第39讲_进口环节应纳税额的计算、已纳税额的扣除、特殊环节应纳税额的计算

1、税法（2021）考试辅导第三章+消费税法第三节 应纳税额的计算【知识点三】进口环节应纳税额的计算从价定率应纳税额=（关税完税价格+关税）（1-消费税比例税率）消费税比例税率【提示】1决定组成计税价格的重要因素是关税完税价格，关税完税价格的确定以第七章中的关税法为准2进口环节的消费税会结合关税、增值税、车辆购置税出计算题从量定额应纳税额=应税消费品进口数量消费税定额税率复合计税应纳税额=（关税完税价格+关税+应税消费品进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）消费税比例税率+应税消费品进口数量消费税定额税率增值税与消费税的比较：征收方式计税依据应纳税额从价计征组价=（关税完税价格+关税）/（

2、1-消费税税率）增值税=组价增值税税率消费税=组价消费税税率从量计税增值税计税依据：组价=关税完税价格+关税+消费税增值税=组价增值税税率消费税计税依据：进口数量消费税=进口数量定额税率复合计税消费税从价部分和增值税计税依据：组价=（关税完税价格+关税+定额税）/（1-消费税税率）消费税从量部分计税依据：进口数量增值税=组价增值税税率消费税=组价消费税比例税率+进口数量定额税率【提示】（1）进口环节缴纳的增值税，如果符合条件可同时作为内销业务中可抵扣的进项税额。（2）进口应税消费品用于连续生产应税消费品，符合条件的，可以按生产领用量计算并从应纳消费税中扣除已纳进口环节消费税。（3）进口应税消费

3、品有三种计税方法计征消费税；但增值税只有从价计征。【知识点四】已纳税额的扣除允许扣税范围外购（1）外购已税烟丝生产的卷烟（2）外购已税高档化妆品生产的高档化妆品（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火（5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆（6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子（7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板（8）外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油（9）从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒允许扣税范围委托加工（1）以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟（2）以委托加工收回的已

4、税高档化妆品生产的高档化妆品（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（4）以委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火（5）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆（6）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子（7）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板（8）以委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油【提示】外购、委托加工允许扣除的条件一般是：用于连续生产的消费品和最终形成的消费品属于同一大类税目，即前后税目一致。扣税方法外购按当期生产领用数量计算准予扣除的已纳消费税当期准予扣除的外购应税消费品已

5、纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量=期初库存的外购买价或数量+当期外购买价或数量-期末库存的外购买价或数量【提示】从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。如本期消费税应纳税额不足抵扣的，余额留待下期抵扣扣税方法委托加工用于生产应税消费品按当期生产领用数量计算抵扣已纳消费税当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的已纳税款+当期收回的已纳税款-期末库存的已纳税款用于销售以不高于受托方的计税价格出售的，不再缴纳消费税以高于受托方的计税价格出

6、售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税【提示】纳税人以进口、委托加工收回应税油品连续生产应税成品油，分别依据海关进口消费税专用缴款书、税收缴款书（代扣代收专用），按照现行政策规定计算扣除已纳消费税税款【提示】（1）自产应税消费品用于连续生产应税消费品不纳税。（2）外购、委托加工应税消费品用于连续生产应税消费品符合条件的，可以扣除已纳消费税；而且都是按照当期生产领用的数量计算，即领用多少、才能扣除多少。（3）不准扣除的情形：在零售环节征收消费税的金银铂钻，不得扣除外购或委托加工收回的珠宝玉石的已纳税款。（连续生产的含义必须是从生产环节到生产环节，而不能是从生产环

7、节到零售环节）批发环节的卷烟不得扣除其生产、委托加工、进口环节已纳的消费税额。零售环节的超豪华小汽车不得扣除其生产、委托加工、进口环节已纳的消费税额。【知识点五】特殊环节应纳税额的计算卷烟双环节（生产+批发）生产企业批发企业缴纳增值税和消费税增值税：从价计征消费税：复合计征应纳消费税额=销售数量定额税率+销售额（不含增值税）比例税率定额税率：每标准箱150元每标准条0.6元每支0.003元比例税率：甲类卷烟：56%乙类卷烟：36%批发企业批发企业缴纳增值税，不缴纳消费税批发企业零售企业缴纳增值税和消费税增值税：从价计征消费税：复合计征应纳消费税额=销售数量定额税率+销售额（不含增值税）比例税率

8、定额税率：每标准条1元每标准箱250元每支0.005元【提示】（1）纳税人应将卷烟的销售额与其他商品的销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税（2）兼营批发和零售业务的，应分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节的消费税（3）卷烟批发企业在计算纳税时不得扣除已含生产环节的消费税税款比例税率：11%【知识点六】特殊环节应纳税额的计算超豪华小汽车双环节（生产+零售）生产企业消费者普通汽车增值税+消费税应纳消费税额=销售额（不含增值税）比例税率超豪华小汽车增值税+消费税应纳消费税额=销售额（不含增值税）（生产环节税率+零售环节税率）生产企业零售商普通汽车增值税+消费税应纳