第十一章中国现行主要税种二

1、 第十一章 主要税种: （ 二） 所得税所得税 财产税财产税 行为税行为税 所得税所得税 1.个人所得税个人所得税 综合所得税制综合所得税制 分类所得税制分类所得税制 混合所得税制混合所得税制 2.公司所得税公司所得税 3.社会保险税社会保险税 截至截至1997年，我年，我 国的所得税包括：企国的所得税包括：企 业所得税、外商投资业所得税、外商投资 企业和外国企业所得企业和外国企业所得 税、个人所得税税、个人所得税3个个 税种。税种。 财产税财产税 n一般财产税一般财产税 n个别财产税个别财产税 n财产净值税财产净值税 n财产转移税财产转移税 n资本利得税资本利得税 n遗产税和赠与税遗产税和赠

2、与税 我国财产税包括：房我国财产税包括：房 产税、契税、车船使产税、契税、车船使 用税、土地增值税和用税、土地增值税和 城镇土地使用税城镇土地使用税5个个 税种。税种。 行为税行为税 n行为税是以纳税人的特定行为作为课税行为税是以纳税人的特定行为作为课税 对象的税收。对象的税收。 截至截至1997年我国的行为税包年我国的行为税包 括：印花税、城市维护建设税、括：印花税、城市维护建设税、 耕地占用税、筵席税、车辆购耕地占用税、筵席税、车辆购 置税和屠宰税置税和屠宰税6个税种。个税种。 个人所得税 n3、我国个人所得税制的特点、我国个人所得税制的特点 n实行分类征收实行分类征收 n累进税率与比例税

3、率并用累进税率与比例税率并用 n实行定额与定率相结合、内外有实行定额与定率相结合、内外有 别的费用扣除方法别的费用扣除方法 n计征简便计征简便 n源泉扣缴法和自行申报相结合源泉扣缴法和自行申报相结合 4、我国个人所得税制的作用、我国个人所得税制的作用 n筹集财政收入筹集财政收入 n调节收入分配调节收入分配 n促进经济稳定促进经济稳定 n增加劳动供给，提高就业水平。增加劳动供给，提高就业水平。 （二）个人所得税的纳税人（二）个人所得税的纳税人 n居民纳税人：居民纳税人： n非居民纳税人：非居民纳税人： 在我国境内有住所的个人，即因在我国境内有住所的个人，即因 户籍、家庭、经济利益关系而在我户籍、

4、家庭、经济利益关系而在我 国境内国境内习惯性居住习惯性居住的个人；的个人； 境内无住所但连续居住满一年以境内无住所但连续居住满一年以 上的个人。上的个人。 无住所且居住不满一年的个人；无住所且居住不满一年的个人； 既无住所又不居住但有收入来既无住所又不居住但有收入来 源于境内的个人源于境内的个人。 纳税人纳税人 境内所得境内所得境外所得境外所得 境内境内 支付支付 境外境外 支付支付 境内境内 支付支付 境外境外 支付支付 在中国境内有住所的个人在中国境内有住所的个人 无无 住住 所所 的的 个个 人人 居住满居住满5年的个人年的个人 居住满居住满1年但不满年但不满5年的年的 个人个人 居住居

5、住90天或天或183天不满天不满 1年年 居住不满居住不满90天或天或183天天 个人所得税的纳税人及其纳税义务个人所得税的纳税人及其纳税义务 工资、薪金所得；工资、薪金所得； 个体工商户的生产经营个体工商户的生产经营 所得；所得； 对企事业单位的承包、对企事业单位的承包、 承租经营所得；承租经营所得； 稿酬所得；稿酬所得； 劳务报酬所得；劳务报酬所得； 特许权使用费所得；特许权使用费所得； 财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得；财产转让所得； 利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得； 偶然所得；偶然所得； 其他所得。其他所得。 （四）税率（四）税率 n工资、薪金所得适用工资、薪金所得适

