，内部审计对企业管理的全 过程进行审计评估，及时发现和避免各种风险。 在当前市场竞争日趋激烈的情况下，企业面临的 风险越来越大，风险评估已成为法国内部审计的 主要内容，内部审计已成为企业风险管理的一

12、个 重要环节，存在风险的领域就是内部审计的重点。 内部审计工作已从事后审计向事前和事中审计发 展，以便及早确认风险，最大限度地减少风险。 五、法国企业内部审计的主要特点 内部审计工作注重科学性和实效性。 法国内部审计十分重视审计计划的制订，每年审计计 划的制订不是随意的，而是要多方听取意见，多方面进行 评估，以求制订出一个具有科学性的审计计划。一般会提 出大于计划一倍以上的项目，然后从中筛选出年度审计项 目，力求用最经济的方式，对最关键领域进行审计：审计 项目确立时还要对项目本身的风险及投入产出比进行评估。 法国企业内部审计十分重视审计的实效性，力求每一 项审计都能发挥实实在在的作用。在审计实

13、施过程中，对 审计发现的问题及所提出的建议，审计人员与被审单位或 个人进行商谈，以得到被审单位或个人的认可。内审部门 在提交审计报告后，会对建议的落实情况进行跟踪，有的 还要进行后续审计，以确保审计建议得到落实，避免审计 报告被扔进废纸篓而不能发挥作用。 五、法国企业内部审计的主要特点 内部审计人员业务素质高，培训工作抓得紧， 确保了内审工作的质量。 法国企业对内部审计人员的素质要求比较高，内审人 员一般是大学以上学历，具有良好的专业知识和组织能力， 熟练掌握门外语及计算机技术，同时具有良好的道 德品质。内审人员要定期接受培训，不断更新知识，提高 能力。在人员配备上，法国企业内审部门不仅有财务

14、、管 理方面的专家，而且有技术领域、计算机、法律等方面的 专业人才，很多审计人员是复合型人才。法国许多企业的 内审部门定期或不定期地实行岗位轮换制，内审人员在内 审工作岗位上工作年后，要到企业其他管理岗位工 作，以确保内审人员具有较高的独立性和工作活力。较高 的人员素质和合理的人员配备及流动，保证了内审工作的 质量。 六、政府审计与民间审计、内部审计的 关联性 国家审计：往往又叫政府审计，是国家对其内部 部门及涉及的经济活动的监督、审查。国家审计 侧重的是监督，尤其是合法性的监督。 内部审计：机构内部设立的审计部门对内部经济 活动的审查、评价、咨询。内部审计侧重评价和 咨询，即所谓的增值服务。

15、 民间审计：通常称为注册会计师审计，是对上市 公司财务报表的鉴证，简单说，是增加使用者对 报表的其可信性。民间审计侧重鉴证，也就是证 明。 六、政府审计与民间审计、内部审计的 关联性 法国的审计职业在发展过程中形成了两个民 间审计团体，分别是法国法定审计师协会（1969 年成立）和专家会计师协会（1942年成立）。 中、法两国的民间审计准则，由于所处的政 治、经济、法律环境的不同，从而在准则的性质、 目标、制定颁布机构、基本内容等方面都存在一 定的差异。但从审计的本质上来看，它是独立检 查经济责任的控制系统，和会计一样是一种国际 性的商业语言。审计准则只是以条文的形式，对 审计人员审计业务起到

16、了规范作用。 六、政府审计与民间审计、内部审计的 关联性 政府审计与民间审计、内部审计的审计目标、审计准则、 取证方式、经费、性质、对象范围、审计形成方式、法律 责任、处理处罚等等都不一样。 政府审计在审计过程中发现的企业内部控制中存在的问题 (包括内部审计中存在的缺陷), 可以通过管理建议的方式, 帮助企业提高管理水平。 政府审计与民间审计属于企业外部层次的审计, 两者与内 部审计共同构成了内部审计与外部审计的关系,而政府审 计与民间审计的工作重叠,决定了两者之间存在监督和被 监督的关系。 六、政府审计与民间审计、内部审计的 关联性 （一）民间审计与政府审计的关系 联系：都是外部审计。 区别

