增值税中销项税额和进项税额

1、增值税中销项税额和进项税额 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或提供应税 劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公 式为： 销项税额 =销售额 *适用税率 从销售额的定义和公式中我们可以知道，它是由购买方在购买货物或者应 税劳务支付价款时，一并向销售方支付的税额。对于属于一般纳税人的销售方 来说，在没有低价折扣其进项税额前，销售方收取的销项税额还不是其应纳增 值税税额。销项税额的计算取决于销售额和适用税率两个因素。在适用税率既 定的前提下，销项税额的大小主要取决于销售额的大小。 增值税适用税率是比较简单的，因而销项税额计算的关键是如何准确确定 作

2、为增值税计税依据的销售额。 一、一般销售方式下的销售额 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和 价外费用。特别需要强调的是尽管销项税额也是销售方向购买方收取，但是增 值税采用价外方式，用不含税价依据，因而销售额中不包括向购买方收取的销 项税额， 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还 利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款 项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的 价外收费。但下列项目不包括在内： 1、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 2、同时符合以下条件的代垫运输费用：

3、 （1）、承运部门的运输费用发票开具购买方的； （ 2）、纳税人将该项发票转交给购买方的。 1/ 5 3、同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： （1）、由国务院或者财政部门批准设立的政府性基金，由国务院或者升级 人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。 （2）、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （ 3）、所收款项全额上缴财政。 4、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收 取的代购方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 二、特殊销售方式下的销售额 在销售活动中，为了达到促销的目的，有多种销售方式。不同的销售方式 下，销售者取得的销售

4、额会有所不同。对不同销售方式如何确定其计征增值税 的销售额，既是纳税人关心的问题，也是税法必须分别予以明确规定的事情。 税法对以下几种销售方式分别做了规定。 1、采取折扣方式销售 2、采取以旧换新方式销售 3、采取还本销售方式销售 4、采取以物易物方式销售 5、包装物押金是否计入销售额 6、销售已使用过的固定资产的税务处理 7、对视同销售货物行为的销售额的确定 三、含税销售额的换算 为了符合增值税作为价外税的要求，纳税人在填写进销货及纳税凭证、进 行账务处理时，应分项记录不含税销售额、销项税额和进项税额，以正确计算 2/ 5 应纳增值税额。然而，在实际工作中，常常会出现一般纳税人将销售货物或者

5、 应税劳务采用销售额和销项税额合并定价收取 的方法，这样，就会形成含税销售额。我国增值税是价外税，计税依据中 不含增值税本身的数额。在计算应纳税额时，如果不将含税销售额换算为不含 税销售额，就不符合我国增值税的设计原则，即仍会导致对增值税销项税额本 身的重复征税现象，也会影响企业成本核算过程，如果普遍出现已含税销售额 作为计税依据的做法会再某种程度上推动物价非正常上涨情况的出现。阴齿们 一般纳税人销售货物或者税务劳取得的含税销售额在计算销项税额时，必须将 其换算为不含税的销售额。对于一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售 额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额： 销售额 =含税销售

6、额 / （1+税率） 纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税 额。进项税额是鱼销项税额相对应的另一个概念，在开具增值税专用发票的情 况下，它们之间的对应关系式，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进 项税额。对于任何一个一般纳税人而言，由于其在经营活动中，既会发生销售 货物或提供劳务没有会发生购进货物或接受应税劳务，因此，每一个一般纳税 人都会有收取的销项税额和支付的进项税额，其余为纳税人实际应缴纳的增值 税税额。这样，进项税额作为可抵扣的部分，对于纳税人实际纳税多少就产生 了举足轻重的作用。 然而，需要注意的是，并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税 额中抵扣

7、。为体现增值税的配比原则，即购进项目金额与销售产品销售额之间 应有配比性，当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项 目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费等情况时，其 支付的进项税额就不能从销项税额中抵扣。税法对不能抵扣进项税额的项目做 了严格的规定，如果违反了税法规定，随意抵扣进项税额就将以偷税论处。 因此，严格把握哪些进项税额可以抵扣，哪些进项税额不能抵扣是十分重 要的，这些方面也是纳税人在缴纳增值税实物中差错出现最多的地方。 一、准予从销项税额中抵扣的进项税额 3/ 5 1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴

8、款书上注明的增值税额。 3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书 外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计 算的进项税额。 4、购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用，按照运输费用 结算单据上注明的运输费用金额和 7%的扣除率计算的进项税额，。 二、不得从销项税额中抵扣的进项税额 1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购 进货物或者应税劳务。 2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。所称的非正常损失，是指因 管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项 税额中抵扣。 5、上述第一项至第四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费 用。 6、一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的 进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额 =当月无法划分的全部进项税额 * 当月免税项目销售 额、非增值税应税劳务营业额合计 / 当月全部销售额、营业额合计 7、纳税人