6、用5%-45%的九级超的九级超 额累进税率；额累进税率； n个体工商户生产经营所得和对企事业单个体工商户生产经营所得和对企事业单 位的承包、承租经营所得适用位的承包、承租经营所得适用5%-35% 的五级超额累进税率；的五级超额累进税率； n劳务报酬、稿酬、特许权使用、财产租劳务报酬、稿酬、特许权使用、财产租 赁、财产转让、利息、股息、红利、偶赁、财产转让、利息、股息、红利、偶 然所得和其他所得适用然所得和其他所得适用20%的比例税率。的比例税率。 级次级次 级级 距距(y-1600)税率税率%速扣数速扣数 1 2 3 4 5 6 7 8 9 500以下以下 500-2000 2000-5000

7、 5000-20000 20000-40000 40000-60000 60000-80000 80000-100000 100000以上以上 5 10 15 20 25 30 35 40 45 0 25 125 375 1375 3375 6375 10375 15375 个人所得税税率表（工资薪金个人所得税税率表（工资薪金） 级次级次 级级 距距税率税率%速扣数速扣数 1 2 3 4 5 5000以下以下 5000-10000 10000-30000 30000-50000 超过超过50000 5 10 20 30 35 0 250 1250 4250 6750 个人所得税税率表（生产、经

8、营个人所得税税率表（生产、经营） 减征规定减征规定 n稿酬所得按应纳税额减征稿酬所得按应纳税额减征30%； 加成征收加成征收 n对劳务报酬所得一次收入畸高的，在规定对劳务报酬所得一次收入畸高的，在规定 适用适用20%税率基础上，实行加成征收。税率基础上，实行加成征收。 级数级数 级距（元）级距（元）税率税率%速扣数速扣数 120000以下200 220000-50000302000 350000元以上407000 劳务报酬加成征税适用税率表劳务报酬加成征税适用税率表 （五）应纳税额的计算（五）应纳税额的计算 （1）工资、薪金所得）工资、薪金所得： n应纳税额应纳税额=（月工资薪金收入（月工资薪

9、金收入-1600元或元或 4800元）元）*适用税率适用税率-速扣数速扣数 （2）个体工商业户生产经营所得和企事业）个体工商业户生产经营所得和企事业 单位承包经营所得：单位承包经营所得： n应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-（成本成本+费用费用+ 损失损失+准予扣除的税金）准予扣除的税金） n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率-速扣速扣 数数 （3）劳务报酬所得）劳务报酬所得： 每次收入不超过每次收入不超过4000元的：元的： 应纳税额应纳税额=（每次收入额（每次收入额-800元）元）*税率税率 每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的： 应纳税所得额

10、应纳税所得额=每次收入额每次收入额*（1-20%）*税率税率 若每次所得超过若每次所得超过20000元则加成征收元则加成征收 （4）稿酬所得）稿酬所得 稿酬所得按规定对应纳税额减征稿酬所得按规定对应纳税额减征30% 每次收入不超过每次收入不超过4000元的：定额减除元的：定额减除800元的费用元的费用 应纳税额应纳税额=（每次收入额（每次收入额-800）*适用税率适用税率*（1-30%） 每次收入在每次收入在4000元以上的：定率减除元以上的：定率减除20%的费用的费用 应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额*（1-20%）*适用税率适用税率*（1- 30%） （5）特许权使用费收入、财产租赁

11、所得、财产特许权使用费收入、财产租赁所得、财产 转让所得扣除一些项目后的余额为收入额。每转让所得扣除一些项目后的余额为收入额。每 次收入不超过次收入不超过4000元的，定额减除费用元的，定额减除费用800 元，每次收入在元，每次收入在4000元以上的，定率减除元以上的，定率减除 20%。 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*20% （6）利息、股息、红利所得和偶然所得不利息、股息、红利所得和偶然所得不 得扣除任何费用：得扣除任何费用： 应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额*20% 税收的规避税收的规避 n避税：避税：指纳税人采取合法手段减轻或免指纳税人采取合法手段减轻或免 除税赋的行