17、：（1）审计性质（2）问题处理方式（3）审计目标 （4）经费来源（5）独立性（6）审计依据（7）取证权限 等。 （二）民间审计与内部审计的关系 区别：一为外审，一为内审，在审计目标、独立性，时间、 标准、作用上均存在着较大区别。 联系：外审要对内审情况进行了解并考虑是否利用其工作 成果。 （1）内审是内控的组成部分。 （2）内审和外审在工作上具有一致性。 （3）利用内审工作成果可提高工作效率节约费用 七、法国内部审计对我国的启示 2. 风险导风险导向型向型内内部控制是部控制是内内部部审计审计的的发发展方向展方向 3.法法国国的民的民间审计间审计管理体制管理体制值值得我得我国国重重视视 4. 加

18、强加强对内对内部部审计审计技技术术和方法的和方法的研研究究 5. 推广推广总总部垂直部垂直领导领导的集中式的集中式内内部部审计审计模式模式 1. 内内部控制理部控制理论研论研究定位究定位问题问题 6. 更新更新观观念，念，转换转换角色角色 七、法国内部审计对我国的启示 、内部控制理论研究定位问题 长期以来，我国内部控制理论研究主要集中 于会计审计领域，侧重从会计和审计的角度研究 内部控制，其研究成果也主要服务于审计方法的 应用、审计成本的节约和审计风险的控制。而法 国内部控制的发展，经历了财务控制与管理控制 相结合、内部控制与风险管理相融合等几个阶段， 其范围不断扩大，早已超出了会计控制的范围

19、。 我们认为，应借鉴法国内部控制研究的经验，加 强对内部控制理论的研究，致力于研究内部控制 是否对公司治理产生影响、这种影响机制如何发 生作用等基本理论问题。 七、法国内部审计对我国的启示 、风险导向型内部控制是内部审计的发展方向 随着风险导向型内部控制时代的来临，内部审计的工 作重点也发生变化，由“控制”转向“风险”。法国的内 部审计除了关注传统的内部控制之外，更关注有效的风险 管理机制和健全的公司治理结构。内部审计的工作重点不 再是测试控制，而是分析、确认、揭示和防范关键性的经 营风险。 目前，我国企业内部审计部门仍将大部分精力用于财 务数据的真实性、合法性的查证和生产经营的监督，管理 审

20、计尚未得到广泛的开展。我们认为，应顺应内部审计发 展的客观规律，在实践中推动内向型管理审计的发展。内 向型管理审计的建议应不再仅是强化控制、提高控制效率 和效果，而应该是规避风险、转移风险和控制风险，通过 有效的风险管理来提高企业整体管理效率和效果。 七、法国内部审计对我国的启示 、法国的民间审计管理体制值得我国重视 法国小型会计审计事务所数量众多，特别活跃。这一 特点不同于美国拥有“五大”在内的众多超巨型国际会计 事务所，也不同于英国由于伦敦国际金融中心的特殊地位 使审计市场高度集中。在这一点上，中国的社会审计市场 状况和法国更相近。 法国民间审计行业以职业界组织自我监控为主，对于 审计师的

21、一系列法律法规既保证了他们执业中的独立性， 又防止了他们与被审计企业勾结舞弊。从审计准则的制定、 职业考试和培训到纪律监督处置，在行业组织内部所形成 的一套严格完整的制度，有效地保证了审计工作的质量和 信誉。这些做法值得我国社会审计行业协会借鉴。 七、法国内部审计对我国的启示 、加强对内部审计技术和方法的研究 我国内审部门对审计技术、方法的研究还有 欠缺，特别是风险分析和应用信息技术审计方面， 还存在较大差距。因此，应加强信息系统和计算 机审计技术的研究和普及工作，呼吁和组织有关 部门解决不同会计软件和审计软件的数据转换接 口问题，尽快开发兼容性强和功能完整的通用型 审计软件，解决内部审计部门

