第18章国际税务管理

1、东北财经大学出版社 目 录 p18.1 世界各国主要税种的分类 p18.2 税收管辖权 p18.3 国际重复征税的产生及免除 p18.4 直接抵免法 p18.5 间接抵免法 p18.6 国际避税的概念及常见的避税方式 p18.7 转让定价策略 p18.8 国际避税地 18.1 世界各国主要税种的分类 18.1.1所得税 1）课税制 2）双税率制 3）合并制 18.1 世界各国主要税种的分类 18.1.2商品税 1）消费税 2）销售税 3）增值税 4）关税 18.1 世界各国主要税种的分类 18.1.3财产税 1）一般财产税 2）个别财产税 18.2 税收管辖权 18.2.1税收管辖权（tax

2、jurisdiction）的基本 分类 1）按属人原则（principle of person）确立 的税收管辖权 2）按属地原则（principle of territoriality）确立的税收管辖权 18.2 税收管辖权 18.2.2税收管辖权的实施规则 1）居（公）民管辖权的实施规则 （1）登记注册地标准。 （2）实际管理控制中心所在地标准。 （3）总机构所在地标准。 2）地域管辖权的实施规则 （1）营业所得来源地的确定 （2）投资所得来源地的确定 18.3 国际重复征税的产生及免除 18.3.1国际重复征税（international double taxation）的产生 1）国际

3、重复征税的概念 2）国际重复征税的类型及产生的原因 （1）法律性重复征税 （2）经济性重复征税 3）国际重复征税的危害 18.3 国际重复征税的产生及免除 18.3.2国际重复征税的免除 1）扣除法(method of tax deduction) 2）免税法（method of tax exemption） 3）抵免法（method of tax credit） 18.4 直接抵免法 18.4.1直接抵免法（method of direct credit） 的适用范围 18.4.2直接抵免法的一般计算 1）计算抵免限额（limit of tax credit） 2）确定总公司居住国允许直接抵

4、免的国外已 纳税款，即“允许抵免额” 3）计算总公司应向其居住国政府交纳的所得 税 18.4 直接抵免法 18.4.3综合限额抵免法与分国限额抵免法 1）综合限额抵免法 （1）计算综合抵免限额。 （2）确定总公司居住国允许抵免的国外已纳税款， 即“允许抵免额”。 （3）计算总公司应交居住国政府所得税。 18.4 直接抵免法 2）分国限额抵免法 （1）计算分国抵免限额。 （2）分别确定居住国允许抵免的已缴各非居住国的 所得税额。 （3）计算总公司应缴居住国政府的所得税。 18.5 间接抵免法 18.5.1间接抵免法(method of indirect credit） 的适用范围 18.5.2间

5、接抵免法的计算 1）计算属于母公司的外国子公司所得 2）计算应属母公司承担的外国子公司的所得 税，即母公司所获股息已纳外国所得税额 18.5 间接抵免法 3）计算抵免限额 4）确定母公司所在国允许母公司予以间接抵 免的外国子公司已缴所得税额 5）计算母公司应缴居住国政府所得税 18.6 国际避税的概念及常见的避税方式 18.6.1国际避税（international tax avoidance） 的概念 18.6.2常见的国际避税方式 1）避免成为高税国的居民公司 2）利用延期纳税的规定 3）选择有利的国外经营形式 （1）选择分支机构在税收负担方面的有利条件 （2）选择分支机构在税收方面的不利

6、条件 18.6 国际避税的概念及常见的避税方式 4）利用国际税收协定避税 5）利用公司内部借贷款避税 6）利用转移定价机制避税 7）利用国际避税地避税 18.7 转让定价策略 18.7.1无关联企业与关联企业 1）无关联企业(nonrelated enterprises) 2）关联企业(related enterprises) 18.7.2两种不同的交易和价格 1）跨国公司与无关联企业之间发生的交易往 来 2）跨国公司内部各关联企业之间发生的交易 往来 18.7 转让定价策略 18.7.3转让定价的主要动机和手段 1）税务动机 （1）减少公司总体的所得税 （2）减少公司总体的进出口关税 18.

7、7 转让定价策略 2）非税务动机 （1）避免或减轻通货膨胀的影响。 （2）避开外汇管制。 （3）避免或减少投资的政治风险。 （4）获取竞争优势。 （5）调节子（分）公司的账面利润。 （6）从合营企业中多捞好处。 18.7 转让定价策略 18.7.4转让定价的限制因素 1）约束转让定价的外部因素 2）约束转让定价的内部因素 18.8 国际避税地 18.8.1国际避税地的含义及特征 （1）税率明显偏低，或者应税收益的范围偏 窄； （2）常常放弃双边对等的原则，单方面给予 税收上的特殊便利； （3）有着严格的保守银行秘密和商业秘密的 传统； （4）本身财政预算支出不沉重，不必依靠重 税； 18.8 国际避税地 （5）实行宽松的海关条例、银行管理条例、 工商企业管理办法和外汇管理办法等； （6）有一个安定的政治环境； （7）通讯设施完备，交通便利； （8）往往是很小的国家或地区，在地理位置 上靠近欧、美、澳各经济发达国家。 18.8 国际避税地 18.8.2国际避税地的分类 （1）完全不开征所得税和一般财产税的国家 和地区。 （2）只征收较低的所得税和一般财产税的国 家和地区。 （3）