12、为。除税赋的行为。 n避税手段：避税手段： n利用税收优惠政策；利用税收优惠政策； n改变产业组织形式；改变产业组织形式； n转移居所或转移财产；转移居所或转移财产； n税收筹划税收筹划 n消转消转 随着足球在我国升温，和足球有关的人士开始成为社随着足球在我国升温，和足球有关的人士开始成为社 会知名人物。足球记者李响女士就是其中一位。李响女士会知名人物。足球记者李响女士就是其中一位。李响女士 原就职于足球专业报纸足球，由于她报道足球视角独原就职于足球专业报纸足球，由于她报道足球视角独 特、文笔流畅，被一家体育专业报纸体坛周报高新挖特、文笔流畅，被一家体育专业报纸体坛周报高新挖 走。到底薪金多少

13、，网上披露是走。到底薪金多少，网上披露是3个月个月1500000元，体坛元，体坛 周报否认了有那么多，社会上颇多议论。这时，体坛周报否认了有那么多，社会上颇多议论。这时，体坛 周报所在地长沙税务机关站出来说话了，宣称：球迷关周报所在地长沙税务机关站出来说话了，宣称：球迷关 心的就是我们税务局所关心的。税务局所关心的不是别的，心的就是我们税务局所关心的。税务局所关心的不是别的， 就是为了税收。如此一来，李响就被税务机关给盯上了。就是为了税收。如此一来，李响就被税务机关给盯上了。 这里我们假定李响真的这里我们假定李响真的3个月得了个月得了1500000元，一个月元，一个月50万万 元元,那么它究竟

14、应该缴纳多少个人所得税呢？她应给怎样筹那么它究竟应该缴纳多少个人所得税呢？她应给怎样筹 划以使自己所应缴的税款更少，而又不至于违规呢？划以使自己所应缴的税款更少，而又不至于违规呢？ 税收筹划例题：税收筹划例题： 例题分析：例题分析： v第一种情况：把李响作为报社职工对待，收入性质属于工资、第一种情况：把李响作为报社职工对待，收入性质属于工资、 薪金所得应交个税为：薪金所得应交个税为： 一个月应纳税额一个月应纳税额=（500000-1600）45%- 15375=208905（元）（元） 三个月共应纳税额三个月共应纳税额=2092653=626719（元）（元） v第二种情况：把李响作为自由职业

15、者对待，作为报纸聘任的第二种情况：把李响作为自由职业者对待，作为报纸聘任的 特约撰稿人，则该项收入应视为劳务报酬缴税，应缴税为：特约撰稿人，则该项收入应视为劳务报酬缴税，应缴税为： 一个月应纳税额一个月应纳税额=（500000-100000）40%- 7000=153000(元元) 三个月共应纳税额三个月共应纳税额=1530003=459000（元）（元） v第三种情况：利用李响的文笔为报纸撰稿，则可作为稿酬收第三种情况：利用李响的文笔为报纸撰稿，则可作为稿酬收 入，其应纳税额则为：入，其应纳税额则为： 一个月应纳税额一个月应纳税额=（500000-100000）14%=56000 （元）（元

16、） 三个月共应纳税额三个月共应纳税额=560003=168000（元）（元） 个人所得税计算例题个人所得税计算例题 n某电视节目主持人一年取得收入如下某电视节目主持人一年取得收入如下: n1.所在单位全年支付工资所在单位全年支付工资31200元；元； n2.应邀参加两次文艺演出，主办单位分别支付应邀参加两次文艺演出，主办单位分别支付8000元元 和和10000元；元； n3.为一企业做广告，取得收入为一企业做广告，取得收入150000元；元； n4.应邀在电影学院讲学，一次取得报酬应邀在电影学院讲学，一次取得报酬3800元；元； n5.自有轿车因交通事故报损，获保险公司赔偿自有轿车因交通事故报损，获保险公司赔偿120000 元；元； n6.购买国债获得利息