第13讲_一般纳税人和小规模纳税人的登记、税率与征收率（1）

1、第6页 共6页（一手最快更新VX：1005062021）提出问题：第二节 一般纳税人和小规模纳税人的登记1. 划分一般纳税人和小规模纳税人的标准是什么？2. 划分一般纳税人和小规模纳税人的意义是什么？解答问题：【知识点一】一般纳税人和小规模纳税人的登记标准划分标准小规模纳税人一般纳税人年应税销售额在 500万元（含 500万元）以下年应税销售额在 500万元以上【提示】年应税销售额是指 不含 增值税的销售额销售额的范围在连续 不超过 12个月或四个季度 的经营期内累计应征增值税的销售额：包括 纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额按规定有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未

2、扣除 之前 的销售额计算纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额， 不 计入应税行为年应税销售额不得办理一般纳税人登记年应税销售额超过规定标准的 其他个人按政策规定，选择按小规模纳税人纳税的登记的时限纳税人应在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后 15 日内 办理资格登记手续生效之日纳税人办理登记的 当月 1日或者 次月 1日，由纳税人在办理登记手续时自行选择意义区别： 1. 计税方法一般纳税人可以使用抵扣方法（一般计税方法），也可以选择使用简易计税方法。小规模纳税人只能使用简易计税方法。2. 进项税的抵扣问题一般纳税人使用抵扣方法（一般计税方法），进项税额可以抵

3、扣。一般纳税人选择使用简易计税方法，进项税额不可抵扣。小规模纳税人进项税额不可抵扣。 3. 适用税率一般纳税人使用抵扣方法（一般计税方法）时，适用税率（ 13%、 9%、 6%）。小规模纳税人只能使用征收率（ 3%、 5%）。4. 增值税优惠增值税的免征额，仅小规模纳税人适用（月销售额不超 10万元或季度销售额不超 30万元，免征增值税）。【例题 1单选题】下列关于一般纳税人与小规模纳税人划分的规定，说法不正确的是（ ）。A. 年应税销售额超过规定标准的其他个人不得办理一般纳税人资格登记B. 年应税销售额超过规定标准的非企业性单位，可以选择按小规模纳税人纳税C. 年应税销售额是指纳税人从 1月

4、 1日至 12月 31日的年度销售额D. 除国税总局另有规定外，已经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人【答案】 C【解析】年应税销售额，是指纳税人在连续不超过 12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额。【例题 2多选题】增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，除另有规定外，应办理一般纳税人登记。下列各项中，应计入年应税销售额的有（ ）。A. 关联企业销售额B. 纳税申报销售额 C. 稽查查补销售额D. 纳税评估调整销售额【答案】 BCD【解析】年应税销售额，是指纳税人在连续不超过 12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评

5、估调整销售额。【知识点二】综合保税区增值税一般纳税人资格管理 1. 备案管理符合下列条件的综合保税区，可以开展一般纳税人资格试点：（ 1）综合保税区内企业确有开展一般纳税人资格试点的需求；（ 2）所在地市（地）级人民政府牵头建立了综合保税区行政管理机构、税务、海关等部门协同推进试点的工作机制；（ 3）综合保税区主管税务机关和海关建立了与一般纳税人资格试点工作相关的联合监管和信息共享机制；（ 4）综合保税区主管税务机关具备在综合保税区开展工作的条件，明确专门机构或人员负责纳税服务、税收征管等相关工作。2. 综合保税区内企业的税收政策企业自一般纳税人资格生效之日起，适用下列税收政策：（ 1）进口自

6、用设备（包括机器设备、基建物资和办公用品）时，暂 免征收进口关税、增值税、消费税 （以下简称进口税收）。（ 2）除进口自用设备 外 ，购买的下列货物适用保税政策：从境外购买并进入试点区域的货物；从海关特殊监管区域（试点区域除外）或海关保税监管场所购买并进入试点区域的保税货物；从试点区域内非试点企业购买的保税货物；从试点区域内其他试点企业购买的未经加工的保税货物。（ 3）销售的下列货物，向主管税务机关申报缴纳增值税、消费税：向境内 区外 销售的货物；向保税区、不具备退税功能的保税监管场所销售的货物（未经加工的保税货物除外）；向试点区域内其他试点企业销售的货物（未经加工的保税货物除外）。试点企业销