22、信息系统审计难的 问题。只有审计技术方法的突破，才能提高审计 效率，拓宽我国内审部门的工作领域，逐步从单 纯的财务收支审计，向内部控制制度审计和风险 评估的方向发展。 七、法国内部审计对我国的启示 、推广总部垂直领导的集中式内部审计模式 法国内部审计的组织模式有集中管理型和分 散管理型，其中集中管理型，即总部垂直领导型 模式有利于提高内部审计部门的权威性和独立性。 无论是法国阿尔卡特公司，还是我国的中石油公 司和中国联通等公司，内部审计的组织方式都实 行总部垂直领导型。实践证明，在下设许多分公 司和子公司的一级法人单位实行总部垂直领导的 集中式内部审计模式，有利于强化内部审计职能， 实现审计资

23、源共享，提高审计效率，同时还有利 于提高审计人员的整体素质。 七、法国内部审计对我国的启示 、更新观念，转换角色 在法国，内部审计部门与组织内各部门加强 沟通，在保持相对独立性的情况下，从以往财务 部门的对手，变为加强内部管理提供更多帮助的 朋友。被审计单位是客户，内部审计部门要为之 服务。每年年终，内部审计部门要向公司董事会 报告做了那些工作，通过这些工作为企业做出了 哪些贡献。 我国的内部审计部门也需要更新观念，转换 角色，与各部门配合和沟通，才能真正强化企业 的内部审计工作。 八、法国内部控制框架指引的基本情况 法国金融安 全法 对内 部控制的要求 内部控制框架内部控制框架 指引基本情况

24、指引基本情况 法国内部控 制框架的主 要内容 八、法国内部控制框架指引的基本情况 1 上市公司的董事 会主席应当在其 年度报告中披露 公司治理情况及 相应的内部控制 程序; 2 上市公司应在年 度报告中附注册 会计师出具的对 本公司与财务信 息的编制和处理 相关的内部控制 程序的观察报告; 3 金融监管局每年 应当根据各上市 公司按照上述 ( 1)、( 2) 披露 的情况编写内部 控制报告建议书。 法国金融安全法 对内部控制的要求 八、法国内部控制框架指引的基本情况 一一二二三三四四 内部控制报内部控制报 告的签发人告的签发人 是公司的董是公司的董 事会主席。事会主席。 内部控制报告内部控制报

25、告 无固定格式无固定格式, 报告的内容一报告的内容一 般包括有关的般包括有关的 公司治理情况公司治理情况 和有关公司的和有关公司的 所有内部控制所有内部控制 程序等两部分。程序等两部分。 内部控制报内部控制报 告是描述性告是描述性 的的, 不需要对不需要对 内部控制程内部控制程 序进行评价序进行评价。 注册会计师仅注册会计师仅 仅披露对与财仅披露对与财 务信息的编制务信息的编制 和处理相关的和处理相关的 内部控制程序内部控制程序 的观察情况的观察情况， 不需要对该内不需要对该内 部控制程序进部控制程序进 行评价。行评价。 法国对内部控制的要求的特点 八、法国内部控制框架指引的基本情况 法国内部控制框架 四部分内容 八、法国内部控制框架指引的基本情况 内内部信息部信息发发布系布系统统 风险风险确确认与认与分析系分析系统统 恰恰当当地控制地控制运营过运营过程及程及减减少相少相关风险关风险的活的活动动 权责权责分明的分明的组织组织架架构构系系统统 对内对内部控制程序的持部控制程序的持续监续监督督检查检查系系统统 内内部控制部控制 系系统统的的构构 成成 八、