第45讲_资源税的特点、纳税义务人、税目、税率

1、第八章 资源税法和环境保护税法本章考情分析本章的地位： 重点章，容易和增值税结合出计算问答题本章的重点： 本章共有两节，重点节为第一节本章的题量： 3-4 题本章的题型： 单选题、多选题、计算问答题本章的分值： 6 分左右 本章教材变化主要在资源税，主要变化：新增内容：（ 1） P373：视同销售的情形；（ 2） P378：计税依据：外购应税产品购进金额、购进数量的扣减；实行从量定额征收的计税依据。（ 3） P380：其他减税、免税；（ 4） P380：纳税义务发生时间。改动内容：P377 ：销售额的基本规定和特殊情形下销售额的确定。第4页 共4页（更多资料+VX：1005062021）学习备

2、考思路： 提出问题解答问题总结问题本章考点详讲提出问题：第一节 资源税法1. 资源税的特点是什么？与增值税有何区别？与消费税有何区别？2. 资源税的纳税义务人是谁？3. 资源税的五大类税目是什么？4. 资源税的计税依据是什么？5. 税收优惠：哪些是免征？哪些是减征？各自减征的比例是多少？6. 征收管理纳税义务发生的时间？纳税期限？纳税地点？征收机关？ 7. 水资源税（ 1）纳税义务人是谁？（ 2）不缴纳水资源税的情形？（ 3）有哪些免征的情形？解答问题：【知识点一】资源税的特点1.资源税是 价内税 ，其计税依据中 不包括增值税 。和消费税相同，和增值税不同。2. 资源税是 单一环节征税 ，仅在

3、出厂销售或移作自用时一次性征收，批发、零售、进口环节均不征收。区别于增值税：增值税是多环节征收；区别于消费税：消费税主要在生产销售、委托加工、进口环节征收。 3. 资源税在开采销售环节与增值税重叠计征。4. 资源税视同销售的认定与消费税基本一致。即将应税产品用于连续生产 应税产品 的， 不纳税 ；用于连续生产 非应税产品 、非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配等，均 视同销售 。【知识点二】纳税义务人项目具体内容纳税义务人在中国领域及管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人进口应税资源产品不征收资源税，进口应税资源产品的单位和个人不是资源税的纳税义务人

4、（即进口不征、出口不退）【提示】中外合作开采陆上、海上石油资源的企业依法缴纳资源税。2011 年 11月 1日前已依法订立中外合作开采陆上、海上石油资源合同的，在该合同有效期内，继续依照国家有关规定缴纳矿区使用费，不缴纳资源税；合同期满后，依法缴纳资源税。【知识点三】税目（五大类）税目征税对象能源矿产原油（天然原油）， 不包括人造石油原矿天然气（包括与原油同时开采的天然气）、页岩气、天然气水合物原矿煤原矿或选矿煤成（层）气原矿铀、钍原矿油页岩、油砂、天然沥青、石煤原矿或选矿地热原矿金属矿产黑色金属原矿或选矿有色金属原矿或选矿【提示】钨、钼、轻稀土、中重稀土的征税对象固定为选矿非金属矿产矿物类原

5、矿或选矿岩石类原矿或选矿宝玉石类原矿或选矿水气矿产二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气原矿矿泉水原矿盐钠盐、钾盐、镁盐、锂盐选矿天然卤水原矿海盐新增 【提示】（ 1）纳税人以自采 原矿 直接销售，或者自用于应当缴纳资源税情形的，按照 原矿 计征资源税。（ 2）纳税人以自采原矿洗选加工为 选矿 产品销售，或者将选矿产品自用于应当缴纳资源税情形的，按照 选矿 产品计征资源税，在原矿移送环节不缴纳资源税。（ 3）对于无法区分原生岩石矿种的粒级成型砂石颗粒，按照砂石税目征收资源税。【知识点四】税率1. 法定税率原油、天然气、中重稀土，钨、钼等战略资源。2. 幅度税率其他应税资源。【提示】纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当 分别核算 不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的， 从高 适用税率。新增：纳税人开采或者生产同一税