7、售上述货物中含有保税货物的，按照保税货物进入海关特殊监管区域时的状态向海关申报缴纳进口税收，并按照规定补缴缓税利息。（4）向海关特殊监管区域或者海关保税监管场所销售的未经加工的保税货物，继续适用保税政 策。（ 5）销售的下列货物（未经加工的保税货物除外），适用出口退（免）税政策：离境出口的货物；向海关特殊监管区域（试点区域、保税区除外）或海关保税监管场所（不具备退税功能的保税监管场所除外）销售的货物；向试点区域内非试点企业销售的货物。（ 6）未经加工的保税货物离境出口实行增值税、消费税免税政策。（ 7）除财政部、海关总署、国家税务总局另有规定外，试点企业适用区外关税、增值税、消费税的法律、法规

8、等现行规定。区外销售给试点企业的加工贸易货物，继续按现行税收政策执行；销售给试点企业的其他货物（包括水、蒸汽、电力、燃气）不再适用出口退税政策，按照规定缴纳增值税、消费税。【例题多选题】下列关于综合保税区内试点企业，适用的的税收政策说法中正确的有（ ）。A. 进口自用设备，暂免征收进口关税和进口环节增值税、消费税B. 从境外购买并进入试点区域的货物适用保税政策C. 从非试点区域内的企业购买的货物适用保税政策 D. 向境内区外销售的货物免征增值税、消费税【答案】 AB【解析】选项 C：从试点区域内非试点企业购买的保税货物，适用保税政策；选项 D：向境内区外销售的货物缴纳增值税、消费税。总结问题：

9、1. 在计算年应税销售额是否超过 500万元时，要以连续 12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税的销售额来计算，不是以完整的公历年度来计算。2. 年应税销售额是指不含增值税的销售额。3. 稽查查补销售额、纳税评估调整销售额，要计入查补税款的当月，而不是计入税款所属期。4. 按规定有扣除项目的，按未扣除之前的销售额计算，而不是扣除后的销售额。5. 偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入年应税销售额中。6. 非企业纳税人有选择权，即使年应税销售额超过 500万元的，可选择按照小规模纳税人纳税；企业、其他个人没有选择权；企业超过 500万元，就应当登记为一般纳税人；其他个人即使年销售

10、额超过 500万元的，只能为小规模纳税人。7. 除国税总局另有规定外。纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。8. 一般纳税人的登记生效之日是纳税人办理登记的当月 1日或者次月 1日，由纳税人自行选择。提出问题：第三节 税率与征收率1. 何种情况下适用税率？何种情况下适用征收率？2. 适用税率与适用征收率在计税方法上的区别是什么？3. 增值税的四档税率分别是多少？各档税率适用的情形是什么？4. 增值税的两档征收率是多少？特殊情况下的征收率是多少？5. 适用 3%减按 2%和适用 3%征收率的区别是什么？适用 3%减按 2%与适用 0.5%征收率的区别是什么？ 6. 零税率与免税的区别是

11、什么？解答问题：【知识点一】税率税率13%销售或进口的大部分货物、提供劳务以及提供 有形动产租赁 服务税率9%特殊货物 粮食 、 食用 植物油、 食用 盐、花椒油、 橄榄油 、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油【提示】环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉适用 13%。 自来水 、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、 天然气、沼气、 居民用 煤炭制品图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜各种植物、动物的 初级 农产品、干姜、姜黄、 巴氏杀菌乳、灭菌乳、动物骨粒【提示】调制乳、麦芽、复合胶、人发适用 13%音像制品（指录有内容的）电子出版物二甲醚密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自

12、动虫情测报灯、黏虫板农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品 国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书不动产不动产销售、不动产租赁、转让土地使用权服务交通运输、邮政、 基础 电信、建筑税率6%服务增值 电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务无形资产转让土地使用权以外的其他无形资产纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标零税率出口 特定货物出口 特定服务国际运输服务（有资质的）航天运输服务向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务： 第一、研发服务第二、合同能源管理服务第三、设计服务第四、广播影视节目（作品）的制作和发行服务【提示】 不 包括播映服务第五、软件服务第六、电路设计及测试服务第七、信息系统服务第八、业务流程管理服务第九、离岸服务外包业务第十、转让技术出口货物或服务适用政策：零税率或免税。出口零税率政策原理：出口销项税额为零，进项税额可抵可退（既免又退）。出口免税政策原理：出口收入不征税（免税），对应的进项税额不可抵扣也不可退税（只免不退）。税率零税率出口特定服务跨境 程 租出租方 适用零税率跨境 期 租、 湿 租境内向境内 提供的， 承租方 向境外提供承租方适用零税率境内向境外 提供的 出租方 适用零税率跨境无运输工具承运实际承运人 适用零税率【例题